Налоговая Декларация по НДФЛ представляется
налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года.
В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы,
их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами,
суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или
возврату из бюджета.
Понятие "физическое
лицо" как другое название понятия "гражданин" введено
Гражданским Кодексом РФ [глава 3].
К "физическим лицам" в
терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные
граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). В отдельную категорию плательщиков
налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним
относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2
ст.11 НК РФ).
Понятие "налоговый резидент"
закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо,
фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
календарном году.
Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие «налоговый резидент». Теперь
резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России
не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).
Налоговыми резидентами РФ
на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней
фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного
налогового периода, признаются:
·
граждане РФ, зарегистрированные по месту
жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;
·
иностранные граждане, получившие в органах внутренних
дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской
Федерации;
·
иностранные граждане, временно пребывающие на территории
Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами,
должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
В Письме Минфина Российской Федерации от 3 мая 2005 года
№03-05-01-04/120 указано, что для определения статуса налогового резидента
Российской Федерации не имеют значения ни гражданство физического лица, ни
причины, по которым он находится на территории Российской Федерации.
Минфин России письмом от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225,
указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения
трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%.
В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать
перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.
Если иностранец, став налоговым резидентом, продолжит
работать и в следующем году, то он может сразу рассматриваться в качестве налогового
резидента на начало года, а его доходы с января следующего года сразу подлежат
налогообложению по ставке 13%.
Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на
территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с
налоговым агентом и выезжает за пределы России до истечения 183 дней, оно
перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по
повышенной ставке (30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским
гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по
совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место
жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном
году.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых
относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в
полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более
округляются до полного рубля.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки
прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Уплата
налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не
позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает
некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше
уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет
необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по
данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в
стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои
деньги.
2.2.
Объект налогообложения и налоговая база.
Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход,
полученный налогоплательщиком:
· от источников в Российской
Федерации или от источников за ее пределами – для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ;
·
от
источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся
резидентами РФ.
В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить
Схема 2.3.
Схема
исчисления базы по налогу на доходы физических лиц
Денежное
выраже-ние различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным
ставкам:
6,13, 30, 35%
получены
от источников в
РФ
резидентами РФ
и нерезидентами
Не признаются
дохо-дами опреации между членами семьи и род-ственниками (соглас-но семейного
кодекса РФ)
от источников за
пределами РФ
резидентами РФ
Налоговая
база
=
Доходы
—
Доходы,
не подлежащие налогообложению
—
Налоговые
вычеты
(по
доходам, облагаемым только по ставке 13%)
Стандартные
Имущественные
Доходы, не подлежащие налогообложению у всех
граждан
Доходы, не подлежащие налогообло-жению у
отдельных граждан
3000 руб
Доходы от продажи имущества
500 руб
Расходы на строительство и приобретение
жилья
Вознаграждения за
выполне-ние трудовых и иных обязан-ностей, работ, услуг, действий
(компенсационные, норматив-ные, введенные законами)
400 руб
300 руб
на каждого ребенка
Материальная
помощь,пенсии, пособия,алименты,ЧС и суммы иных аналогичных выплат от
государства или работодателя; не более2000 руб по каждому из оснований:
вознаграждения, медикаменты,призы, подарки
Социальные
Профессиональные
Расходы на благотво-рительные цели
Расходы по до-говорам граж-данско-
право-вого характера
Страховые взносы и страховые
выплаты
Гуманитарная помощь (от
организаций по перечню Правительства РФ)
Расходы на обучение
Расходы по ав-торским возна-граждениям
Выигрыши и призы,
по-лучаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью
рекламы (не более2000р)
Расходы на лечение
Расходы по изв-лечению доходов
В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов,
подлежащих налогообложению.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
· дивиденды и проценты,
полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или
иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного
представительства
в России;
· доходы, полученные в РФ от
авторских или смежных прав;
· доходы от сдачи в аренду
имущества, находящегося в РФ;
· доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных
бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого
имущества;
· вознаграждение за выполнение
трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;
· пенсии, пособия и иные
выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;
· другие доходы, полученные в
результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских
и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.
К российским источникам относятся:
· российские организации любых
форм собственности;
· российские индивидуальные
предприниматели;
· иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).
К источникам за пределами Российской Федерации относятся
иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в
России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица,
компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации.
Перечень доходов, полученных от источников за пределами
Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает
доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России
имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны. [14, c.155].
Законодательством предусматривается возможность ситуации,
когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному.
В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется
Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).
Вопрос,
связанный с определением налоговой базы очень емкий, содержит в себе множество
нюансов и требует отдельного изучения. Поэтому остановимся лишь на некоторых
аспектах ее исчисления.
Дивидендом в целях налогообложения (статья 43 НК РФ)
признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении
прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям
(долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся
любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся
к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
· выплаты при ликвидации
организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной
форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный
(складочный) капитал организации;
· выплаты акционерам
(участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в
собственность [9,c.190].
Таблица 2.1.
Налогообложение дивидендов
Источник дохода
Ставка
налога
Порядок
исчисления
налога
Порядок
уплаты налога
Российская
организация в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ
30%
Налог
исчисляется со всей суммы полученных дивидендов
Налоговый
агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов
Иностранная
организация, находящаяся в государстве, с которым заключен договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций
15%
Сумма
исчисленного налога уменьшается на сумму налога, уплаченного по месту нахождения
источника дохода
Налогоплательщики
уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Иностранная
организация, находящаяся в государстве, с которым не заключен договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских
организаций
15%
Налог
исчисляется со всей суммы полученных дивидендов
Налогоплательщики
уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Российская
организация в отношении российской организации и физических лиц – резидентов
РФ
6%
Налог
исчисляется со всей суммы выплаченных дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате
Налоговый
агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов
Постоянное
представительство иностранной организации, действующее в Российской
Федерации в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ
Особенности обложения налогом на доходы физических лиц от
долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются
статьями 214, 275 и 284 НК РФ.
При определении налоговой базы по
суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страхования
жизни и заключенным на срок менее пяти лет, выплаты, не превышающие суммы,
внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму,
рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования
ставки рефинансирования Банка России, не учитываются [3,c.193].
Положительная разница между суммой
страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с
учетом действующей на момент заключения договора страхования ставки
рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по
ставке 35%.
Для определения налоговой базы по
суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного
страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:
·
дату уплаты страхового взноса;
·
дату выдачи страховой суммы;
·
ставку рефинансирования Банка России;
·
сумму страховой выплаты;
·
сумму единовременно внесенных страховых взносов.
В случае досрочного расторжения
договора добровольного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его
действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей
выплате согласно Правилам страхования и условиям договора, а также в случае
изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом
внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы
и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.
Досрочное расторжение договора
страхования произошедшее по причинам, не зависящим от воли сторон, не
учитывается.
При определении налоговой базы важным моментом является то,
кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из
собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают
налоговую базу, кроме следующих случаев:
· работодатель производит
страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим
законодательством;
· работодатель уплачивает
взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в
возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты
застрахованным работникам лично производиться не должны;
· работодатель уплачивает
взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых
(пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год -
до 1 января 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января
2002 года.
В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ
налоговая база исчисляется по двум видам имущественного страхования:
страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение
вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхованию гражданской
ответственности).
Определение налоговой базы по договорам
добровольного имущественного страхования производится в следующем порядке:
1)если в результате наступления
предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло
(т.е. полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что
исключает возможность его использования по целевому назначению), доход
налогоплательщика устанавливается как разница между полученной страховой
выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определяемой согласно
ст.40 НК РФ на дату заключения договора страхования, либо на дату наступления
страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на
сумму уплаченных страховых взносов.
2) если в результате наступления
обусловленного договором страхового случая имущество было повреждено (т.е. не
исключается возможность его дальнейшего использования по целевому назначению),
доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой
выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на
сумму уплаченных страховых взносов.
Обоснованность расходов на ремонт
(восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими
документами:
·
договором (копией договора) о выполнении соответствующих
работ (оказании услуг);
·
документами, подтверждающими принятие выполненных работ
(оказанных услуг);
·
платежными документами, оформленными в установленном
порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
Если при повреждении застрахованного
имущества (имущества третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт
самостоятельно или отсутствуют какие-либо из названных документов,
подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по
ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой
уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.
При этом не учитываются в качестве
дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов,
произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового
случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также
иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями
договора имущественного страхования.
В главе 23 НК РФ авторские и иные смежные права отдельной
строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения,
связанные с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1
"Об авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от
19 июля 1995 г. N110-ФЗ).
В статье 1 названного Закона определено, что:
· авторское право возникает в
связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;
· смежные права возникают в
связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций
эфирного и кабельного вещания, исполнением произведений литературы и искусства.
Автором является физическое лицо, творческим трудом которого
создано произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных
произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры [3,c.194].
В главе 23 НК РФ также установлен порядок обложения налогом
доходов от создания промышленных образцов.
Промышленным образцом называется художественное и
художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия [3,c.195]. Промышленные образцы могут
быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными.
Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть
воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в
хозяйственный оборот.
Автором
промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан
образец.
Отношения,
связанные с созданием промышленных образцов, регулируются Законом СССР от 10
июля 1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах".
Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в
виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.
Таблица
2.2
Порядок
определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных
виде материальной выгоды
Вид
дохода
Налоговая
база
Ставка
налога
Дата
получения
дохода
Материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций или
индивидуальных предпринимателей
Превышение
суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, счисленной
исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной
на
дату получения
заемных
средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора
Налоговый
резидент:
а)
35% - по заемным средствам;
б)
13% - по кредитным средствам, полученным в банке или
кредитной
организации Налоговым нерезидент - 30%
День
уплаты
налогоплательщиком
процентов, но не реже 1 раза в налоговый период
Материальная
выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с
гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и
индивидуальных
предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
Превышение
цены
идентичных
(однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях
продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику
Налоговый
резидент 13% Налоговый нерезидент 30%
День
приобретения товаров(работ, услуг)
Материальная
выгода, полученная от приобретения ценных бумаг
Превышение
рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их
приобретение
Налоговый
резидент 13% Налоговый нерезидент 30%
День
приобретения
Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ,
удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов
имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его
предъявлении. Гражданский Кодекс к ценным бумагам относит государственные
облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты,
банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные
чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном
ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Физические лица могут приобрести ценные бумаги по договору
купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде
дополнительных акций и в других аналогичных случаях. Объект налогообложения при
приобретении ценных бумаг возникает, если:
· ценные бумаги получены
физическим лицом безвозмездно;
· ценные бумаги приобретены за
плату, но по ценам ниже рыночных.
Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде
разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка
налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент
приобретения ценных бумаг.
Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц
стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами
лотерей, тотализаторов и прочих основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35
процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30
процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым
резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода,
который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание
производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая
база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов.
При определении налоговой базы никакие налоговые вычеты не
предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных
лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится
отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо
от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на
следующий день после выплаты выигрыша.
Согласно пункту 1 статьи
217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%,
включаются государственные пособия по временной нетрудоспособности, в том
числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма
пособия учитывается в составе доходов того месяца, за который это пособие
выплачивается.
С
пособий по временной нетрудоспособности, назначенных в связи с несчастным
случаем на производстве или профессиональным заболеванием, организация также
должна удерживать НДФЛ. Об этом информирует Минфин в письме от 22 января 2007
г. № 03-04-06-01/12. Обосновывая свой вывод, финансисты указали, что пункт 1
статьи 217 Налогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых НДФЛ
пособий, попросту не содержит данный вид выплат.
2.3. Налоговые
вычеты, основания для их применения.
Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект
налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы
для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты
по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их
величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.
В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного
дохода является необлагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному
минимуму[3,c.189]. Этот постулат вытекает
из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна
облагаться налогом сумма, необходимая на поддержание здоровья и
жизнедеятельности граждан.
В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки,
связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные
законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты,
связанные с расходами на детей.
В Российской Федерации при налогообложении доходов,
облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты.
Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются
только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.
Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:
Вычет
в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:
· лиц, принимавших участие в
ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на
объединении «Маяк» в 1957 году;
· инвалидов Великой
Отечественной войны;
· военнослужащих, ставшими
инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при
исполнении обязанностей воинской службы:
· иные категории
налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
· Вычет в размере 500 рублей за
каждый месяц налогового периода распространяется на:
· Героев Советского Союза и
Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;
Главная