4) Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги на конец года данные баланса должны быть сопоставимы на начало и конец года. Любые расхождения должны быть разъяснены.

Следующим этапом аудиторской проверки идет конкретная проверка правильности отражения Активов по разделам баланса (1 и 2).

В первую очередь проверяются нематериальные активы и основные средства. Учитывая, что нематериальные активы довольно новое понятие они проверяются сплошным методом, а основные средства выборочным путем. При проверке 1 раздела необходимо учитывать 2 основных момента:

ü необходимо убедиться в том, что соответствующие Активы предприятия вложены в соответствующие нематериальные активы и основные средства и они действительно имеются в наличии. Для этого происходит проверка: описи незавершенного производства, карточек аналитического учета основных средств и нематериальных активов, инвентарных списков, приказов на закрепление или передачу основных средств подразделениям;

ü проверка правильности учета приобретения, износа и выбытия основных средств и нематериальных активов (расчеты по начислению износа, ведомость начисления амортизационных отчислений, акты на выбытие, карточки аналитического учета по определению финансового результата от выбытия).

Состав нематериальных активов регулируется положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а так же законом о бухгалтерском учете в РФ, законном об аудите и ПБУ по нематериальным активам.

Все нематериальные активы учитываются на счете №04 и они имеют специальные характеристики:

ü в них отсутствует материально-вещественная форма;

ü их наличие свидетельствует о праве пользования предприятием в виде патентов, лицензий, конструкторско-технологической документации, платежных документов подтверждающих организационные расходы (по регистрации предприятия). Без документов нематериальные активы не могут быть поставлены на учёт;

ü долгосрочный период использования всех нематериальных активов;

ü они должны приносить доход в настоящем времени или в будущем периоде.

С учетом этого начисление износа по нематериальным активам начинается с момента использования или ввода в эксплуатацию (износ по нематериальным активам начисляется на основании приказа об учетной политике исходя из установленного в нем срока их использования, но не более 10 лет).

При проверке нематериальных активов проверяется их фактическое наличие и соответствие их данных на конец года, которые отражены в формах бухгалтерской отчетности (форма №1, приложения к балансу). Проверяется, что нематериальные активы фактически используются, срок начала их использования и правильность начисления износа. Если на предприятии имеется большое количество нематериальных активов то при сплошной проверке необходимо провести их инвентаризацию по учетно-классификационным группам. При этом оформляются описи, а при расхождениях сличительная ведомость и ведомость итогов инвентаризации. По всем расхождениям берутся объяснения у работников предприятия у которых находятся данные активы на материальной ответственности и выявляются причины отклонений от данных указанных в бухгалтерской отчетности и действующего законодательства по ведению учета нематериальных активов.

При анализе правильности ведения учета нематериальных активов проверяется так же порядок их учета, график документооборота, договора на материальную ответственность, порядок отнесения износа в затраты производства и порядок списания неамортизируемой части нематериальных активов.

Далее идет проверка учета основных средств и соответствия данных бухгалтерской отчетности фактическим данным о их наличии на конец года.

Прежде всего, проверяется порядок проведения инвентаризации основных средств (приказ о создании рабочей комиссии, о создании главной комиссии, акты инвентаризации рабочей комиссии и в целом по предприятию, описи, сличительные ведомости, ведомости итогов инвентаризации с инвентарными списками и приказами о закреплении основных средств, порядок ведения карточек аналитического учета основных средств и наличие первичных документов о движении основных средств – акты на прием в эксплуатацию, акты на перевод, акты на списание).

Особое внимание обращается на те объекты по которым были проведены работы по достройке и реконструкции, которые увеличили стоимость самих объектов. Проверяется наличие проектно-сметной документации на ведение реконструкции, наличие актов приема в эксплуатацию отремонтированных и реконструированных объектов основных средств и проверяется отражение восстановительной стоимости в карточках учета основных средств.

Учитывая, что объектов основных средств на предприятии большое количество и их не возможно проверять сплошным методом – проверка правильности отражения в учете объектов основных средств проводится выборочно.

При проверке 1 раздела актива баланса необходимо все объекты основных средств проверять на фактическое соответствие их инвентарным спискам. При выявлении неучтенных основных средств они должны быть оприходованы, а ранее списанные, но находящиеся в эксплуатации должны быть соответственно оформлены документально (акт ГАИ, карточка забалансового учета). С 01.01.2002 года все амортизируемые основные средства в бюджетных организациях не списываются с баланса, но по ним не начисляется амортизация и они будут на балансе пока не выйдут из строя. Для всех остальных хозяйствующих субъектов они списываются с баланса и переводятся на забалансовый учет – амортизационные отчисления так же не начисляются. Затраты по текущему ремонту производятся за счет себестоимости той отрасли где они используются. Следующим этапом проверки правильности отражения активов в 1 разделе происходит проверка правильности отражения долгосрочных вложений в виде затрат незавершенного капитального строительства и приобретения основных средств, т.е. происходит проверка правильности ведения учета и определения остатков по счету №08. Остатки по данному счету должны быть подтверждены описями незавершенного строительства и приобретения основных средств.

Описи составляются по тем объектам которые не были приняты в эксплуатацию в текущем году и остались незавершенными на предстоящий период.

Здесь следует проверить прежде всего все аналитические счета, открытые по счету №08 на их соответствие первичным документам (ТТН, договора, бюджетное финансирование и т.д.). При проверке следует обратить внимание на правильность оприходования запасных частей и инструментов которые покупаются в комплекте с техникой и правильность определения балансовой стоимости объекта (меньшей на сумму запчастей). А так же правильность определения стоимости объекта основных средств принимаемых в эксплуатацию с учетом монтажа необходимого оборудования для ведения производственного процесса или использования этих объектов основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

После этого проверяется порядок учета затрат по строительству и приобретению основных средств и правильности определения инвентарной стоимости объекта (правильно ли были учтены и распределены по объектам накладные расходы по строительству, расходы связанные с управлением предприятием). Расходы связанные с управлением относятся на объекты основных средств при строительстве хозяйственным способом, при подрядном способе расходы по управлению относятся только в пределах сметы, то же касается транспортных работ по обслуживанию строительства.

При приобретении объектов основных средств следует проверять правильность определения первоначальной стоимости объектов. В нее входят:

ü покупная стоимость;

ü расходы на транспортировку, погрузку–разгрузку;

ü расходы по страхованию хранения грузов;

ü таможенные пошлины;

ü налоги, сборы, включая сборы за оформление документов;

ü стоимость монтажа и установки оборудования, т.е. все расходы необходимые для приведения объекта в рабочее состояние.

Следует иметь в виду, что при осуществлении капитальных вложений в первоначальную стоимость относятся проценты за пользование кредитами, взятыми на покупку или строительство объектов основных средств.

Следует проверить сроки выплаты процентов предприятиями банку до или после ввода объекта в эксплуатацию. Проценты, уплаченные до ввода объекта в эксплуатацию учитываются на счете №08, а уплаченные после учитываются на счетах №91 и №99.

Особое внимание следует обратить на правильное отражение в учете налогов связанных с приобретением основных средств. НДС на приобретение основных средств идет на увеличение балансовой стоимости объектов, однако он не принимается при начислении износа по объектам.

Поступление НДС отражается записью:

Д-т. 19

К-т. 60; 76

В дальнейшем суммы учтенные по счету №19 вычитаются из суммы налогов, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение 6 месяцев с момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

Если объект основных средств приобретается или вводится для непроизводственных целей, это же относится к легковому автотранспорту, то уплаченный НДС по этим объектам на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет счета №99 «Прибыли и убытки». Объекты основных средств изготовленные самим предприятием оцениваются по сумме всех фактических затрат на изготовление. Все расходы по созданию основных средств так же учитываются на счете №08. по мере их изготовления на основании актов приемки они принимаются в состав основных средств по фактической стоимости их изготовления. Не принятые объекты основных средств отражаются на счете №08 по строке незавершенные капитальные вложения. По этой же строке отражается стоимость объектов находящихся во временной эксплуатации.

При внесении учредителями в уставный капитал основных средств в качестве вклада первоначальная стоимость объекта определяется по договоренности сторон, но обязательно должна быть оговорена в учредительных документах. Сумма оценки должна быть оформлена справкой расчетом оценочной или аудиторской фирмой и по этой оценке объекты должны быть поставлены на баланс по вновь созданной организации.

При безвозмездном получении основных средств или получении государственных субсидий их оценка производится экспертным путем и их оприходывание отражается через счет №98.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08

К-т 98 – безвозмездное поступление основных средств

Д-т 01

К-т 08 – ввод в эксплуатацию

Д-т 20

К-т 02 – начисление износа

Д-т 98

К-т 91 – включение безвозмездно поступивших основных средств во внереализационные доходы

Следует иметь в виду, что при расчете НДС суммы полученных основных средств включаются в налогооблагаемую базу, однако НДС в расчетных документах не выделяется, а показывается передающей строкой в составе издержек производства.

При приобретении предприятием оборудования требующего монтажа делаются бухгалтерские записи:

Д-т 07

К-т 60 – сумма фактических затрат на приобретение

В последствии оборудование списывается записью (на монтаж):

Д-т 08

К-т 07

При внесении оборудования требующего монтажа учредителем в виде взноса в уставный капитал делается запись:

Д-т 07

К-т 75

И одновременно с этим:

Д-т 75

К-т 85

Запасы оборудования на складах или в пути отражаются в балансе оборудованием к установке, по этому при проверке следует проверить его наличие в местах хранения, соответствие его стоимости документам и договорам.

Затраты на приобретение оборудования не требующего монтажа отражаются непосредственно на счете №08 по мере поступления его на склад или по местам хранения.

При выбытии основных средств результат от их эксплуатации определяется на счете №91.

При этом списание основных средств отражается записью:

Д-т 91

К-т 01

При вложении основных средств в качестве вкладов в уставный капитал они учитываются на счете №58 на субсчете №58/1 «Паи и акции».

При выбытии основных средств их балансовая стоимость списывается следующими записями:

Д-т 91

К-т 01

И также:

Д-т 02

К-т 01

При наличии износа по основным средства проверяются нормы начисления износа, срок эксплуатации, а так же проверяются объекты по которым проведена консервация и соответственно по ним не происходит начисление износа. Проверяется не участвовали ли в расчете износа выбывшие основные средства и составляется ли ежемесячный расчет по поступившим и выбывшим основным средствам, а так же отражаются ли данные этого расчета при составлении ведомости амортизационных отчислений.

Кроме того учитывается ли при начислении износа восстановительная стоимость основных средств. Начисление износа согласно положения по бухгалтерскому учету происходит по восстановительной стоимости, кроме того следует проверить по каким объектам основных средств применяется механизм ускоренной амортизации и имеются ли на это у предприятия соответствующие документы.

Проверка правильности начисления износа по основным средствам происходит выборочно. В основном в те месяцы в которые было движение основных средств.

Следующим этапом происходит проверка правильности отражения в балансе финансовых вложений к которым относятся долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат их приобретения. При этом по государственным ценным бумагам разницу между их номинальной стоимостью и фактическими затратами в течении всего срока их обращения равномерно относится на счет №99.

По ценным бумагам предприятия, акциям к учету так же принимаются фактические затраты на их приобретение. Акции могут оплачиваться в рублях или иностранной валюте, однако в учете они показываются в рублевом эквиваленте, по этому проверяется правильность оценки акций в рублевом эквиваленте на момент составление годового бухгалтерского отчета.

Перечислены денежные средства на покупку акций:

Д-т 58

К-т 51

Если стоимость акций оплачивается по частям, то частичные оплаты до полного погашения стоимости акций отражаются в начале записью:

Д-т 76

К-т 51

После погашения:

Д-т 58

К-т 76 – полная стоимость акций

В отчетности это находит отражение следующим образом: акции не оплаченные полностью показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости. Разница отражается по строке кредиторы в пассиве баланса. В последствии внесение оставшейся суммы в уплату акций отражается в балансе по статье дебиторы в активе баланса.

Аналогично оформляется операция по оплате акций различными активами. Оценка имущества в этом случае определяется по договоренности сторон исходя из экспертной оценки или уровня арендной платы и ценам действующим на рынке в момент передачи объектов основных средств. Все эти операции отражаются через счета №90 и №91.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 90; 91

К-т 58 – фактическая стоимость акций

Д-т 58

К-т 90; 91 – покупная стоимость

Д-т 90; 91

К-т 43; 41; 10; 08; 01; 04 – стоимость имущества переданного в оплату акций

Таким же методом пользуются при проверки правильности отражения в учете вкладов в уставный капитал предприятия. Основанием для постановки на баланс акций является сообщение депозитария о приеме акций на хранение или приходный ордер о приеме акций в кассу предприятия. При этом все сумму числящиеся по счету №58 отражаются по фактическому уровню расходов на покупку ценных бумаг.

Дополнительные расходы по хранению акций отражаются на счете №84 «Нераспределенная прибыль», при этом списание расходов по хранению акций отражается:

Д-т 84

К-т 51; 60

Вложения в акции предприятий при составлении баланса отражается по рыночной стоимости если стоимость акций ниже балансовой. Разница покрывается за счет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Создание резерва оформляется записью:

Д-т 91

К-т 59

Использование резерва:

Д-т 59

К-т 91

Списание разницы:

Д-т 91

К-т 58 – или наоборот

Особое внимание следует уделить на проверку правильности использования займов и выдачи их другим лицам. При отсутствии лицензии займы могут предоставляться другим предприятиям только за счет собственных средств.

Выдача займов должна оформляться соответствующими договорами с указанием срочности их возврата, процентов или беспроцентный займы и порядок их возврата в виде денежных поступлений или поступлений имущества.

Следующим этапом аудита бухгалтерской отчетности является проверка правильности составления второго раздела Актива баланса «Оборотные активы»

Особое внимание при этом уделяется определению остатков по счетам материалов, готовой продукции, товаров, основного незавершенного производства, а так же результатам инвентаризации оборотных средств на предприятии. Проверка начинается с проверки договоров материальной ответственности.

При аудите материальных запасов уделяется особое внимание выборочной проверке материальных запасов по местам их хранения, особенно по тем видам материальных запасов по которым были замечены подчистки или помарки в отчетности или расхождение данных на начало и конец года между собой.

При организации выборочной проверки следует обратить внимание на своевременность и правильность оформления отчетов о движении материалов и приложенных к нему документов. Выборочная ревизия проводится в присутствии материально ответственного лица, представителя бухгалтерии, представителя ревизионной комиссии и аудитора. По результатам инвентаризации составляется опись наличия материальных ценностей, которая сверяется с данными учета в бухгалтерии по проверяемому материально ответственному лицу. В случае расхождения составляется сличительная ведомость и ведомость итогов инвентаризации. Выявленные расхождения являются частью аудиторской выборки по учету материальных ценностей, и процента выявленных расхождений налагается на всю совокупность учетной информации по отражению движения запасов и других видов ТМЦ. В аудиторском заключении подробно описываются причины выявленных расхождений, определяется степень виновности материально ответственных лиц, характеризуется порядок хранения материальных ценностей, техническая оснащенность складских помещений и своевременность проверки весового хозяйства в лаборатории контрольно-измерительных приборов.

При проверке производственных запасов в связи с переходом на новый план счетов возникла проблема отнесения МБП в составе материалов или основных средств в состав МБП.

Перенос стоимости основных средств может отражаться двумя вариантами:

ü либо сразу полностью на издержки производства;

ü либо – перенос стоимости МБП на счет материалов.

В первом случае определяется сумма недописанного износа по МБП, который досписывается на издержки производства следующими записями:

Д-т 20

К-т 13

И одновременно:

Д-т 13

К-т 12/2

Когда срок полезного использования остается довольно длительным, сумма износа переносится следующим образом:

Д-т 10

К-т 12

Одновременно:

Д-т 13

К-т 10

При переносе суммы износа МБП может составляться три варианта проводок:

Д-т 13

К-т 12.2

Д-т 10

К-т 12/2 – сумма несписанного износа

Д-т 20

К-т 10

В случае перевода МБП в основные средства делается запись:

Д-т 26

К-т 13

Оставшуюся часть списывают:

Д-т 01

К-т 12 – первоначальная стоимость

Начисление износа по основным средствам:

Д-т 13

К-т 02

При переводе МБП в основные средства по которым ранее был начислен износ проводка:

Д-т 26

К-т 13 – делается красным

Особое внимание при проверке производственных запасов следует обратить проверке готовой продукции на складах по ее наличию и качеству а так же порядок списания по другим материальным ценностям норм естественной убыли, недостач и излишков.

Для этого проверяются все акты на списание материальных ценностей. Особое внимание уделяется проверке норм естественной убыли по таблицам их расчета или по нормативным справочникам, а так же проверяется порядок списания сумм за счет затрат производства или результатов хозяйственной деятельности предприятия.

При списании выявленных недостач за счет материально ответственных лиц проверяется правильность отнесения на лицевые счета суммы недостач и оценки этих недостач согласно инструктивных указаний.

При проверке 2 раздела следует так же обратить внимание на наличие описи незавершенного производства по каждому виду производства или отрасли. В некоторых случаях проверяются еще и калькуляционные карточки.

При необходимости, когда при проверке обнаруживается несоответствие остатков, норм расходования материальных ценностей и выполненного объема работ проводят полную инвентаризацию готовой продукции.

Во втором разделе актива баланса учитываются денежные средства. По этому при аудите денежных средств необходимо произвести проверку правильности ведения кассовых операций (кассовой книги, журнала регистрации) обратить внимание на ведомости по зарплате и премии.

При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяется приказ руководителя предприятия, которым устанавливается перечень подотчетных лиц и сроки возврата денежных средств израсходованных на хозяйственные нужды. Проверяется правильность оформления авансовых отчетов, документов, приложенных к ним, соответствие цен указанных в актах рыночным ценам, действующим на настоящий момент.

При проверке подотчетных сумм необходимо определить сроки возврата по ним и правильность списания их на удержание или в доходы подотчетных лиц.

При проверке расчетов с подотчетными лицами следует обратить внимание на предоставление документов к авансовому отчету: товарные чеки, акты приемки или покупки МЦ, акты списания МЦ из под отчета, а так же на проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки, проезд пригородным транспортом, оплата такси, определение стоимости отнесения на издержки или прибыль предприятия и разграничение этих сумм.

Кроме того, необходимо проверить использование чековой книжки, своевременность оплаты материальных ценностей чеками и своевременность отчета материального лица по расходованию чеками. В случае когда подотчетное лицо является в то же время ответственным за сбор денег каких-либо производств, но не оформлено соответствующим приказом и договором материальной ответственности выручка сдается так же через подотчетные суммы, через оформление авансовых отчетов. В связи с этим в обязательном порядке проверяется объем оказанных услуг, квитанции или талоны.

При проверке 2 раздела следует обратить внимание так же на расчеты с персоналом предприятия по выданным их ссудам, а так же по расчетам за оказание услуги предприятию.

Следующим этапом идет проверка пассива баланса.

Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета с учредителями. Сальдо по счету №80 должно соответствовать размеру уставного капитала зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету №80:

ü при организации – все операции по организации предприятия;

ü все операции по увеличению и уменьшению уставного капитала и фиксирование этих изменений в уставных документах.

При формировании уставного капитала составляются бухгалтерский записи:

Þ взносы учредителей:

Д-т 50; 51; 52; 55; 01; 10; 04; 43; 41; 20; 08

К-т 75

Þ одновременно на сумму переданных средств:

Д-т 75

К-т 80

При возврате имущества при простом товариществе:

Д-т 80

К-т 50; 50; 52; 01

Þ при этом погашение уставного капитала оформляется:

Д-т 50; 51; 52; 01

К-т 80

Любое пополнение уставного капитала оформляется записью:

Д-т 01; 04; 50; 51

К-т 75

Одновременно:

Д-т 75

К-т 80

Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах.

В то же время уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров и учредителей.

Уменьшение оформляется записью:

Д-т 80

К-т 82; 83; 75

Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносов учредителей но и за счет других источников.

При этом составляются следующие записи:

Д-т 82, 83, 84

К-т 80

При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.

При создании акционерного общества расчеты с учредителями осуществляются через покупку ими акций, а задолженность по оплате акций отражается следующей записью:

Д-т 75

К-т 80

При формировании уставного капитала сумма фактически поступивших вкладов оформляется:

Д-т 50; 51

К-т 75

В том случае когда акции АО реализуются по цене превышающей номинальную стоимость, разница между номиналом и продажной стоимостью отражается записью:

Д-т 75

К-т 83

Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов.

При выплате дивидендов должны составляться бухгалтерские записи:

Д-т 84

К-т 75/2

При этом они должны быть подтверждены решением собрания акционеров, проверяется процент выплат, проверяется было ли решение о выплате дивидендов авансом, после проверяется сам расчет, платежи по нему подоходного налога, правильно ли удержана сумма за пересылку. И проверяется расчет с учредителями по дивидендам если они являются работниками данного предприятия.

Начисление дивидендов отражается записью:

Д-т 84

К-т 70

Выплата:

Д-т 70

К-т 50,51

Если выплата производиться неденежными средствами то выплата оформляется записью через счета реализации:

Д-т 75

К-т 90; 91

Затем выплата:

Д-т 90; 91

К-т 43; 41; 10

Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета по счетам №81, №82 и №83.

Счет №81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности АО.

При выкупе у акционеров принадлежащих им акций делается проводка:

Д-т 81

К-т 50; 51 – вся сумма фактических затрат

Аннулирование акций производиться записью:

Д-т 80

К-т 81

Аннулированные акции хранятся у предприятия. По ним принимается решение собрания акционеров о передаче или присоединению к контрольному пакету акций, или передаче их акционеру и установлению по ним продажной цены. Возникшая при этом на счете 81 разница между капиталом и фактическими затратами при выпуске акций относится на счет №91.

При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а так же на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию которая является разрешающим органом выпуске дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров.

При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительские документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала, и порядок отчисления ежегодных платежей.

Формирование резервного капитала может производиться при организации предприятия следующей записью:

Д-т 75

К-т 82

Формирование резервного капитала за счет прибыли оформляется:

Д-т 84

К-т 82

Использование резервного капитала тоже оговаривается учредительными документами и может быть направлено на покрытие убытков текущих или прошлых лет:

Д-т 82

К-т 99

На выплату процентов по взятым ссудам:

Д-т 82

К-т 66; 67

На выплату доходов учредителям:

Д-т 82

К-т 75

Все выплаты по резервному капиталу должны соответствовать учредительным документам, или утверждаться собранием акционеров.

При проверке добавочного капитала счет №83 проверяется как его формирование в ходе организации предприятия так и его положение.

Добавочный капитал формируется за счет взносов учредителей которые оформляются записью:

Д-т 75

К-т 83

Отражается разница между продажной стоимостью и номиналом по акциям АО.

Пополнение добавочного капитала происходит только за счет нераспределенной прибыли, которая оформляется записью:

Д-т 84

К-т 83

Кроме того на данном же счете учитываются суммы переоценки по дооценке или списанию стоимости активов предприятия которая проводится по решению правительства РФ.

При этом на увеличение суммы активов сумма переоценки отражается:

Д-т 04; 01

К-т 83, а при снижении – наоборот

При этом может измениться и стоимость уставного капитала, которая оформляется учредительными документами и следующей записью:

Д-т 83

К-т 80, а при уменьшении – наоборот

При проверке третьего раздела Пассива баланса проверяются в обязательном порядке счета собственных акций, которые выпущены предприятием, выкуплены у него и распределены между акционерами, а так же выкупаются у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

При аудите счета №81 собственные акции необходимо проверить регистрацию акционеров и сделать встречную проверку данного реестра с комитетом по имуществу или с фондами у которых находятся на хранении акции и с банками.

Проверяется дата регистрации, размер выпущенных акций. Номинал акций распределяется между акционерами, и количество акций находящееся в свободной продаже и своевременная регистрация операций по продаже или покупке акций.

Кроме того особенно тщательно проверяются вторичные выпуски акций предприятия и своевременная их регистрация.

При выпуске АО акций у акционеров в бухгалтерском учете делается бухгалтерская запись:

Д-т 81

К-т 50; 51; 55; 52 – сумма фактических затрат которые понесло общество при покупке акций

В случае аннулирования выпущенных акций в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т 80

К-т 81

Возникшая при этом по счету №81 разница между фактической стоимостью и фактическими затратами в настоящее время относиться на счет №91.

При аудите данного счета обращается так же внимание на список акционеров, а так же дополнения к нему связанные с их выбытием или пополнением.

Следующим проверяется счет №83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется на порядок его формирования при организации его предприятием.

Исходя из положения по ведению бухгалтерского учета, по новому счетному плану на счете №83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а так же сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой вырученной от продажи этих акций, а так же стоимость переоценки, как повышающая так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

При проверке счета №83 сумма разниц между продажной и номинальной стоимостью акций отражается следующей записью:

Д-т 75

К-т 83

В случае когда по решению правительства происходит переоценка основных средств и прочего имущества или его уценка делается запись:

Þ на увеличение стоимости

Д-т 01; 04

К-т 83

Þ при снижении

Д-т 83

К-т 01; 04

В случае когда за счет добавочного капитала происходит увеличение уставного данная операция отражается:

Д-т 83

К-т 80 – или наоборот при уменьшении уставного капитала и переносе стоимости вкладов в добавочный капитал

При возврате долевых взносов учредителей за счет добавочного капитала делается запись:

Д-т 83

К-т 75

Любые бухгалтерские записи по данному счету регулируются уставными документами, учетной политикой, решением собрания акционеров.

Следующим важным этапом является проверка раздела 4 долгосрочные пассивы.

Здесь необходимо проверить порядок заключения договоров с кредитными учреждениями, обоснованность взятия кредитов, обоснованность расчетов по залогу в счет обеспечения взятых кредитов.

При проверке следует проверить соответствует ли залог имущества наличию по документам и фактически и нет ли повторного счета.

Кроме того смотрят срочность договоров, порядок уплаты процентов, порядок отражения израсходованных средств строго по целевому характеру и подтверждение этого документами.

Порядок возврата по сроку кредита. Если в случае когда сроки погашения кредита совпадают с взятием новых кредитов, то необходимо провести финансовый анализ эффективности использования источников финансирования на строго целевые цели и рентабельность.

При проверке необходимо обратить внимание размер долгосрочных кредитов, соответствует ли незавершенному строительству по годам.

Страницы: 1, 2, 3