Методы и принципы учета лизинговых операций компании

│    │передано                  │           │           │            │

│    │лизингополучателю, на  его│           │           │            │

│    │стоимость                 │           │           │            │

│    │                          │           │           │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 10.│Начислен НДС   в    части,│    91     │  76/НДС   │            │

│    │приходящейся            на│           │           │            │

│    │первоначальную   стоимость│           │           │            │

│    │лизингового имущества     │           │           │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 11.│Отражена разница     между│    76     │    98     │            │

│    │суммой лизинговых платежей│           │           │            │

│    │и стоимостью   лизингового│           │           │            │

│    │имущества (включая НДС)   │           │           │            │

├────┴──────────────────────────┴───────────┴───────────┴────────────┤

Продолжение таблицы 1

│        4. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя            │

├────┬──────────────────────────┬───────────┬───────────┬────────────┤

│ 12.│Собраны            затраты│     20    │  10, 60,  │    -       │

│    │лизингодателя за месяц    │           │69, 70, 76 │            │

│    │                          │           │  и т.д.   │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 13.│Начислена      амортизация│     20    │    02     │    -       │

│    │основных          средств,│           │           │            │

│    │переданных    в     лизинг│           │           │            │

│    │                          │           │           │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 14.│Начислены       лизинговые│     62    │    90/1   │   16667    │

│    │платежи за  месяц лизинга,│           │           │            │

│    │причитающиеся           от│           │           │            │

│    │лизингополучателя         │           │           │            │

│    │                          │           │           │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 15.│Затраты    списаны       в│     90/2  │    20     │     -      │

│    │реализацию                │           │           │            │

┼────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 16.│Начислен НДС с выручки    │     90/3  │  68/НДС   │    3000    │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 17.│Финансовый результат за   │     90    │    99     │  13667     │

│    │месяц                     │           │           │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 18.│Получен лизинговый платеж │     51    │    62     │  16667     │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 19.│Начислен НДС к уплате     │  68/НДС   │    68     │   3000     │

├────┴──────────────────────────┴───────────┴───────────┴────────────┤

│    5. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя            │

├────┬──────────────────────────┬───────────┬───────────┬────────────┤

│ 20.│Получен лизинговый  платеж│     51    │    76     │            │

│    │от лизингополучателя      │           │           │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 21.│Начислен НДС    с    суммы│   68/НДС  │    68     │            │

│    │лизингового платежа       │           │           │            │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 22.│Собраны            затраты│     20    │  10, 60,  │            │

│    │лизингодателя (ежемесячно)│           │69, 70, 76 │            │

│    │                          │           │  и т.д.   │            │

├────┴──────────────────────────┴───────────┴───────────┴────────────┤

│      6. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя.             │

│         Лизинговое имущество возвращено лизингодателю              │

Продолжение таблицы 1

├────┬──────────────────────────┬───────────┬───────────┬────────────┤

│ 25.│Внутренняя   проводка   по│    02     │    02     │            │

│    │счету 03 на сумму насисл. │           │           │            │

│    │аммортизации              │           │           │            │

│    │Учет на  счете 01 в случае│    01     │    03/3   │  1000000   │

│    │отказа от    использования│           │           │            │

│    │основного    средства    в│           │           │            │

│    │качестве предмета лизинга │           │           │            │

______________________________________________________________________

III.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

          Бухгалтерский учет лизингодатель ведет в зависимости от ус­ловий лизингового договора.

          Если имущество, полученное по договору лизинга, отража­ется на балансе лизингодателя, то его при получении лизинго­получатель учитывает на забалансовом счете 001 «Арендован­ные основные средства».

         Лизинговые платежи лизингополучатель отражает по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с объектом лизинга. Задолженность, возникшую в результате начисления лизинговых платежей, лизингодатель отражает по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками в рублях». Налог на добавленную стоимость по оказанным ему услугам лизингодатель показывает следующей записью: Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам»; Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за ли­зинговые услуги».

             Погашение задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается: Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с подрядчиками за лизин­говые услуги»; Кредит счета 51 «Расчетные счета».

             После погашения задолженности перед лизингодателем по ли­зинговым услугам лизингодатель предъявляет налог на добав­ленную стоимость к зачету:

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную

стоимость»;

Кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным лизинговым услугам».

            После окончания действия лизингового договора, если иное не предусмотрено договором, лизинговое имущество возвраща­ется лизингодателю.

Возврат лизингового имущества лизингодателю в бухгалтер­ском учете лизингополучателя отражается следующей записью: Кредит счета 001 «Арендованные основные средства». В том случае, если лизинговым договором предусмотрен пе­реход права собственности на предмет лизинга после окончания договора лизинга, лизингодатель оприходует лизинговое имуще­ство на свой баланс.

            Оприходование лизингового имущества на баланс лизингопо­лучателя после окончания договора лизинга в бухгалтерском уче­те лизингополучателя отражается следующим образом:

Дебет счета 01, субсчет «Собственные основные средства»; Кредит счета 02, субсчет «Амортизация собственных основ­ных средств». Если по окончании действия договора лизинга право собствен­ности не переходит к лизингополучателю, а лизингодатель и ли­зингополучатель заключают договор купли-продажи, т. е. лизин­гополучатель выкупает лизинговое имущество у лизингодателя, то это отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя так:

- отражен в составе внеоборотных вложений приобретенный у лизингодателя по договору купли-продажи объект основ­ных средств:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за по­ставленные ценности в рублях»;

- отражен «входной» налог на добавленную стоимость по при­обретенному у лизингодателя основному средству: Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за по­ставленные ценности в рублях»;

- погашен долг перед продавцом (лизингодателем) за продан­ный им объект основных средств:

Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за постав­ленные ценности в рублях»; Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- приобретенный объект основных средств введен в эксплуа­тацию:

Дебет счета 01, субсчет «Собственные основные средства»; Кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

- предъявлен налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу (лизингодателю) при приобретении объекта ос­новных средств, к зачету:

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

             Когда лизингополучатель по окончании действия договора ли­зинга приобретает по договору купли-продажи объект лизинга у лизингодателя, то первоначальная (инвентарная) стоимость та­кого объекта увеличивается на расходы, связанные с его приоб­ретением и вводом в эксплуатацию. Эти расходы лизингополу­чатель отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

      Таким образом, первоначальной стоимостью имущества, являю­щегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингода­теля на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использова­ния, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учи­тываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

              В соответствии с ПБУ 6/01 структура затрат, формирующих первоначальную стоимость лизингового имущества, может быть следующей:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором постав­щику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление ра­бот по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ос­новных средств; vf регистрационные сборы, государственные пошлины и дру­гие аналогичные платежи, произведенные в связи с приоб­ретением (получением) прав на объект основных средств;

 - таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Следует отметить, что проценты по заемным средствам в бух­галтерском учете до ввода предмета лизинга в эксплуатацию уве­личивают балансовую стоимость предмета лизинга, после ввода предмета лизинга — относятся к операционным расходам.

            Между тем порядок учета процентов по займам и кредитам, относящимся к приобретению объектов основных средств, рег­ламентируется п. 23 и 30 ПБУ 15/01 и п. 8 ПБУ 6/01.

            Надо иметь в виду, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 в бух­галтерском учете расходы на страхование не увеличивают пер­воначальную стоимость предмета лизинга, а относятся на расхо­ды в том периоде, в котором они возникли, т. е. ежемесячно.

            Лизинговое имущество лизингополучателем может быть вы­куплено и до окончания действия договора лизинга.

            Если предмет лизинга в соответствии с договором лизинга отражается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерский учет у него следует вести следующим образом:

- лизингодателем передано лизингополучателю лизинговое имущество:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

Кредит счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства»;

- принята к бухгалтерскому учету «входящая» сумма налога на добавленную стоимость по лизинговому имуществу:

Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

Кредит счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства»;

- введено лизинговое имущество в эксплуатацию: Дебет счета 01, субсчет «Арендованные основные средства»; Кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

- начислена амортизация на предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя:

Дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в зависимости от того, куда имен­но относятся расходы, связанные с объектом лизинга; Кредит счета 02, субсчет «Амортизация арендованного иму­щества»;

- начисление лизингополучателем задолженности по лизин­говым платежам:

Дебет счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства»; Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиком лизинго­вых услуг»;

- перечисление денежных средств с расчетного счета лизин­гополучателя в счет погашения задолженности перед ли­зингодателем:

Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиком лизинго­вых услуг»; Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- предъявлен налог на добавленную стоимость к зачету: Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;Кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам».

            Когда заканчивается срок действия лизингового договора и по­гашена вся задолженность перед лизингодателем, то в зависимо­сти от условий договора право собственности переходит на предмет лизинга к лизингополучателю или же лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.

            В том случае, если предмет лизинга возвращается лизингода­телю, в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся следующие записи:

Дебет счета 02, субсчет «Амортизация арендованного иму­щества»; Кредит счета 01, субсчет «Арендованные основные средства».

Если после окончания срока действия лизингового договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизинго­получателю, то данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается:

Дебет счета 01, субсчет «Собственные основные средства»; Кредит счета 01, субсчет «Арендованные основные средства»; Дебет счета 02, субсчет «Амортизация арендованных основ­ных средств»;

Кредит счета 02, субсчет «Амортизация собственных основ­ных средств».

                                                                                                                Таблица 2[3]

Бухгалтерские проводки у лизингополучателя по учету операций финансовой аренды (лизинга)

┌────┬──────────────────────────┬──────────┬────────────┬────────────┐

│Nо. │   Наименование операции  │  Дебет   │  Кредит    │   Сумма,   │

│п/п │                          │          │            │ тыс. руб.  │

├────┴──────────────────────────┴──────────┴────────────┴────────────┤

│      1. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя              │

├────┬──────────────────────────┬──────────┬────────────┬────────────┤

│ 1. │Получено        лизинговое│   001    │            │            │

│    │имущество   по    договору│          │            │            │

│    │лизинга                   │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 2. │Учтены затраты, понесенные│    08    │76, 10,     │            │

│    │лизингополучателем      по│    08    │70, 68, 69  │            │

│    │условиям         договора,│          │            │            │

│    │связанные  с    доведением│          │            │            │

Продолжение таблицы 2

│    │имущества  до   состояния,│    19/2  │    76      │            │

│    │пригодного к эксплуатации │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 3. │Сформирован на     балансе│    01    │    08      │            │

│    │объект основных    средств│          │            │            │

│    │"Затраты в      лизинговое│          │            │            │

│    │имущество"                │          │            │            │

├────┴──────────────────────────┴──────────┴────────────┴────────────┤

│    2. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя            │

├────┬──────────────────────────┬──────────┬────────────┬────────────┤

│ 4. │Получено        лизинговое│    08    │    76/2    │            │

│    │имущество   по    договору│          │            │            │

│    │лизинга                   │          │            │            │

│    │Отражен НДС               │    19    │    76/2    │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 5. │Учтены затраты, понесенные│    08    │76, 10, 60, │            │

│    │лизингополучателем      по│    08    │70, 68, 69  │            │

│    │условиям         договора,│          │            │            │

│    │связанные   с   доведением│          │            │            │

│    │имущества   до  состояния,│    19    │    76      │            │

│    │пригодного к эксплуатации │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 6. │Лизинговое       имущество│    01/2  │    08      │            │

│    │зачислено    в      состав│          │            │            │

│    │основных средств          │          │            │            │

├────┴──────────────────────────┴──────────┴────────────┴────────────┤

│       3. Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя           │

├────┬──────────────────────────┬──────────┬────────────┬────────────┤

│ 7. │Начислены       лизинговые│    20    │    60      │            │

│    │платежи за месяц  лизинга,│    19    │    60      │            │

│    │причитающиеся           от│          │            │            │

│    │лизингополучателя         │          │            │            │

│    │                          │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 8. │Собраны затраты         по│    20    │   10,  69, │            │

│    │содержанию     лизингового│          │  70, 76    │            │

│    │имущества,   которые    по│          │  и т.п.    │            │

│    │условиям договора    несет│          │            │            │

│    │лизингополучатель         │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 9. │Уплачен лизинговый платеж │    60    │    51      │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 10.│Принят к   зачету  НДС  по│    68    │    19/1    │            │

Продолжение таблицы 2

│    │лизинговому платежу       │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 11.│Затраты    списаны       в│    90/2  │    20      │            │

│    │реализацию                │          │            │            │

├────┴──────────────────────────┴──────────┴────────────┴────────────┤

│    4. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя            │

├────┬──────────────────────────┬──────────┬────────────┬────────────┤

│ 12.│Начислен лизинговый платеж│    76    │    60      │            │

│    │в     части      стоимости│          │            │            │

│    │имущества, в т.ч. НДС     │          │            │            │

│    │Перечислен      лизинговый│    60    │    51      │            │

│    │платеж лизингодателю      │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

│ 13.│НДС по лизинговым платежам│    68    │    19      │            │

│    │принят к зачету           │          │            │            │

├────┼──────────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤

Страницы: 1, 2, 3, 4