Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за соответствующий период, форму №2. «Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках установлен приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996г. №97 «О годовой бухгалтерской отчетности».

Строки 010-050 заполняются по данным учета реализованной готовой продукции. В частности, по стр. 010 выручка (пенсию) от реализации продукции показывается выручка от реализации за вычетом из нее суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей в соответствии с определением момента реализации методом, принятым в учетной политике организации. По стр. 020 «Себестоимость реализованной продукции» отражаются затраты, связанные с производством продукции (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»). При использовании счета 37 «Выпуск продукции» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью, списанная на дебет счета 46 Реализация продукции, включается в данные стр. 020 (прибавляется перерасход и вычитается экономия).

По статье «Управленческие расходы» (стр. 040) показываются суммы, учтенные на счете 26 Общехозяйственные расходы, списываемые с него непосредственно на счет 46 Реализация продукции. Если организация относит эти расходы на дебет счета 20 Основное производство, доля этих расходов, относящаяся к реализованной продукции, показывается по строке 020.

По статье «Прочие операционные доходы» (стр. 090) и «Прочие операционные расходы» (стр. 100) отражаются суммы по операциям, связанным с движением имущества организации основных средств, материальных запасов, денежных средств, иных ценных бумаг и т.д., учтенных на счетах 47, 48, а также содержание законсервированных производственных мощностей, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не дававшего продукции.

В данном пункте, рассмотрены особенности финансовых результатов в малых организациях. Малым организациям рекомендуется вести учет финансовых результатов в Ведомости учета денежных средств и фондов ф. №В-4. Также в данном пункте рассмотрен учет налога на прибыль организации.

Так как данные о финансовых результатах организации являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующих с данной организацией, поэтому в данной главе, был рассмотрен порядок заполнения отчета о прибылях и убытках, который входит в состав годовой и квартальной отчетности организации.

1.2. Основные финансовые показатели, влияющие

на финансовый результат

В условиях рыночной экономики основа экономического развития строительной организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условий сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшеннных на сумму расходов по этим операциям:

Пв=Пр+Пч+П+ВД,

где Пв - валовая прибыль, тыс. руб.;

Пр - прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и услуг, тыс. руб.;

Пч - прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;

П - прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;

ВД - внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительной организации от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль строительной организации подлежит налогообложению. База для налогообложения - валовая (балансовая) прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Каждая строительная организация в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка строительной организации включает в себя денежные средства от:

- реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);

- реализация услуг другим предприятиям;

- реализация услуг населению;

- продажа продукции подсобных и вспомогательных производств;

- продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

К доходам и расходам от внереализационных операций относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных на сумму средств, числящихся на счетах организации; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходов от долевого участия в деятельности других организаций; прочие доходы, расходы и потери.

Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества организации определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривается применение двух вариантов определения выручки:

1) по наступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или кассу строительной организации;

2) по выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта учета выручки зависит от условий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно строительной организации (согласно учетной политике организации).

Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, что ведет к образованию издержек производства.

Издержки производства - это совокупные затраты на производство продукции (работ или оказания услуг), иными словами, производительные затраты на покупку средств производства и оплату труда.

Полные издержки производства включают в себя постоянные и переменные издержки, величина которых соответственно не изменяется или изменяется в зависимости от объема производства. Для определения издержек производства используется категория себестоимости продукции (работ или услуг).

Себестоимость строительно-монтажных работ является экономической категорией, которая отражает затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. В себестоимости находят свое отражение достигнутый строительной организацией уровень использования ресурсов эффективности хозяйствования. Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и достоверность учета затрат, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

По времени возникновения затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие- постоянные производственные затраты и единовременные однократные или периодически производимые.

Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ. Под косвенными (накладными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производства строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом.

Все расходы организации в зависимости от объемов выполненных работ можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат.

Различают постатейный и поэлементный состав себестоимости строительных работ.

Строительные организации в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство по следующим статьям расходов: “Материалы”; “Расходы на оплату труда рабочих”; “Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов”; “Накладные расходы”.

Строительным организациям предоставлено право, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширить номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Группировка затрат по элементам производится строительными организациями расчетным путем, исходя из состава затрат.

В строительстве используются показатели сметной, плановой (рассчитанные строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.

Сметная стоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектно-сметной документации по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета. Позволяет заказчику оценить пределы (максимальную стоимость объекта) при заключении договора.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. При рациональном и эффективном использовании ресурсов.

Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цель учета фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение затрат. Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.

1.3 Учет распределения прибыли

По окончании года при составлении годового отчета заключительными записями декабря счет 80 Прибыли и убытки закрывается. Для этого суммы, учтенные по дебету счета 81 (сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, а также штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды списываются с кредита счета 81 Использование прибыли на дебет счета 80 Прибыли и убытки. Оставшаяся сумма списывается по дебету счета 80 на кредит счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет 1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

Если за отчетный год будет выявлены убыток, он списывается с кредита счета 80 на дебет счета 88-1.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована на выплату доходов учредителям организации. На суммы, начисленные учредителям из прибыли дебетуется счет 88-1 и кредитуется счета 75.

Расчеты с учредителями и 70 расчеты с персоналом по оплате труда. Прибыль отчетного года, оставшаяся нераспределенной, показывается в балансе отдельной статьей.

В годовом балансе организации нераспределенная прибыль отчетного года показывается отдельной статьей источников собственных средств.

Сумма нераспределенной прибыли оставшаяся после выплаты доходов учредителями организации, перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на пополнение резервного фонда, на увеличение фондов специального назначения, на выплату доходов учредителям.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 88-2 и по кредиту счетов: при зачислении прибыли в резервный фонд - счета 86 Резервный фонд; в фонды специального назначения - счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), на выплату доходов учредителям счета 75 Расчеты с учредителями.

Списание с баланса убытка отчетного года учитывается по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и по дебету тех счетов, за счет средств которых он погашается: счета 86 (при погашении убытка за счет средств резервного фонда), счета 75 Расчеты с учредителями (при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия) и др. Если принимается решение об оставлении убытка на бухгалтерском балансе и покрытии его из средств будущих отчетных периодов, этот убыток перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года на субсчет 88-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88-2 и по дебету тех счетов, на которых учитываются средства, направляемые на покрытие убытка. Если убыток покрывается за счет резервного фонда, дебетуется счет 86 Резервный капитал. При покрытии убытка целевыми взносами учредителей дебетуется счет 75 Расчеты с учредителями.

Учет окончательного распределения прибыли и закрытия счета 80 Прибыли и убытка ведется по дебету и по кредету соответствующих счетов в специальных ведомостях и машинограммах. При журнально-ордерной форме эти записи производятся в журналах-ордерах №12,15.

В журнале-ордере №15 Учитываются операции по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции с дебетом счета 80 Прибыли и убытки. Записи производятся также по каждому документу отдельно. В журнале-ордере №12 ведется также и аналитический учет оборотов по счету 88 : обороты с начала года до отчетного месяца, сальдо на начало отчетного месяца, оборот за месяц и сальдо на конец месяца по дебету и кредиту счета.

В данном пункте главы 1 был рассмотрен учет распределения прибыли по счетам 80, 81, 88.

1.4. Особенности учета финансовых результатов на малых предприятиях

Малые предприятия могут вести учет финансовых результатов в регистрах журнально-ордерной формы (полной или сокращенной), с применением средств автоматизации учета, по упрощенной форме бухгалтерского учета, рекомендованной письмом Минфина РФ №131. Применение средств автоматизации бухгалтерского учета требует специального рассмотрения.

Организациям, применяющим упрощенную форму бухгалтерского учета, рекомендуется вести учет финансовых результатов и использования прибыли в Ведомости учета денежных средств и фондов ф.№В-4. Записи в ведомости ф.№В-4 производятся в следующем порядке.

Сначала в ведомости записывается сальдо на начало месяца. Запись сальдо производится раздельно по прибыли и убыткам. При этом по кредиту записывается сумма прибыли по каждому ее виду, а по дебету - суммы использованной прибыли по каждому направлению ее использования с начала года до отчетного месяца.

Операции текущего месяца (прибыли убытки) записываются также раздельно по каждой сумме (прибыль - по источникам, убыток - по видам). В конце месяца в ведомости подсчитываются обороты за месяц по дебету и по кредиту счета 80.

После подсчета оборотов в этой же ведомости отражаются операции по использованию прибыли в текущем месяце. Записи производятся отдельно по каждому направлению использования прибыли. После этого подсчитываются общие обороты по дебету и по кредиту счета 80 и определяется сальдо прибыли (убытка) на начало следующего месяца.

В данной главе были рассмотрены теоретические вопросы учета и использования финансовых результатов организаций.

Рассмотрен состав балансовой прибыли организации.

Основными составляющими финансового результата является выручка и себестоимость организации.

Основными направлениями использования прибыли являются: выплата доходов учредителям, пополнение резервного фонда или увеличение фондов специального назначения.

2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов ООО “Карат“

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО “Карат”.

Учетная политика организации

ООО «Карат» зарегистрировано Постановлением главы администрации Биробиджанского района № 28 от 28.03.1996 года.

Высшим органом управления общества является собрание Участников. Общество раз в год проводит годовое собрание Участников независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 6400 (шесть тысяч четыреста) рублей. Вкладом Участника общества м.б. здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.

Для государственной регистрации каждый из участников обязан внести не менее 50% своей доли в УК. Участник обязан полностью внести свою долю не позднее года после регистрации общества.

Собрание Участников может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить УК.

Общество прекращается (ликвидируется):

- по решению Собрания Участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Общество создавалось в целях:

- участие в ускоренном формировании товарного рынка;

- удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.

Виды деятельности:

- геолого-поисковые и разведочные работы полезных ископаемых и их добыча;

- гидрогеологические работы, связанные с хозяйственно-питьевым водоснабжением населенных пунктов, промышленных и сельскохозяйственных объектов;

- обслуживание существующих водозаборов с отбором проб воды и их анализом;

- реставрационный и капитальный ремонт эксплуатационных скважин;

- ремонтно-строительные работы, в т.ч. строительство, ремонт, проектирование, реконструкция жилья, дорожных и гражданских объектов.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.

Основными заказчиками и исполнителями являются ЗАО «Али», научно-производственная фирма «Геовод», АОЗТ «Кенадалес», Комитет по геологии и использованию недр ЕАО (Биргеолком).

ООО «Карат» является клиентом центрального отделения Сбербанка 439/0195 г. Хабаровска и имеет Р/с 006467444.

На данный момент численность ООО “Карат” составляет 25 человек.

Организационная структура ООО “Карат” представляет собой следующее:

Учетная политика ООО “Карат” разработана в :

1. Соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учете“ №129- ФЗ от 21.11.96г. ( в редакции от 29.07.98г.)

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/98 от 09.12.98г.

1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций вести в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

- при передачи имущества в аренду, продаже;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

5. Лимит стоимости отнесения предметов МБП установить в размере не более стократного установленного законом размера минимальной оплаты труда за единицу, на дату приобретения (лимит на 01.01.99г. - 8349 р.).

Учет износа МБП производить путем начисления износа в размере 100% при передачи МБП в эксплуатацию.

Списание МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного в данном пункте лимита производить без начисления износа, и сразу списывать на себестоимость продукции (на 01.01.99г. лимит -4р. 17к.).

6. Списание износа нематериальных активов производить ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Списание износа нематериальных, по которым невозможно определить срок полезного использования производить исходя из норм установленных в расчете на 10 лет.

7. Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с едиными нормативами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденное Постановлением СМ СССР от 22.10.90г. №1072.

8. Фактическую стоимость списываемых с производства товарно-материальных ценностей определять по методу ЛИФО - по себестоимости последних по времени закупок.

9. Учет товаров производить по покупной стоимости.

10. Учет затрат на производства вести с разделением на:

- прямые на счете 20 “Основное производство”;

- косвенные на 26 “Общехозяйственные расходы”.

Косвенные расходы списывать в конце отчетного периода на счет 20 без распределения.

11. Затраты на капитальный и текущий ремонт средств МБП, арендуемого автотранспорта относить на себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные работы.

12. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете 31 “Расходы будущих периодов” с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.

13. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции определять по мере ее оплаты.

При безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу.

Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от фактически выполненных работ, подтвержденных и подписанных актом выполненных работ.

14. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном периодам необходимо отражать на отдельном счете 83 “Доходы будущих периодов”, с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.

15. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывать с распределением по фондам.

16. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производить в конце отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Из выше сказанного, можно сделать вывод, что ООО “Карат” занимается строительно-ремонтной деятельностью и численность составляет 25 человек. Выручка определяется на момент оплаты, что отражено в учетной политике.

2.2. Формирование и учет финансового результат от сдачи

объектов, работ и услуг

Финансовый результат от выполнения строительных работ ООО “Карат”, предусмотренных договором на строительство, определялся как разница между выручкой от реализации услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.

Прибыль от сдачи объектов, работ и услуг в ООО “Карат” рассчитывали по формуле :

Про=Во-НДС-3со,

где

Во - выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и услуг;

3со - затраты на производство работ и услуг (себестоимость);

НДС - налог на добавленную стоимость.

Пример: Выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и услуг без учета НДС за 1998г. Составила 457 тыс. руб;

Себестоимость от реализации услуг - 484 тыс. руб.

Финансовый результат от реализации услуг (убыток) - 27 тыс.руб.

Убыток = 457-484=-27 тыс.рублей.

Финансовый результат от реализации услуг выявлялся на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Так как финансовый результат от реализации работ и услуг в 1998г показал убыток, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) превышал кредитовый оборот (выручки от реализации), т.е. дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).

Выручка от сдачи заказчику строительных работ и услуг в ООО “Карат” определяется “по оплате”, т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банка, при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу)

Данные бухгалтерской отчетности за 1998г ООО “Карат” показывают, что себестоимость от реализации услуг превышает выручку от реализации услуг за вычетом НДС на 27 тыс. руб, но в данном отчетном периоде реализации ниже себестоимости работ и услуг не производилось.

Причиной убыточной производственной деятельности ООО “Карат” в данном отчетном периоде являлись частично оплаченные заказчиками полностью выполненные по договорам строительные работы и услуги ООО “Карат”. Так, например, за 1998 год ООО “Карат” оказало услуг на сумму 665822 рубля, а оплачено было лишь на сумму 547803 рубля, что составляет 82% от выполненных строительных работ и услуг.

Пример: Определим финансовый результат от реализации услуг и работ ООО “Карат” за IV квартал 1998 года.

Выручка от реализации строительных работ и услуг составила: 90 тыс. рублей = 20+70;

НДС - 15 тыс. рублей;

Выручка от реализации строительных работ без НДС - 75 тыс. руб.

Себестоимость от реализации строительных работ и услуг составила - 122,176 тыс. рублей.

Расходы будущих периодов - 18,458 тыс. рублей.

Себестоимость для целей налогообложения -

103,718=122,176-18,458тыс. рублей.

Рассмотрим состав себестоимости на примере:

Состав себестоимости:

1. Заработная плата - 19,059 тыс.рублей;

2. Внебюджетные фонды - 7,338 тыс.рублей;

3. Налог на пользование автодорог - 1,875 тыс.рублей;

4. Материалы - 75,377 тыс.рублей;

5. Проценты банка - 75,5 рублей;

6. (60счет) коммунальные услуги ;

арендные платежи - 6,124 тыс.рубля;

лабораторные работы

7. Телефонные переговоры - 1,975 тыс.рублей;

8. Довольствие за работу в полевых условиях - 14,940 тыс.рублей;

9. Износ нематериальных активов - 1,160 тыс.рублей;

по лицензиям:

- на право пользования недрами;

- на эксплуатацию производств и объектов геологоразведочных работ;

- на изготовление, техническое обслуживание и ремонт оборудования и объектов геологоразведочных работ;

- на проектирование производств и объектов геологоразведочных работ;

- на строительство производств и объектов геологоразведочных работ;

- на осуществление бурения поисковых, разведочных, наблюдательных, разведочно-эксплуатационных скважин.

Полная себестоимость (п.1 + п.9) - 122,176 тыс.рублей.

Корреспонденция счетов учета , выявленного финансового результата от реализации работ и услуг ООО “Карат” за IV квартал:

1. Получено выручки без НДС за выполненные работы - дебет 51, кредит 46 на сумму 75 тыс. руб.;

2. Начислен НДС - дебет 46, кредит 68/НДС на сумму 15 тыс.руб.;

3. Списана себестоимость строительных работ - дебет 46, кредит 20 на сумму 122,176 тыс. руб;

4. Выявлен финансовый результат: убытки 80/1 46 28,718 тыс. руб.

Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и учет финансового результата от сдачи объектов, работ и услуг. ООО “Карат” за 1998 год имеет убыток от реализации в сумме 27 тыс. рублей. Реализации ниже себестоимости не производилось. Убыточная деятельность ООО “Карат” объясняется частичной оплатой полностью выполненных строительных работ. Бухгалтерский учет ведется на счете 80 и 46 “Реализация продукции (работ, услуг).

2.3 Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2

“Отчет о прибыли и убытках”

Конечным финансовым результатом ООО “Карат” является убыток, который сложился из финансового результата от реализации заказчику работ и услуг, предусмотренных договором, уменьшенных на сумму расходов от внереализационных операций.

Для учета финансовых результатов строительной организации ООО “Карат” предназначен активно-пассивный финансово-результативный счет 80 “Прибыли и убытки”

“Внереализационные доходы” учитываются на счете 81.

Как уже говорилось в предыдущем пункте главы 2, финансовый результат от сдачи объектов, работ и услуг, предусмотренных договором на строительство, определялся как разница между выручкой от реализации указанных услуг, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.

Финансовый результат от реализации работ и услуг за 1998 г. составил 27 тыс. рублей.

Так как ООО “Карат” за 1998 год не производил реализации основных средств, иного имущества организации , то, соответственно, никакого финансового результата по этим хозяйственным операциям не выявилось. Также никаких внереализационных доходов ООО “Карат” не получал. В результате этого, обратим внимание на внереализационные потери (убытки) ООО “Карат”.

Внереализационные потери (убытки). К внереализационным потерям (убыткам), отраженным на счете прибылей и убытков (дебет субсчета 81), относятся :

1. Налог на милицию - 332 рубля;

2. Общеобразовательный налог - 780 руб.;

3. Жил. Фонд - 6800 руб.;

4. Налог на имущество организации - 618 руб.;

5. Налог на благоустройство - 240 рублей.

Внереализационные потери отражались в финансовой отчетности организации ООО “Карат” в форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках” по строке 130. За 1998 год они составили 9 тысяч рублей.

К внереализационным расходам ООО “Карат” отнесло в соответствии с действующим законодательством налоговые или целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения: налоги и другие целевые, законодательно установленные сборы (кредит счета 68).

В течение года финансовые результаты в Главной книге учитывались нарастающим итогом развернуто: по дебету - потери (убытки), а по кредиту - доходы (прибыль). В декабре выявили общий балансовый убыток. Балансовый убыток - дебетовое сальдо по счету 80, отражающее превышение общей суммы потерь и убытков (дебетовый оборот счета) над общей суммой прибылей и других доходов.

2.4 Учет непокрытого убытка ООО “Карат”

Для учета непосредственного убытка были предусмотрены: субсчет 88-1 “Непокрытый убыток отчетного года”, субсчет 88-2 “Непокрытый убыток прошлых лет”. Убыток по отчетному балансу показывался по дебету субсчета 88-1 и кредиту счета 80. Последний в любом случае закрывается. Дебетовое сальдо по счету 88 характеризовало непокрытый убыток.

Сумма балансового убытка, выявленного на счете 80, списывалась на дебет счета 88. На дебет того же счета списывалось дебитовое сальдо по счету 81 “Использование прибыли”. Расходы, потери и убытки, учитываемые по этому счету, которые не перекрывались прибылью, присоединялись к непокрытым убыткам. Непокрытые убытки в первую очередь перекрывались суммами нераспределенной прибыли прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет (кредитовый остаток субсчета 88/2) была направлена ООО “Карат” на внереализационные расходы и на отвлеченные средства.

Так, например, на материальную помощь работнику по производственной травме было направлено 25 тыс. руб., пеня составила 3 тыс. руб.

Аналитический учет к счету 88 ведется только по оборотам отчетного года.

Рассмотрен учет непокрытого убытка ООО “Карат”. Для его учета ООО “Карат” использует счет 88. Убыток показывался по дебету 88 и кредиту 80. На начало отчетного периода ООО “Карат” имело прибыль, которая была направлена на материальную помощь работнику организации в связи с производственной травмой и на внереализационные расходы.

2.5 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО “Карат”

Налог на добавленную стоимость (НДС) - главный косвенный налог. В соответствии с Законом Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” ООО “Карат” является плательщиком в бюджет НДС.

Расчеты с бюджетом по НДС производятся согласно Инструкции № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации (ГНС) 11 октября 1995 г. с последующими дополнениями и изменениями.

В строительной организации ООО “Карат” НДС облагается стоимость реализованных услуг, которая отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги), предъявляемых застройщику за реализуемые строительные услуги, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется из размера чистого дохода, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от застройщика, вычитается налог, уплаченный поставщиком за товары и услуги. Поэтому налог на добавленную стоимость на приобретенные строительные материалы, топливо, нематериальные активы, используемые для производства, на издержки производства не относится, т.е. не включается в себестоимость строительно-монтажных работ.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщика за реализованные им строительные услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства.

Сумма налога, уплаченного ООО “Карат” при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет нематериальных активов.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций ООО “Карат”, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет № 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по субсчетам по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам) ООО “Карат” отражает суммы налога по приобретенным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Пример: ООО “Карат” в 1998 году приобрел материалов на сумму - 40000 рублей НДС по приобретенным материалам составил - 8000 руб. Главным бухгалтером в учете делаются записи: Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб.

Сумма НДС, уплаченная по работам производственного характера, осуществленными сторонней организацией, отражается по дебиту счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по услугам производственного характера”, в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76 или учета денежных средств. В части отнесенных в производство работ производственного характера сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19 в дебет субсчета 68.

Страницы: 1, 2, 3, 4