Погашен краткосрочный (долгосрочный) заем и проценты по
нему путем выдачи
наличных денежных средств из кассы организации представителю организации-заимодавца
Расходный кассовый ордер (КО-2)
Доверенность (М-2,
М-2а)
66 (67)
50
Окончание табл. 2
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
7
Изъяты
денежные средства из кассы организации в
счет погашения задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды
Акт изъятия
Расходный кассовый ордер (КО-2)
68,69
50
8
Выплачены
наличными денежными средствами из кассы
организации суммы оплаты труда, причитающиеся работникам организации (по всем видам оплаты труда,
премиям и другим выплатам)
Платежная ведомость (Т-53)
или
Расчетно-платежная ведомость (Т-49)
Расходный кассовый ордер
(КО-2)
или
Расходный кассовый ордер (КО-2)
70
50
9
Выданы
подотчетным лицам наличные денежные
средства из кассы организации
Расходный кассовый ордер (КО-2)
71
50
10
Выданы
займы работникам организации наличными денежными
средствами
Расходный кассовый ордер (КО-2)
73.1
50
11
Выплачены наличными
денежными средствами из кассы организации суммы
начисленных доходов учредителям
(участникам) организации
Расходный кассовый ордер (КО-2)
75.2
50
12
Выплачены суммы депонированной заработной платы
Расходный кассовый ордер (КО-2)
76.4
50
13
Погашена
задолженность перед разными кредиторами путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации представителю контрагента
Расходный кассовый ордер (КО-2)
Доверенность
(М-2, М-2а)
76
50
II. Бухгалтерский учёт движения денежных документов
Для
обобщения информации о наличии и движении денежных документов (почтовые марки,
марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
путевки на лечение и отдых и другие денежные документы) в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов в организации предназначен счет 50
«Касса» (субсчет 3 «Денежные документы»). На субсчете 50.3 «Денежные документы»
учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки
государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. По
дебету счета 50.3 «Денежные документы» отражается поступление денежных документов,
по кредиту - выдача. Аналитический учет денежных документов ведется по их
видам.
2.1. Бухгалтерский учёт
путёвок.
Порядок
отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению путевок на
санаторно-курортное лечение и отдых зависит от прав собственности организации
на них.
Путевки,
находящиеся в собственности организации, учитываются на балансовом счете 50 «Касса»
(субсчет 3 «Денежные документы») в сумме фактических затрат на их приобретение.
Оприходование путевок, приобретенных организацией, независимо от источника
финансирования расходов на их приобретение, отражается по дебету счета 50.3
«Денежные документы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». По мере выдачи организацией путевок, приобретенных в собственность,
их стоимость списывается с кредита счета 50.3 «Денежные документы» в зависимости
от источника покрытия в дебет счетов:
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 «Расчеты по
социальному страхованию») — на сумму, оплачиваемую за счет средств государственного
социального страхования;
3 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям» — на сумму возмещения работником стоимости
путевки;
91 «Прочие
доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») — на сумму расходов, связанных с
компенсацией (полной или частичной) стоимости путевок за счет средств
организации.
В
соответствии со ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости
путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим
работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной
организации, в находящиеся на территории Российской Федерации
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16
лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей,
оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, относятся
к доходам, не подлежащим обложению (освобождаемым от обложения) налогом на
доходы физических лиц.
Путевки,
полученные под отчет от исполнительного органа Фонда социального страхования
(ФСС) РФ, учитываются
на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Оприходование путевок,
полученных под отчет от исполнительного органа ФСС РФ, отражается по дебету
счета 006 «Бланки строгой отчетности», в момент выдачи путевок делаются записи
по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». При этом разница между
стоимостью путевки и суммой, погашаемой за счет средств ФСС РФ (т. е. сумма,
оплачиваемая самим работником), отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» и кредиту счета 69.1
«Расчеты по социальному страхованию».
2.2. Бухгалтерский учёт проездных
билетов.
Проездные
билеты, хотя и не перечислены в Инструкции по применению Плана счетов в составе
денежных документов, по своей сути относятся к таковым.
Приобретение
проездных билетов отражается по дебету счета 50.3 «Денежные документы» и кредиту
счетов расчетов — счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае
приобретения проездных билетов подотчетным лицом) или счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (в случае приобретения проездных билетов по
безналичному расчету). Выдача проездных билетов из кассы предприятия работникам
под отчет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» и кредиту счета 50.3 «Денежные документы». В конце месяца стоимость
проездных билетов списывается с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» в дебет счетов:
73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в случае, если работник возмещает
расходы по приобретению выданного ему проездного билета;
20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - в случае,
если расходы, связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам
за счет средств организации, признаны расходами, связанными с обычными видами
деятельности;
91
«Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») в случае, если расходы,
связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет
средств организации, не признаны расходами, связанными с обычными видами деятельности.
Схема
отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных движением денежных
документов, приведена в табл. 3.
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций, связанных
с движением денежных документов.
№ п/п
Содержание хозяйственной
операции
Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
Учет движения путевок, приобретенных предприятием
1
Оплачена организацией путевка на санаторно-курортное лечение и отдых
Выписка
по расчетному счету
Платежное
поручение
76
51
2
Поступила путевка в кассу организации (на сумму фактических затрат,
связанных с ее приобретением)
Санаторно-курортная
путевка
или
Путевка
(в детское оздоровительное учреждение) (форма 1)
или
Путевка (форма 2)
или
Курсовка (форма 3) Документ, подтверждающий факт получения путевки1
Запись в книге
учета путевок в санатории и дома отдыха (13-ФСС)2
50.3
76
3
Выдана путевка работнику:
отражена задолженность работника за часть
стоимости путевки
часть стоимости путевки зачтена в счет
расходов по социальному страхованию
списана часть стоимости путевки, финансируемая за счет собственных средств
организации
Выписка
из протокола заседания комиссии
по социальному страхованию3
Запись в книге
учета путевок в санатории и дома отдыха
Бухгалтерская
справка
73
69.1
91.2
50.3
50.3
50.3
4
Оплачена работником часть стоимости путевки путем внесения наличных денежных
средств в кассу предприятия
Приходный
кассовый ордер (КО-1)
50.1
73
5
Удержана из заработной платы работника часть стоимости путевки
Заявление
работника об удержании стоимости
путевки из заработной платы Бухгалтерская справка
70
73
Учет движения путевок,
полученных под отчет от ФСС РФ
1
Оприходована полученная под отчет от ФСС РФ путевка по
стоимости, указанной
в путевке
Санаторно-курортная
путевка
или
Путевка (в детское оздоровительное учреждение) (форма 1)
или
Путевка
(форма 2)
или
Курсовка
(форма 3) Документ, подтверждающий факт получения путевки
Запись в книге
учета путевок в санатории и дома отдыха
006
-
Продолжение табл. 3
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
2
Выдана путевка работнику
Выписка
из протокола заседания комиссии
по социальному страхованию
Запись в книге
учета путевок в санатории и дома отдыха
Бухгалтерская
справка
-
006
3
Отражена задолженность работника за часть стоимости путевки
73
69.1
4
Списана часть стоимости путевки, финансируемая за счет собственных средств
организации
91.2
69.1
5
Оплачена
работником часть стоимости путевки путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия
Приходный кассовый ордер (КО-1)
50.1
73
6
Удержана
из заработной платы работника часть стоимости путевки
Заявление работника об удержании
стоимости путевки из заработной платы
Бухгалтерская
справка
70
73
Учет
движения проездных документов
1
Поступили
в кассу приобретенные подотчетным лицом проездные документы
Авансовый
отчет
Проездные
билеты
Запись в журнале
учета денежных документов4
50.3
71
2
Поступили
в кассу проездные документы, приобретенные по безналичному расчету
Проездные
билеты
Запись в
журнале учета денежных документов
50.3
76
3
Оплачены
проездные билеты путем перечисления денежных средств с расчетного
счета
Выписка по
расчетному счету Платежное поручение
76
51
4
Выданы
проездные билеты под отчет работникам организации
Проездные билеты
Запись в журнале
учета денежных документов
71
50.3
5
В конце месяца
списана стоимость проездных билетов:
если расходы по их приобретению признаны расходами, связанными с
обычными видами деятельности
если
расходы по их приобретению не признаны расходами, связанными с обычными видами
деятельности
Авансовый
отчет
Проездные
билеты
20, 23,
25, 26, 29,44
91.2
71 71
Учет
движения других видов денежных документов
1
Поступили в кассу
денежные документы (билеты в учреждения культуры, железнодорожные билеты и т. п.), приобретенные подотчетным лицом
Авансовый отчет
Денежные документы
Запись в журнале учета денежных документов
50.3
71
Окончание табл.3
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
2
Выданы из кассы
денежные документы (билеты в учреждения культуры, железнодорожные билеты и т. п.) под
отчет работникам организации
Денежные документы
Запись
в журнале учета денежных документов
71
50.3
1Унифицированной
формы документа не существует. В качестве такого документа может выступать
накладная, фактура или иной аналогичный документ.
2Форма документа
утверждена Инструкцией, утвержденной постановлением ФСС РФ от 6 августа
1997 г. № 64. Книга применяется для учета путевок, полученных от регионального отделения ФСС
РФ или приобретенных страхователем самостоятельно за счет средств социального
страхования. Ведение книги учета путевок в санатории и дома отдыха не является обязательным
для учета наличия и движения путевок, финансируемых за счет средств организации.
Несмотря на это, ее ведение может быть рекомендовано для учета движения таких
путевок, что позволит вести единообразный учет всех путевок, хранящихся в кассе
организации.
3Наличие данного документа не является
обязательным в случае выдачи путевки за счет средств организации.
4Унифицированной формы
документа не существует. Организация разрабатывает форму документа
самостоятельно с указанием реквизитов, позволяющих установить дату операции,
лицо, от которого поступили (которому выданы) денежные документы, и т. п.
Подпись лица, от которого поступили (которому выданы) денежные
документы, должна являться обязательным реквизитом журнала учета денежных
документов, так как именно подпись лица, сдавшего (получившего) денежные
документы, является доказательством того факта, что эти документы действительно
поступили в кассу (выданы из кассы).
III.
Бухгалтерский учёт операций, связанных с движением рублёвых безналичных
денежных средств.
3.1.
Порядок проведения операций, связанных с безналичными денежными средствами.
Осуществление
безналичных расчетов в формах, установленных Гражданским кодексом РФ, а также
форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов определены
Положением Центрального банка России от 12 апреля 2001 г. № 2-П «О безналичных
расчетах в Российской Федерации».
В
соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся в
безналичном порядке через банки, в которых открыты соответствующие счета. При
открытии расчетного счета организация представляет в банк заявление об открытии
счета, нотариально заверенные копии документов о создании организации
(учредительного договора и устава), справки о регистрации, о постановке на
налоговый учет в налоговом органе как плательщика соответствующих налогов,
карточки с образцами подписей руководителя организации и его заместителя и
главного бухгалтера, заверенные нотариусом. Один экземпляр карточек с образцами
подписей и печати хранится у контролера банка для постоянного контроля
подлинности представляемых денежных документов.
Каждому
открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе
организации, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем
указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на
расчетном счете.
Открытие
расчетных счетов организации в банках осуществляется на основании договора
банковского счета, правовые основы которого регламентируются главой 45 ГК РФ.
Так, в соответствии со ст. 845 ГК РФ «по договору банковского счета банк
обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу
счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и
выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету».
Организации,
имеющие в своем составе территориально удаленные структурные подразделения,
могут открывать в учреждениях банков по месту их расположения расчетные
субсчета. Круг хозяйственных операций, осуществляемых по расчетному субсчету,
определяется Положением о структурных подразделениях организации.
Банк
обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня,
следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, а
также выдавать и перечислять со счета денежные средства не позже дня,
следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, если
иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими
правилами или договором банковского счета.
Гражданский
кодекс РФ (ст. 855) устанавливает и правила определения очередности списания
средств с расчетного счета организации. Если остаток денежных средств на счете
организации позволяет полностью рассчитаться по всем расчетным документам, срок
оплаты которых наступил, то расчетные документы должны оплачиваться в порядке
календарной очередности платежей, т. е. в порядке поступления документов в
банк. Если же средств на счете организации недостаточно для удовлетворения всех
предъявленных к ней требований, списание денежных средств с расчетного счета
осуществляется в очередности, установленной законодательством Российской
Федерации.
Операции
по зачислению средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на
основании письменных распоряжений владельцев счета или с их согласия. Без
распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете,
допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или
предусмотренных договором между банком и клиентом. Так, глава 8 НК РФ устанавливает
возможность взыскания налога, сбора, а также пени путем бесспорного списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на основании инкассового
поручения налогового органа в случае неуплаты или неполной уплаты налогонеплательщиком
налога или сбора в установленный срок.
Наиболее
распространенными формами безналичных расчетов, поименованными в ст. 862 ГК РФ,
являются:
• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты по инкассо;
• расчеты чеками.
Организации
вправе применять и другие формы безналичных расчетов, если они предусмотрены законом
и установленными в соответствии с ним банковскими правилами либо применяемыми в
банковской практике обычаями делового оборота.
3.2.
Документальное оформление операций, связанных с безналичным оборотом денежных
средств.
Банки
осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.
Расчетный
документ представляет
собой оформленное в виде документа на бумажном носителе (или в установленных
случаях электронного платежного документа) распоряжение плательщика (клиента
или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на
счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на
списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет,
указанный получателем средств (взыскателем).
Расчетные
документы должны содержать обязательные реквизиты (с учетом особенностей форм и
порядка осуществления безналичных расчетов), установленные Положением о
безналичных расчетах.
При
осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
Платежное поручение
(форма № 0401060)
Расчетный
документ, оформляющий распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет
получателя средств, открытый в этом или другом банке и являющийся
основанием для списания денежных средств с расчетного счета организации
Аккредитив
(форма № 0401063)
Расчетный документ,
оформляющий поручение плательщика обслуживающему
его банку (банку-эмитенту) произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлениипоследним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить
полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие
платежи
Платежное
требование
(форма № 0401061)
Расчетный
документ, оформляющий поручение получателя средств обслуживающему
его банку осуществить действия по получению от плательщика платежа в акцептном
или
без акцептном порядке
Инкассовое поручение
(форма № 0401071)
Расчетный
документ, оформляющий поручение получателя средств обслуживающему
его банку осуществить действия по получению от плательщика платежа в
бесспорном порядке
Ежедневно
или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банками представляются
выписки по расчетным (специальным) счетам с приложением первичных
(оправдательных) документов, к которым относятся в том числе и расчетные
документы. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном
(специальном) счете и суммы операций по зачислению и списанию средств с
расчетного (специального) счета. Каждая операция, отраженная в выписке банка,
должна быть подтверждена приложенным к ней документом. На всех оправдательных
документах должна быть отметка банка об их исполнении, которая подтверждает
обработку работником банка данного документа.
Сальдо и
обороты, отраженные в выписках банка, должны соответствовать данным,
содержащимся в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтер по учету денежных
средств на счетах в банках осуществляет постоянный контроль за соответствием
этих данных, проверяя правильность сумм, указанных в выписке. При обнаружении
ошибки бухгалтер либо лицо, уполномоченное для работы с банками, немедленно
направляет в банк извещение (например, в форме письма) об ошибочном зачислении
или списании денежных средств с расчетного (специального) счета. Спорные суммы
могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
3.3.
Бухгалтерский учёт операций по расчетным счетам.
При
расчетах платежными поручениями, по инкассо, аккредитивам (в случае, если
денежные средства плательщика не депонируются на специальном счете в банке) и
чеками (в случае, если средства плательщика не депонируются на специальном
счете в банке) операции отражаются в бухгалтерском учете с использованием
активного синтетического счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по
этому счету ведется по каждому расчетному счету.
По дебету
счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств в валюте Российской
Федерации на расчетные счета организации, по кредиту — списание.
Для учета
денежных средств (переводов) в пути, внесенных в кассы банков или кассы
почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но
еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути».
Суммы,
ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и
обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).
Схема
отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением
безналичных денежных средств в рублях, приведена в табл. 4 и 5.
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных
средств на расчетных счетах в банках
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
Учет
поступления денежных средств на расчетные счета в банках
1
Наличные
денежные средства даны из кассы организации в кассу банка и в этот же день зачислены
на расчетный счет организации
Квитанция к объявлению на взнос наличными
Выписка
по расчетному счету
Расходный
кассовый ордер (К.О-2)
51
50.1
2
наличные
денежные средства сданы
из операционной кассы в кассу банка и в этот же день зачислены на расчетный
счет организации
Квитанция к объявлению на взнос наличными
Выписка по расчетному счету
Справка-отчет
кассира-операциониста
(КМ-6)1
51
50.2
3
Зачислены на
расчетный счет организации денежные
средства, ранее числившиеся в пути
Выписка по
расчетному счету
51
57
4
Зачислены на
расчетный счет организации денежные средства в счет погашения ранее выданного займа
Выписка по расчетному счету
Платежное поручение
или
Платежное
требование
или
Инкассовое поручение
51
58.3
5
Зачислены на
расчетный счет организации денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков (за продукцию, работы, услуги, основные средства и другое имущество)
Выписка по расчетному счету
Платежное поручение
или
Платежное
требование
или
Инкассовое поручение
51
62
Продолжение табл. 4
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
6
Зачислены на
расчетный счет организации краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы
Выписка по расчетному счету
Выписка по ссудному счету
Мемориальный ордер
51
66,67
7
Зачислены на расчетный счет организации денежные средства, поступившие
от работников организации:
в счет погашения
ранее предоставленного займа
в
возмещение материального ущерба, причиненного работником
организации в результате недостач и хищений денежных и
товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба
Выписка по расчетному счету
Извещение3
51
51
73.1
73.2
8
Зачислены на
расчетный счет организации денежные
средства, поступившие от
учредителей (участников) организации в счет их вклада в уставный капитал
Выписка по расчетному счету
Платежное
поручение
или
Извещение
51
75.1
9
Зачислены на
расчетный счет организации денежные
средства в счет погашения ранее предъявленной претензии
Выписка
по расчетному счету
Платежное поручение
или
Платежное
требование
или
Инкассовое
поручение
51
76.2
10
Зачислены на расчетный счет организации денежные
средства, поступившие от разных дебиторов (кредиторов)
Выписка
по расчетному счету
Платежное поручение
или
Платежное
требование
или
Инкассовое
поручение
или
Извещение
51
76
Учет списания денежных средств с
расчетных счетов в банках
1
Поступили
наличные денежные средства с расчетного счета в кассу организации
Главная