В качестве источников проверки финансовых результатов и выручки от реализации услуг были использованы заключенные с заказчиками договоры на выполнение работ, сметы, приказ по учетной политике ООО "Карат", где метод определения выручки от реализации работ - по оплате, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам : 80 «Прибыли и убытки», 82 «Оценочные резервы», 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так как журнально-ордерная форма учета были привлечены: ж/о № 6 по кредиту счета, № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ж/о № 2 и ведомость № 2 по дебету 51 счета, ж/о № 8 по кредиту 67, 68, 69, ж/о № 15 по кредиту счетов 80, 81 и 83.

Данные журналов-ордеров сверялись с данными главной книги и баланса.

3.3 Анализ финансовых результатов на примере ООО “Карат”

3.3.1 Задачи анализа финансовых результатов.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 “Отчет о прибылях и убытках”, а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

3.3.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности

организации Савицкой Г.В.

Методика анализа финансовых результатов Савицкой Г.В. представляет анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов:

- анализ состава и динамики балансовой прибыли;

- анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг;

- анализ уровня среднереализационных цен;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ рентабельности деятельности предприятия;

- методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Обращу внимание лишь на некоторые из вышеперечисленных разделов.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли по методике Г.В. Савицкой учитываются информационные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли можно провести в следующей таблице.

Таблица 6

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли

за отчетный год.

Состав ба-

Прошлый год

Отчетный год

Фактическая

лансовой

сумма

структура

факт

план

сумма прибы-

прибыли

т.р.

сумма

структура %

сумма

структура %

ли в сопоставимых ценах

Балансовая прибыль

15000

100

17900

100

20000

100

1600

Прибыль от реализации продукции

14500

96,66

17900

100

19296

96,48

15450

Прибыль от прочей реализации

Внереализационные финансовые результаты

500

3,34

704

3,52

550

Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом ценных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 7.

Таблица 7.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от

реализации продукции, тыс. руб.

Показатель

План

План, пересчитанный на фактический объем продаж

Факт

Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки (ВР)

95250

96600

99935

Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)

77350

78322

80639

Прибыль от реализации продукции (П)

17900

18278

19296

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

DП=18278-17900=+378 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в условно-натуральном исчислении (157600:159000х100-100=-0,88%) и результат разделить на 100:

DП(UРП)=17900х(0,88%):100=-158 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

DПуд=378-(-158)=536 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

DПс=78322-80639=-2317 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

DПц=99935-96600=3335 тыс. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Основные источники внереализационных финансовых результатов. Методика их анализа.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой политикой государства и т.д.

В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

3.3.3. Методика В.И. Подольского анализа финансовых результатов

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивается формированием бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия.

Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Затем производят количественную оценку влияния на изменение прибыли от реализации продукции следующих основных факторов:

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию ¡ И1:

¡ И1=Р1-Р2,

где Р1- реализация в отчетном году в ценах отчетного периода;

Р2 - реализация в отчетном году в ценах базисного периода.

2. Влияние прибыль изменений в объеме продукции И2:

¡ И1=П0К1- П0;

где П0 - прибыль базисного периода; К1 - коэффициент роста объема реализованной продукции.

К1=С1.0:С0,

где - С0 - себестоимость реализованной продукции базисного периода; -себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода.

3. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции ¡И3:

¡И3=П0(К2-К1),

где К 2-коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К2 =Р1.0 : Р0,

Где Р0 - реализация в базисном периоде, Р1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода.

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции ¡И4:

¡И4 = С1.0 - С1,

где С1.0 - себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода; С1 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период.

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ¡И5:

¡И5= С0К2 - С1.0,

Кроме того, рассчитываются влияние на прибыль изменений цен на материалы, тарифы и услуги ¡И6 и экономии, вызванной нарушением хозяйственной дисциплины ¡И7.

Сложив величины показателей влияния на прибыль всех изменений, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции ¡И, т.е.

¡И=S¡Иi

i=1

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.

1. Рентабельность имущества

Чистая прибыль

(активов) предприятия

Средняя величина активов (им-ва) х 100%

2. Рентабельность внеоборотных активов

Чистая прибыль/ср. величина внеоб А х 100%

3. Рентабельность оборотных активов

Чистая прибыль/ср. величина Об. А х 100%

4. Рентабельность инвестиций

П до уплаты налогов/р-та б-са - Кр. Обяз-ва х 100%

5. Рентабельность собственного капитала

Чистая прибыль/Соб. К х 100%

6. Рентабельность заемных средств

Плата за пользование кредитом/ Кр+Долг. кредиты х 100%

Плата за пользование кредитами включает проценты за пользование кредитами; расходы по уплате процентов, возникающих у предприятия при расчетах с поставщиками, средства, перечисляемые в бюджет за несвоевременную уплату налогов.

7. Рентабельность совокупного используемого капитала (вложений капитала)

Плата за пользование кредитом+Чист. П/ А (им-во) х 100%

8. Рентабельность реализованной продукции

Чистая прибыль/В рп х 100%

С помощью перечисленных выше показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов.

3.3.4. Анализ финансовых результатов ООО “Карат”

Из вышеперечисленных методик анализа финансовых результатов для ООО “Карат” мы выбрали методику Подольского В.И. Так как ООО “Карат” является строительно-ремонтной организацией, а значит оказывает строительные услуги физическим и юридическим лицам, по методу Савицкой сложно применить для анализа финансовых результатов ООО “Карат”. Поэтому наиболее приемлемой для данной организации, мы посчитали методику Подольского В.И.

Таблица 8

Показатели финансовых результатов ООО “Карат”

(тыс.руб.)

Показатель

На начало года

На конец периода

В % к началу периода

1. Выручка от реализации (без НДС и акцизов)

437

457

104,6

2. Затраты на производство реализованных услуг

417

484

116

3. Результат от реализации услуг

-27

-135

4. Результат от прочей реализации

5. Результат от внереализационных операций

-8

-9

112,5

6. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр140)

-36

-300

7. Чистая прибыль

-64

-533

Из данной таблицы видно, что результат отчетного периода ухудшился, по сравнению с началом года. Если на начало отчетного периода в ООО “Карат” наблюдалась прибыль, то на конец отчетного периода наблюдаются убыток.

Это объясняется увеличением затрат на производство реализованных услуг, также влияет отрицательный результат от внереализационных операций.

Рассчитаем размеры влияния на прибыль указанных выше факторов применительно к данным ООО “Карат” (тыс. руб.)

Таблица 9

Финансовые показатели ООО “Карат”

(тыс.руб.)

показатель

На начало периода (по базису)

По базису на фактические услуги

На конец периода

Факт. Данные с корректировкой на изменение цен

Выручка от реализации

437

440

457

440

Затраты на производство

417

450

484

435

Прибыль (убыток) от РП

-10

-27

-5

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованные услуги ¡И1:

¡И1=457-440=+17 тыс. руб.

2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции ¡И2

Рассчитываем коэффициент роста объема реализованных услуг в оценке по отпускным ценам: К1=450:417=1,079;

¡И2=20х1,079-20=+1,58 тыс. руб.

3. Влияние на прибыль изменений в объеме услуг за счет структурных сдвигов в составе услуг ¡И3:

Рассчитываем коэффициент роста объема: К2=440:437=1,007;

¡И3=20х(1,007-1,079)=-1,44 тыс. руб.

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции, услуг ¡И4:

¡И4=450-435=15 тыс. руб.

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг ¡И5:

¡И5=417х1,007-450=-30 тыс. руб.

6. Влияние изменения отпускных цен на материалы и тарифы ¡И6. В ООО “Карат“ цены на материалы, электроэнергию и тарифы на оплату труда били повышены на 37 тыс. руб., что привело к снижению на эту сумму прибыли,

т.е. ¡И6=-37 тыс. руб.

7. Экономии в результате нарушения хозяйственной дисциплины не было т.е. ¡И7=0

Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли от реализации услуг составляет:

¡И=17+1,58-1,44+15-30-37-0=-35 тыс. руб.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности ООО “Карат”, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции.

Существует система показателей рентабельности.

Таблица 10

Анализ уровня рентабельности (тыс.руб.)

№ строки

Показатели

За прошлый год

За отчетный год

П отчетного периода

-36

Реализация продукции без НДС

437

457

Среднегодовые остатки

материальных оборотных средств, т.р.

219

Коэффициент закрепления

оборотных средств (стр 3:стр 2)

0,146

0,479

Прибыль на рубль реализованный

продукции (стр 1 :стр 2)

0,027

-0,079

Уровень рентабельности

предприятия (стр 1:стр 3)х100%

18,75

-16,4

Вывод: уровень рентабельности за отчетный год составил -16,4%, а за прошлый год +18,75%, т.е. рентабельность снизилась на 35,15 пункта.

Увеличение коэффициента закрепления оборотных средств, т.е. снижение их оборачиваемости, привело к снижению рентабельности производства.

Рентабельность активов или имущества

Ра=Пв/А(1+2+3)х100%;

Р0=12/(6+64+0)х100%=17,1% Р1 =-36/(9+219+47)=-13%

т.к. рентабельность активов снизилась на 30,2%, что оценивается отрицательно для предприятия

Рим=Пв/И(1+2)х100%

Р0им =12/6+64=17,1% Р1им=-36/9+219=-15,8%

Рентабельность имущества 000 "Карат" так же снизилась по сравнению с прошлым годом на 32,9%

Рентабельность капитала

1Рсоб к-ла =Пчист /Соб.Кх100%

(Вал. б-са - Евсех зад-ть

обяз-в - акционеров)

VI+V

Р особ к-ла =12/70-47х100%=52,2% Р1 соб к ла =-64/275-269х100%=-106%

Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 53,8% по сравнению с базисным периодом.

Таблица 11

Анализ использования имущества. Анализ рентабельности имущества т. руб.

Показатели

базис

факт

±изменение

1.Пваловая

-36

-48

2. Стоимость имущества (399-390)

228

158

3. Рим-ва 1/2х100%

17,1

-15,8

-32,9

4. Внетто

437

457

5. Пвал на 1 руб. выручки (руб)1/4

0,027

-0,079

-0,1058

6. Отдача им-ва (4/2) руб

6,243

2,0044

-4,2386

7. Внеобор. активы, т.р.

8. Ф/емкость в необ. активов (7/4), руб

0,0137

0,097

0,00599

9. Обор. активы (Пр)

219

155

10. k закрепления обор. акт. (9/4), руб

0,1465

0,4792

0,3327

Вывод: из таблицы видно, что рентабельность имущества уменьшилась на 32,9%, это произошло за счет.

1) DПваловой, 2) DСтоимости имущества

Р1=П1/И0х100%=-36/70х100%=-51,4%

DРп=Р1-Р0=-51,4-17,1=-68,5%

Прибыль валовая уменьшилась на 48 т.р. и это привело к уменьшению рентабельности на 68,5%

DРи=Р1-Р1=-15,8+51,4=35,б%

Т.к. стоимость имущества предприятия увеличилась на 158 т.р. в результате рентабельность имущества увеличилась на 35,6%. Из таблицы видно, что снижение рентабельности на 32,9% произошло за счет уменьшения прибыли на 1 рубль выручки на 0,1058 р.; фондоемкость внеоборотных активов увеличилась на 0,00599 руб., что оценивается отрицательно, т.е. внеоборотные активы используются неэффективно. Оборотные активы также используются неэффективно, об этом свидетельствует увеличение коэффициента закрепления на 0,3327

Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы.

Ее назначение - характеристика динамики удельного веса основных эмитентов валового дохода предприятия, коэффициент рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Таблица 12.

Вертикальный (компонентный) анализ финансовых результатов.

Показатель

Прошлый год

отчетный год

тыс. руб.

1. Всего доходов и поступлений (стр. 010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120)

437

100

457

100

2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 100 + стр. 130)

425

97,3

493

107,9

3. Выручка от реализации (стр. 010)

437

100

457

100

Продолжение табл. 12

4. Затраты на производство в том числе:

417

95,4

484

105,9

себестоимость продукции (стр. 020)

417

100

484

100

коммерческие расходы (стр. 030)

5. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 050)

4,6

-27

-5,9

6 прочие расходы (стр. 130)

1,88

1,83

7. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140)

2,75

-36

-7,88

8. Налог на прибыль (стр. 150)

9. Чистая прибыль

2,75

-64

-14

Основные выводы по данным, представленным в таблице. При этом:

строка 3 свидетельствует о том, что весь доход предприятия получен от основной деятельности;

увеличение показателей по строкам 2 и 4 - отрицательная тенденция, т.к. это свидетельствует об увеличении затрат на производство;

уменьшение показателей по стр.5 неблагоприятно и свидетельствует об уменьшении затрат на производство;

уменьшение показателей по стр.7 и стр.9 также указывают на отрицательные тенденции в организации производства на данном предприятии;

разные темпы изменения этих показателей в динамике могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения.

Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

Анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных, по мнению аналитика (бухгалтера, финансового менеджера), аналитических показателей.

Необходимо почерпнуть, что рассмотренная методика - составная часть так называемого внешнего анализа, основу информационного обеспечения которого составляет бухгалтерская отчетность. В том случае, если аналитику доступные данные текущего учета, целый ряд показателей может быть уточнен, кроме того, становится доступным и другие направления анализа.

Прогнозирование выручки, себестоимости и прибыли

При расчете прогнозов по показателям финансовых результатов прежде всего необходимо вделать деление расходов на постоянные и переменные

пост. расходы (арендная плата, з/пл. упр. персонала, амортизация))

С/С РП 124

484 переменные (з/пл. рабочих, отчисления на соц. страх, матер, затраты)

360

Чтобы получить прибыль при прогнозировании можно использовать формулу

П=Вх(1-Д) - Расх. пост. в целом по п/п. Пример: расчета прогнозирования финансовых результатов:

1. Фактически за анализируемый период Врп=457 т.р.

2. Затраты (полн. с/с) ф№2 484 т.р. в т.ч.:

а) пост. расходы 124 V

б) перем. расходы 360

в) П от РП 27

г) уд. вес перем. расходов на 1 рубль В б/1стр=360/457=0,8

Прогнозируем на будущий период (квартал) постоянные расходы увеличить на 200 тыс. р. (с 124 до 324)

Какой же минимальный объем выручки от реализации д.б. при бесприбыльной работе при росте постоянных расходов.

Вmin = Рпост/1-Д=324/1-0,8=324/0,2= 1620 т.р.

Проверка: Вmin=С расх. пост. 324

1620 1620 расх. перем. (ВхД)= 1620х0,8= 1296.

Вывод: при росте постоянных расходов на 200 т.р. минимальный объем выручки д.б. 1620 т.р., т.е. объем должен возрасти на 1163(1620-457). В этом случае п/п полностью покроет свои затраты, а именно постоянные 324 и переменные 1296. Однако прибыл нет, значит меньше 1620 нельзя прогнозировать объем выручки.

Сделаем расчет суммы прибыли, если объем выручки прогнозируем 1800 т.р., т.е. больше, чем выручка минимальная.

П=Вх(1-Д)-Рпост=1800х(1-0,8)-324=36т.р.

Проверка: В=П+С расх. пост. 324

1800 36 расх. перем. 1800х0,8=1440

Предложенный порядок расчета выручки, себестоимости и прибыли может применяться независимо от вида деятельности предприятия.

3.4 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО “Карат”

Так как причиной убыточной деятельности ООО “Карат” являются неплатежи заказчиков, мы предлагаем провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, и исходя из него предложить меры для выхода из данной ситуации.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения ООО “Карат” необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но ООО “Карат” дополнительных источников не привлекло;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу указ Президента РФ “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услуг”.

Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном году составила:

Врп 457

1. ОДЗ = ¾¾¾ (оборотов) = ¾¾¾¾¾ = 5,5 оборота

ДЗ (21+145):2

средний срок погашения составил (360 дней: 5,5) 65 дней.

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Этот показатель характеризует “качество” дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

ДЗ стр 230+стр 240

Удз = ¾¾¾х100% = ¾¾¾¾¾¾¾¾х100%

Тек. А стр 290

Удзо = (21 : 64) х100% = 32.8%; Удз1 = (145 : 219) х100% = 66.2%

D Удз= Удз1 - Удзо = 66,2-32,8 = 33,4%

Так как D Удз= 33,4%, это свидетельствует о снижении ликвидности на 33,4%.

Таблица 13

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

Изменение

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах

20.8

3.2

-17.6

2. Период погашения ДЗ, дни

113

+96

3. Доля ДЗ в общем объеме стоимости, %

32.8

66.2

+33.4

Данные таблицы показали, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом ухудшилось. На 96 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности который составил 113 дней. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 66.2%, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что ООО “Карат” имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшились в отчетном году по сравнению с прошлым.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо контролировать состояние расчетов с заказчиками, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов ООО “Карат” например:

- заказчик получает скидку 2% в случае оплаты выполненных работ в течении 10 дней с момента принятия заказчиком выполненных работ;

- заказчик оплачивает полную стоимость, если совершилась в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты в течении месяца заказчик будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина каждого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими заказчиками.

4. Следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности к величие баланса на начало оценочного периода составила 47:70х100%=67,1%.

Доля КЗ1=124:245х100%=45%

Такое положение свидетельствует об увеличении “бесплатных” источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

Таблица 14

Анализ состояния кредиторской задолженности ООО “Карат”

Показатели

Н. г.

К. г.

Уд. вес в общей сумме кредит. задолженности, %

Н. г.

К. г.

1. Поставщики и подрядчики

2. По оплате труда

6.5

3. По соцстрахованию

4,3

6.5

4. Задолженность перед бюджетом

22.5

5. Авансы полученные

87.2

50.8

6. Прочие кредиторы

8.5

13.7

7. Кредиторская задолженность, всего

124

100

По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составила авансы полученные на н. г. 87.2%, а к. г. 50.8%. В составе обязательств ООО “Карат” условно выделена задолженность “срочная” (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и “обычная” (авансы полученные, задолженность прочим кредиторам, поставщикам).

Исходя из этого в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств ООО “Карат” соответствовала (2:47х100%)=4.3%, а к концу отчетного периода эта величина составила [(8+8+28):124x100%]=35.4%.

Срочная задолженность перед кредиторами возросла 31.1%.

По данным таблицы ООО “Карат” имела за анализируемый период определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

В данном пункте главы 3 изложены рекомендации по улучшению финансового состояния ООО “Карат”. В первую очередь необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, ориентироваться на увеличение заказчиков по мере возможности и установить определенные условия кредитования дебиторов ООО “Карат”.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.

Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: выручке организации и издержкам обращения.

А так как разницей между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации - прибыль, то этому показателю в дипломной работе уделяется много внимания.

Насколько это было возможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансового результат в организации, а также коснулись особенностей учета финансовых результатов на малых предприятиях.

Вторая глава дипломной работы непосредственно касалось изучения организации и ведения бухгалтерского учета финансового результата в ООО “Карат”. Данная организация является строительно-ремонтной организацией, поэтому были затронуты вопросы и проблемы, касающиеся непосредственно строительной отрасли.

Была изложена технико-экономическая характеристика ООО “Карат” и учетная политика. Организационная структура ООО “Карат” отображена в схеме. На данный момент численность ООО “Карат” составляет 25 человек. ООО “Карат” является малым предприятием, поэтому может не представлять все формы бухгалтерской отчетности. В составе бухгалтерии имеется один человек , в лице главного бухгалтера

Так как ООО “Карат” в финансовой отчетности от строительно-ремонтных услуг показал свой финансовый результат за 1998 год как непокрытый убыток, то во второй главе раскрывается причина убыточной деятельности организации. ООО “Карат” определяет выручку по оплате, причиной убыточной деятельности являются частично оплаченные услуги за полностью выполненные услуги.

В третьей главе, затронули особенности проведения аудита в строительной организации. Потому что существенные ошибки, влекущие за собой занижение налоговых платежей в строительной организации, бухгалтеры совершают в процессе выявления финансового результата.

Было предложено несколько методик аудита финансовых результатов, но мы выбрали методику Барышникова Н.П. Поскольку она более приемлема для малого предприятия, занимающегося строительно-ремонтной деятельностью.

В результате проведения аудита финансовых результатов отклонений не было выявлено. Все данные синтетического и аналитического учета по счетам: 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли” и 88 “Нераспределенная прибыль” совпадают с записями в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Чтобы выявить влияние как объективных факторов, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу ООО “Карат” по использованию возможности увеличения объема прибыли и рентабельности, был проведен анализ финансовых результатов ООО “Карат”.

Были приведены несколько методик анализа финансовых результатов, но сам анализ ООО “Карат” провели по методике Подольского В.И.

В результате анализа сделали следующие выводы: результат деятельности отчетного периода ухудшился на 48 тыс. руб., что оценивается отрицательно, но объясняется частичной оплатой за полностью выполненные услуги.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности ООО “Карат”, является рентабельность.

Так как за 1998 год ООО “Карат” показал убыток, то соответственно и рентабельность снизилась на 35,15 пункта.

Стоимость имущества в целом по ООО “Карат” увеличилась на 158 тыс. руб., в результате рентабельности имущества увеличилась на 35,6%, что оценивается положительно.

Так как ООО “Карат” за 1998 год имеет убыток, то рассчитывать показатели рентабельности имущества, активов и собственность капитала является бессмысленным, потому что рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.

2. Федеральный Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ.

3. Закон РФ “Об основах налоговой системы РФ” от 27 декабря 1991 г. № 2118 - 1 с изменениями и дополнениями. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Указ Президента РФ от 1 августа 1994 г. № 1677 “Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость”.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 и 20 ноября 1995 г. № 1133).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34-11).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов РФ от 28 июля 1995 г. № 81).

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ .// Письмо Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 161.

9. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Госналогслужба РФ от 10 августа 1995 г. № 37 с дополнениями и изменениями) № 4 от 25 августа 1998 г.

10. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Указом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” ( в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 № 8 , от 21 ноября 1997 г. № 81-Н).

11. Инструкция об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, услуг) (Госналогслужба РФ от 13 января 1995 г.) № НИ-6-08/21.

12. Инструкция № 39. “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, утвержденная ГНС РФ 11 октября 1995 г. с последующими дополнениями и изменениями.

13. Приказ Минфина РФ от 21 ноября 1997 г. № 81-Н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности”.

14. Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14 ноября 1997 г. № 22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль”.

15. Бух. учет на производстве /А.М. Абашина, А.А. Маловский, М.Н. Симонова и др. – 24 изд., перераб. –М. Филинъ, 1998.

16. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е, переработанное и дополненное. - м.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998.

17. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. – М: бухгалтерский учет, 1997.

18. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996.

19. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. В 2-х частях: Учебное пособие. Ч1: основы бухгалтерского учета. –М: ПРИОР, 1997.

20. Камышанов П.И. бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие, - М: ПРИОР, 1997.

21. Кирьенова З.В. теория бухгалтерского учета: учебник. – 2 изд.; перераб.. и дополнения – М: Финансы и статистика. 1998.

22. В.В. Ковалев. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетн. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФиС., 1997.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.

24. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1997.

25. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1998.

26. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб пособие / В.А. Лукинов, А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 1998.

27. Аудит: Учебник для вузов. /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

28. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. –М: Бухгалтерский учет, 1997.

29. Чистая прибыль, резервы и фонды: Формирование и использование. Бухгалтерский учет, проводки и примеры. –М: Филинъ, 1997.

30. Бабашина Н.Н. отражение налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете при осуществлении операций по строительству и приобретению основных средств. II Глав-бух. –1997. №5. – с. 17-25.

31. К. Биримкулова “Бизнес-план и задачи аудита. // Аудитор - 1997. - № 12.

32. Н.Г. Волков Учет финансовых результатов в строительстве. //Бухгалтерский учет. –1998. -№8. – с. 43-53

33. Н.Г. Волков. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования в 1998 году. // Глав. Бух. - 1998 - № 10.

34. Газарян А.В., Козлова В.И. Планирование аудиторской проверки // Бух. учет. - 1998 - № 6 – с. 48-57.

35. В.Н. Жуков. Учет финансовых результатов для целей налогообложения. // Бух. учет. - 1997 - № 12.

36. С.А. Камоликова. Особенности проведения аудита в строительных организациях. // Бух. учет. - 1997 - № 11.

37. Крейнина М.Н. анализ показателей реализации. Формирование и оптимизация оборота6 финансовый анализ //Я-бухгалтер. 1998. -№7. – с . 141-150.

38. Релизов Н.А., Терехова А.Г. документирование аудита //Финансовые и бухгалтерские консультации. –1997. -№11 – с. 68-78

39. Романова Т.В., соколов П.А. Типичные нарушения бухгалтерского учета и налогового законодательства в организациях, осуществляяющих строительную деятельность. //Глав. бух. –1997. -№12. – с. 37-42.

40. Рощина Т.И. Учет и формирование показателей строительных работ // Бухгалтеркий учет. -

41. Самохвалова Ю.Н. “Финансовые результаты. // Консультант бухгалтера. - 1998 - № 12.

42. Старовойтова Е.В. бухгалтеру об аудите //институт налогоплательщика. - 1998 - № 4 – с. 21-37.

43. Терехов А.А. Аудиторское заключение: общие принцыпы составления //Бухгалтерский учет –1997. -№6. – с. 33-38

44. Трофимова Л. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности предприятия //-1997 - № 9 – с. 22-30.

Страницы: 1, 2, 3, 4