· лиц, находившихся в
Ленинграде в период блокады;
· узников концлагерей,
созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
· инвалидов с детства и
инвалидов 1 и П групп;
· родителей или супругов
военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также
родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей;
· участников войны в
Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;
· иные категории
налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода
предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором
их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет,
превысил 20 000 рублей.
Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ
«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с
1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц
налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для
учащихся и студентов дневной формы обучения, с 300 руб. до 600 руб. При этом указанный
налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет
является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам
или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере.
Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года,
исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.
В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один
стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов;
это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других
вычетов.
Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с
первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются
по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по
прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему
месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.
Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется
статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам,
облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и
письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании
календарного года.
Таблица 2.3
Социальные налоговые вычеты
Вид
социального вычета
Размер
вычета
1.
Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные
цели
Фактически
произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом
периоде
2.
Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных
учреждениях в налоговом периоде
Фактически
уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей
3.
Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24
лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях
Фактически
уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме
на обоих родителей
4.
Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги),
своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет
Фактически
уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на
медикаменты)
5.
Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга
(супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет
Фактически
уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения
Фактически
уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на лечение)
Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы
физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой
базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.
Имущественные
вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению
налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период
(календарный год).
Можно выделить две группы имущественных вычетов:
· Вычеты, применяемые к
доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности
налогоплательщика
· Группа Вычеты, связанные с
приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.
Таблица 2.4
Имущественные вычеты
Вид
имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик
Срок
нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента
продажи
Размер
предоставляемого вычета
Жилой
дом
Квартира
Дача
Садовый
домик
Земельный
участок
Комната
Менее
3 лет
Сумма,
полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей
3
года и более
Сумма,
полученная от продажи
Любой
срок
Сумма
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных
с получением дохода от продажи имущества
Иное
имущество, кроме ценных бумаг
Менее
3 лет
Сумма,
полученная от продажи, но не более125 000 рублей
3
года и более
Сумма,
полученная от продажи
Любой
срок
Сумма
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных
с получением дохода от продажи имущества
Ценные
бумаги
Менее
3 лет
Сумма,
полученная от продажи, но не более125 000 рублей
3
года и более
Сумма,
полученная от продажи
Любой
срок
Совокупная
сумма фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*
*Примечание.
Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные
бумаги
в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой,
то
в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение
(получение)
этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен
и
уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг
Гражданин РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом по НДФЛ в отношении дохода от проданных до 1 января 2007 года ценных
бумаг, если они находились в его собственности более трех лет. Вычет
предоставляется независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы
на приобретение этих ценных бумаг или нет. Об этом Минфин России сообщает в
письме от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.
Такая возможность у граждан появилась в связи с поправками,
внесенными в статью 214.1 Налогового Кодекса Федеральным законом от 30.12.2006
№ 268-ФЗ. Имущественный вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при
расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой
декларации.
Согласно статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов
РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих
региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым Кодексом.
Особенности исчисления налога на доходы от продажи
налогоплательщиком собственного имущества:
· если физическое лицо,
являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное
имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то
источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель)
определение налоговой базы не производит и НДФЛ не исчисляет. Он лишь
представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с
указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не
позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
· если физическое лицо,
продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному
предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то
источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода
по ставке 30 процентов;
· при реализации имущества,
находящегося в общей долевой (совместной) собственности, размер имущественного
вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле или по договоренности между ними (в случае общей совместной
собственности).
Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю
по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с
осуществлением им предпринимательской деятельности.
Вторая группа вычетов предоставляется налогоплательщику один
раз и только по одному объекту в следующих размерах:
· в сумме, фактически
израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
· в сумме, фактически
израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
· в сумме, направленной на
погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в
банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или
приобретение указанных объектов.
С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с
погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках
под залог недвижимости.
Из
объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет,
законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.
Законодательством предусмотрен ряд существенных условий,
ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с
приобретением жилья:
· вычет по расходам на
приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации
права собственности на приобретенный объект. Порядок регистрации прав на
недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним";
· при приобретении имущества в
общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного
налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей
собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в
общую совместную собственность);
· имущественный вычет не
предоставляется, если приобретение или строительство жилья для
налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;
· имущественный вычет не
предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается
между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми;
· повторное предоставление
налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с
приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток
переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.
Профессиональные вычеты предоставляются различным группам
налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов,
предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 2.5.
Таблица 2.5
Порядок представления
профессиональных вычетов
Налогоплательщик
Основа-ние
для вычета
Кто
предос-тавляет вычет
Когда
предоставляется вычет
Индивидуальный
предпринима-тель:1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую
дея-тельность без образования юридического лица
2.
Частный нотариус
3.
Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном
действующим законодательством (частный охранник частный детектив)
Письмен-ное
заявление
Налоговый
орган
При
подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин,
получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору
гражданско-правового характера
Письмен-ное
заявление
Налоговый
агент
При
исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
Налоговый
орган,
если вычет не предоставлен налоговым агентом
При
подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин,
получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору
гражданскопра-вового характера, заключенному с физическим лицом, не
являющимся налоговым агентом |
Письмен-ное
заявление
Налоговый
орган
При
подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Автор:1.
Гражданин, получивший авторское
вознаграждение
2.
Гражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства
3.
Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший
вознаграждение
Письменное
заявление
Налоговый
агент
При
исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
Налоговый
орган,
если вычет не предоставлен налоговым агентом
При
подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
У индивидуальных предпринимателей применяются
профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового
периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы
подлежат обложению налогом по ставке 13%. Законодательством предусмотрены два
варианта определения размера профессионального налогового вычета:
1-й вариант.
Размер профессионального вычета определяется как сумма
фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением
налогооблагаемого дохода.
Расходы принимаются к зачету только при наличии
подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны
соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой
НК РФ «Налог на прибыль организаций».
В составе расходов при определении профессионального вычета
также учитываются:
· суммы налога на имущество
физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы
"Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов,
квартир, дач, гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения
предпринимательской деятельности;
· суммы единого социального
налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде
по установленным ставкам, как в качестве непосредственного плательщика, так и в
качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
· другие начисленные или
уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением
налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством.
К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением
предпринимательской деятельности.
Если предприниматель осуществляет несколько видов
деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам
осуществляемой деятельности.
2-й вариант.
Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от
общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот
вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально
подтвердить произведенные расходы. При этом, в пункте 1 ст. 221 НК РФ
содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных
вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах
установленного норматива.
Размер профессионального вычета определяется как сумма
фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с
выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету,
если они документально подтверждены. Если действующим законодательством
предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за
налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору
гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые
при определении суммы профессиональных вычетов.
Как и в случае с индивидуальным предпринимателем,
законодательством предусмотрено два варианта расчета профессиональных вычетов.
1-й вариант.
Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в
расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с
осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.
2-й вариант.
Если налогоплательщик не может документально подтвердить
произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:
· по вознаграждениям за
создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и
цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
· по вознаграждениям за
создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
· по вознаграждениям за создание
произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи,
декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и
кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40
процентов к сумме начисленного дохода по вознаграждениям за создание
аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к
сумме начисленного дохода;
· по вознаграждениям за
создание музыкально-сценических, симфонических, хоровых, камерных произведений,
произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и
видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного
дохода;
· по вознаграждениям за
создание других музыкальных произведений - 25 процентов к сумме начисленного
дохода;
· по вознаграждениям за
исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме
начисленного дохода;
· по вознаграждениям за
создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного
дохода;
· по вознаграждениям за
открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме
дохода, полученного за первые два года использования.
При определении размера профессионального вычета,
предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут
учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ,
УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «ИНВЕНТО»
3.1.Исчисление
налога на доходы физических лиц на предприятии.
Рассмотрим некоторые практические
примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Инвенто» в 2006
году.
Основным предметом деятельности ООО «Инвенто» является
предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать
работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского
гражданства. Так, в 2006 году ООО «Инвенто» заключило трудовое соглашение с
гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на
территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае
имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией
Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных
международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно
ст.15 Соглашения между
Правительством РФ и Правительством Украины об избежании
двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от
уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие
подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в
связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если
только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве.
Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим
вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».
Так как Полякова О.Н. постоянно проживала на территории
Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности
по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК
РФ), а у ООО «Инвенто» - обязанности выполнять функцию налогового агента по
выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в
ООО «Инвенто» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по
налоговой декларации).
В течение 2006 года ООО «Инвенто» выдало пяти работникам
займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с
которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2
Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23
"Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных
приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001,
далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае,
когда человек получает деньги на основании следующих договоров:
·
по
договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи,
которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор
считается заключенным с момента передачи имущества;
·
по
кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные
организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента
подписания сторонами;
·
по
договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за
поставленные материальные ценности.
Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что
материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит.
Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.
Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены
каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с
полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан
приведен в главе 23 НК РФ.
Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для
расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:
·
определить
сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными
средствами;
·
рассчитать
сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России,
которая действовала на день его выдачи.
Если по договору человек должен заплатить меньше процентов,
чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно
заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.
В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода,
которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по
ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять
по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.
ООО "Инвенто" 8 апреля 2006 года выдало своему
сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов
годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот
же день надо заплатить проценты по ним.
При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:
Дт
73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;
Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером
был сделан следующий расчет.
По договору займа сотрудник должен заплатить:
1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;
В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка
рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за
пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки
рефинансирования, составят:
1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;
Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая
облагается НДФЛ, в размере:
7 500 рублей — 7 083 рубля = 417 рублей;
С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:
417 рублей х 35% = 146 рублей;
Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года.
При этом бухгалтер ООО "Инвенто" сделал проводки:
Дт
73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля – начислены проценты за пользование займом;
Дт 50
Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) – возвращен в кассу заем и проценты
по нему;
Дт 70
Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей – удержан НДФЛ из
дохода Егошкина Е.И.
В течение 2006 года в ООО «Инвенто» двум сотрудникам был
выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды
не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.
Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек
возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен
для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой
инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Инвенто» был использован другой способ:
НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник
пользовался займом.
ООО "Инвенто" выдало своему сотруднику Челюку И.Н.
беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником
из кассы 17 апреля 2006 года, а возвращены 17 мая.
Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер
удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно
рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет
равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования
(12% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).
В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.
Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля
(13 дней), равна:
1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808
рублей.
С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:
4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля.
Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:
Дт 70
Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля – удержан НДФЛ из дохода
сотрудника.
В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие
расчеты.
Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17
дней), равна:
1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288
рублей.
С этой суммы удержан НДФЛ в размере:
6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.
Бухгалтер 17 мая сделал проводку:
Дт 70
Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль – удержан НДФЛ из
дохода сотрудника.
Продавец Велигор
Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2006 году получил следующие доходы:
1. С января по
декабрь в ООО "Инвенто" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб.
Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:
·
вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
·
вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института
очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).
2. 25 января 2006
г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца.
Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12%
годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).
3. Велигор В.П.
владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2006
года получил дивиденды в размере 10 000 руб.
4. В апреле продал
предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за
270 000руб.
5. В июне получил
квартальную премию в сумме 10 000 руб.
6. В августе ООО
"Инвенто" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.
7. В октябре
получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.
8. В течении года работник произвел
следующие затраты:
Перечислил на
благотворительные цели 2 000 руб.
Оплатил за обучение
дочери 40 000 руб.
Оплатил
лечение 15 000 руб.
Приобрел
квартиру 350 000 руб.
Таблица 3.1.
Сумма
налога на доходы, исчисленная в ООО «Инвенто»
Месяц
Доходы
Вычеты
Налогооб. доход
Сумма налога
с нач.
года
за мес.
январь
9000
600+400=1000
8000
1040
1040
февраль
9000х2=18000
600х2+400х2=2000
16000
2080
1040
март
9000х3=27000
600х3+400х2=2600
24400
3172
1092
апрель
9000х4=36000
600х4+400х2=3200
32800
4264
1092
май
9000х5=45000
600х4+400х2=3200
41800
5434
1170
июнь
9000х6+10000=64000
600х4+400х2=3200
60800
7904
2470
июль
64000+9000=73000
600х4+400х2=3200
69800
9074
1170
август
73000+9000+10000=92000
600х4+400х2+2000=5200
86800
11284
2210
сентябрь
92000+9000=101000
600х4+400х2+2000=5200
95800
12454
1170
октябрь
101000+9000+50000=160000
600х4+400х2+2000х2=7200
152800
19864
7410
ноябрь
160000+9000=169000
7200
161800
21034
1170
декабрь
169000+9000=178000
7200
170800
22204
1170
итого
178000
7200
170800
22204
Сумма
налога на доходы, исчисленная налоговым органом:
· Доход Велигора В.П.:
178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.
Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.
Расчет
суммы налога по заемным средствам:
Велигор В.П.
уполномочил ООО «Инвенто» производить определение суммы материальной выгоды,
исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.
В погашение займа
4 марта внесено 5000руб.
Процентная плата,
исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15
000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).
Сумма
материальной выгоды равна: 140,55руб.
Налог исчисляется
по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.
Исчисленная сумма
налога удержана при выплате заработной платы за февраль.
В погашение займа
4 апреля внесено 5000руб.
Процентная плата,
исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15
000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).
Сумма материальной
выгоды равна: 76,44руб.
Сумма налога на
доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:
76,44руб. х 35% = 27 руб.
Исчисленная сумма
налога удержана при выплате заработной платы за март.
В погашение займа
4 мая внесено 5000 руб.
Процентная плата,
исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб.
((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).
Главная