Выдан
заем путем перечисления денежных средств с расчетного счета
Выписка по расчетному счету
Платежное
поручение
или
Платежное
требование
или Инкассовое поручение
58.3
51
Окончание табл. 4
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
3
Погашена
задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных
средств с расчетного счета организации
Выписка по расчетному счету
Платежное
поручение
или
Платежное
требование
или
Инкассовое поручение
60
51
4
Предъявлены
претензии учреждениям банков по суммам, ошибочно
списанным (перечисленным) с
расчетного счета организации
Выписка
по расчетному счету
Претензия4
76.2
51
5
Погашен заем (кредит) и сумма процентов по нему путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации
Выписка по расчетному счету
Выписка
по ссудному счету
Платежное поручение
или
Платежное
требование
или
Инкассовое
поручение
66,67
51
6
Погашена
задолженность перед бюджетом и государственными
социальными внебюджетными фондами
путем перечисления денежных
средств с расчетного счета организации
Выписка по расчетному счету
Платежное
поручение
или
Платежное
требование
или
Инкассовое поручение
68,69
51
7
Погашена задолженность перед прочими кредиторами путем перечисления
денежных средств с расчетного счета организации
Выписка по расчетному счету
Платежное
поручение
или
Платежное требование
или
Инкассовое поручение
76
51
Учет
расчетов по аккредитивам (при условии недепонирования средств плательщика)
1
Списаны
средства в аккредитивах по мере их использования
Выписка по расчетному счету
Реестр
счетов
Документы, предусмотренные аккредитивом
(товарно-транспортные и иные документы)
60
51
Учет
расчетов чеками (в случае недепонирования средств плательщика)
1
Списаны суммы по
полученным чековым книжкам по мере оплаты
выданных организацией чеков
Выписка
по расчетному счету
Реестр
оплаченных чеков
60
51
1 При учете денежных
расчетов с населением с применением ККМ.
2 Внутренний документ
банка.
3 Извещение
является первым экземпляром бланка платежного документа (форма ПД-4р, утверждена
приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 59н «Об утверждении бланков строгой
отчетности»).
4 Унифицированной
формы документа не существует. Претензия может быть оформлена в виде письма.
3.4.
Бухгалтерский учёт операций по счетам.
В случае
если при расчетах по аккредитивам и чеками средства плательщика депонируются на
специальном счете, операции отражаются на счете 55 «Специальные счета в
банках». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств не только в аккредитивах и чековых книжках, но и на текущих,
особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Планом
счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в
банках»:
«Аккредитивы»;
«Чековые
книжки»;
«Депозитные
счета» и др.
На
отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», могут
учитываться обособленно хранящиеся в кредитной организации средства целевого
финансирования.
Филиалы,
представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный
баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для
осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы,
командировочные суммы и т. п.), движение указанных средств отражают на
отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках».
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций, связанных с
движением денежных средств на специальных счетах в банках.
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием для
отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
Учет расчетов по аккредитивам
(при условии депонирования средств плательщика)
1
Зачислены
денежные средства в аккредитив
в банке-эмитенте
Выписка
по специальному счету
Выписка
по расчетному счету
Аккредитив
55.1
51
2
Списаны
средства в аккредитивах по мере их
использования
Выписка по
специальному счету
Реестр счетов
Документы, предусмотренные аккредитивом (товарно-транспортные и иные
документы)
60
55.1
3
Неиспользованные средства в аккредитивах восстановлены
банком-эмитентом на расчетный счет организации
Выписка по
специальному счету Выписка
по расчетному счету Уведомление банка-эмитента о закрытии аккредитива
51
55.1
Учет расчетов чеками (в случае
депонирования средств плательщика)
1
Открыт
специальный счет с выдачей чековой книжки
Выписка по
специальному счету
Выписка по расчетному счету Платежное
поручение
55.2
51
Окончание табл. 5
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием для
отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
2
Списаны
суммы по полученным чековым
книжкам по мере оплаты выданных
организацией чеков
Выписка по
специальному счету
Реестр оплаченных чеков
60
55.2
3
Возвращены неиспользованные чеки в банк
Выписка
по специальному счету
Выписка по расчетному
счету
Мемориальный
ордер
51
55.2
Учет денежных средств во вкладах
Перечислены денежные средства в банковские и другие вклады
Выписка по
специальному счету
Выписка по расчетному счету
Платежное поручение
55.3
51
2
Возвращены
кредитной организацией суммы вкладов
Выписка по
специальному счету
Выписка по расчетному счету
Мемориальный ордер
51
55.3
IV.
Бухгалтерский учёт операций, связанных с движением денежных средств в
иностранной валюте.
4.1. Порядок осуществления операций,
связанных с движением денежных средств в иностранной валюте.
Движение денежных средств в
иностранной валюте наблюдается при осуществлении организацией валютных
операций, принципы и основные требования к которым, а также понятия иностранной
валюты и валютных операций определены Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1
«О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 30 декабря 2001
г.)
Иностранная валюта — это: а) денежные знаки в виде
банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным
платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе
иностранных государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но
подлежащие обмену денежные знаки; б) средства на счетах в денежных единицах
иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Таким образом, при расчетах со
своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками,
направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных
операций организация может использовать как наличную, так и безналичную
иностранную валюту.
Валютные операции — это а) операции, связанные с
переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе
операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты
и платежных документов в иностранной валюте; б) ввоз и пересылка в Российскую
Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных
ценностей; в) осуществление международных денежных переводов; г) расчеты между
резидентами и нерезидентами в валюте РФ.
Операции с иностранной валютой и
ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и операции,
связанные с движением капитала. Перечень валютных операций, относящихся к той
или иной группе, приведен в ст. 1 Закона «О валютном регулировании и валютном
контроле».
В соответствии со ст. 5 Закона «О
валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в
иностранной валюте в уполномоченных банках. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ
от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями,
объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки
и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в
редакции от 18 июня 1999 г.) поступления в иностранной валюте в пользу
юридического лица подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных
банках Российской Федерации. Для этого юридическому лицу на основании договора
банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:
• транзитный валютный счет — для
зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и для проведения
других операций, предусмотренных указанной Инструкцией;
• текущий валютный счет — для учета
средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи
экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с
валютным законодательством.
В соответствии с Указанием ЦБ РФ
от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими
лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в редакции от 21 июня 2000 г.)
в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на
валютном рынке уполномоченным банком наряду с открываемыми текущим валютным
счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный
транзитный валютный счет.
Покупка иностранной валюты. Порядок совершения юридическими лицами-резидентами
операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации установлен Указанием № 383-У. Данным документом определены цели, на
которые юридические лица могут приобретать иностранную валюту:
• платежи по договорам об импорте в
Российскую Федерацию товаров,
работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
• погашение основного долга по
финансовым кредитам;
• выплата процентов и прочие платежи
по финансовым кредитам;
• выплата процентов, дивидендов и
иных доходов по инвестициям;
• платежи по иным текущим валютным
операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных
расходов, прочие платежи, разрешенные законодательством Российской Федерации);
• выплата комиссионного
вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной
валюте;
• платежи по валютным операциям, связанным с движением капитала.
Чтобы
резидент мог покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке,
уполномоченный банком для него параллельно с текущим и транзитным валютными
счетами открывает специальный транзитный валютный счет.
Открытие
специального транзитного валютного счета обязательно независимо от того, будет
ли в дальнейшем резидент — владелец счета совершать операции на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации (Разъяснения ЦБ РФ от 2 июля 1999 г. «О
применении Указаний Банка России» от 20 октября 1998 г. № 383-У, с изменениями
от 21 июня 2000 г.).
Снятие
наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не
допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его
специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена уполномоченным
банком по распоряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями,
указанными в поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня
зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет
резидента. Если списание со специального транзитного валютного счета резидента
купленной иностранной валюты не осуществлено в течение указанного срока, она
подлежит обратной продаже на валютном рынке.
Нормативными
актами ЦБ РФ установлены некоторые особенности порядка покупки юридическим
лицом-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договорам об
импорте товаров в Российскую Федерацию, для осуществления платежей за
выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной
деятельности, а также порядка покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты
командировочных расходов.
Так, в
соответствии с Указанием ЦБ РФ от 22 марта 1999 г. № 519-У «О порядке покупки
юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по
договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» (в редакции от 28 июня
1999 г.) покупка иностранной валюты для предоплаты по импортному контракту
производится при соблюдении следующего условия: одновременно с перечислением
банку рублей на покупку валюты организация обязана открыть в банке депозитный
счет и зачислять туда такую же сумму (размер рублевых средств, подлежащих
внесению в депозит, может быть уменьшен в случаях, предусмотренных указаниями
ЦБ РФ).
Таким
образом, при покупке валюты импортер перечисляет банку две суммы денежных
средств, предназначенных:
• собственно для покупки валюты;
• для открытия депозита.
При этом импортер должен заключить
с банком депозитный договор.
Сумма депозита возвращается банком
в случаях:
• предоставления импортером копии
грузовой таможенной декларации, подтверждающей факт ввоза товаров в Российскую
Федерацию;
• возврата иностранным партнером
суммы платежа по импортному контракту, для оплаты которого был открыт депозит;
• обратной продажи купленной для
исполнения контракта иностранной валюты.
Продажа иностранной валюты. Иностранная валюта может продаваться
по следующим причинам.
Во-первых, если организация
занимается экспортом продукции (товаров, работ, услуг), то она обязана
продавать часть валютной выручки (списание с транзитного валютного счета).
Во-вторых, если купленная ранее на
внутреннем валютном рынке иностранная валюта не использована по назначению (не
списана со специального транзитного валютного счета) в течение семи календарных
дней, организация обязана осуществить обратную продажу валюты (списание со специального
транзитного валютного счета).
В-третьих, организация может
добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной
выручки для получения рублевых средств с целью расчетов со своими
контрагентами-нерезидентами, а также не подлежащую обязательной продаже валюту,
например, полученную в качестве взноса в уставный капитал или в качестве
кредита (списание с текущего валютного счета).
Кроме того, в соответствии с
Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 «О дополнительных мерах по
нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве»
(в редакции от 21 ноября 1995 г.) продажа иностранной валюты должна
производиться организацией при недостаточности рублевых средств на расчетных
(текущих) счетах юридического лица для обеспечения своевременности расчетов с
бюджетами всех уровней и Пенсионным фондом РФ, оплаты труда работающих и
расчетов за товары и услуги.
В соответствии с валютным
законодательством 50% валютной выручки[1]
не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной выручки
на счета резидента подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранной
валюты (ст. 6 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Порядок обязательной продажи части
валютной выручки установлен Инструкцией ЦБ РФ № 7. Обязательная продажа части
экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по поручению
последнего через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах (специализированные
биржи, имеющие лицензии Банка России на организацию операций по купле-продаже
иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них
сделкам), либо непосредственно ЦБ РФ[2].
Обязательная
продажа производится от всей суммы поступлений в иностранной валюте от нерезидентов,
в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты, кроме поступлений:
• в качестве взносов в уставный
капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;
• от продажи фондовых ценностей
(акций, облигаций), а также доходов (дивидендов) по ним;
• в виде привлеченных кредитов, а
также сумм, поступающих в погашение предоставленных кредитов, включая
начисленные проценты;
• в виде пожертвований на
благотворительные цели;
• в виде возврата авансовых платежей
(предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам.
Кроме
того, не подлежат обязательной продаже поступления в иностранной валюте от
резидентов, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной
продажи части экспортной выручки.
Для
целей банковского валютного контроля вся экспортная валютная выручка
зачисляется на транзитный валютный счет. До осуществления обязательной продажи
могут оплачиваться со своих транзитных валютных счетов следующие расходы в
иностранной валюте:
• в пользу нерезидентов в оплату
транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
• в пользу юридических лиц —
резидентов на их транзитные валютные счета в оплату транспортировки,
страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств;
• по уплате экспортных таможенных
пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
• иные расходы в случаях,
разрешенных ЦБ РФ;
• в пользу уполномоченных банков по
начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных
валютных счетов платежей, указанных выше.
Указанные
расходы в иностранной валюте, а также комиссионное вознаграждение, начисленное
в пользу организаций, осуществляющих посреднические услуги по экспортным
контрактам, оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки,
т. е. учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки,
подлежащих обязательной продаже.
Оставшаяся
после обязательной продажи валютной выручки часть валютных средств перечисляется
по поручению юридического лица на его текущий валютный счет и может
использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
4.2. Бухгалтерский учёт
курсовых разниц.
Главной
особенностью учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, является необходимость пересчета их стоимости в валюту
Российской Федерации — рубли. Порядок и принципы такого пересчета установлены
ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте».
Необходимость
пересчета вызвана требованиями бухгалтерского законодательства, а именно п. 1 ст. 8 Закона «О
бухгалтерском учете», которым установлено, что «бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской
Федерации — в рублях». Этим же Законом, а также разработанным на его основе
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации установлено, что записи в бухгалтерском учете по валютным
счетам, а также по операциям в иностранной валюте ведутся в рублях на основании
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на
дату совершения операции. При этом указанные записи одновременно производятся в
валюте расчетов и платежей, т. е. иностранной валюте.
Кроме
того, п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации предусматривает, что «остатки валютных
средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая
денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская
задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в
рублях в суммах, пересчитанных путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ
РФ, действующему на отчетную дату».
Несовпадение курсов иностранных
валют, установленных ЦБ РФ на дату совершения операции и отчетную дату,
вызванное колебанием курсов иностранных валют, приводит к образованию курсовых
разниц. «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате
или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и
рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на
дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период» (п. 3 ЛБУ 3/2000 «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте)».
Приведенное определение позволяет выделить три вида курсовых разниц:
1) разницу между рублевыми оценками стоимости
активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату
регистрации их в бухгалтерском учете (принятия к бухгалтерскому учету) и на
дату исполнения обязательства по оплате;
2) разницу между рублевыми оценками стоимости
активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату
регистрации их в учете и на последнее число отчетного месяца (дату составления
бухгалтерской отчетности);
3) разницу между рублевыми оценками стоимости
активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и на дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий период.
По некоторым
видам имущества и обязательств пересчет их стоимости на дату составления бухгалтерской
отчетности не производится. Кроме того, п. 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» организациям
предоставлено право производить пересчет стоимости некоторых видов имущества по
мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Так, пересчет
стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных
организациях производится на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
и, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Для
отражения операций, совершенных в иностранной валюте, необходимо правильно
определить дату совершения операций. Основным нормативным документом,
регулирующим порядок определения даты совершения операций в иностранной валюте
для целей бухгалтерского учета, является ПБУ 3/2000 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии
с которым под датой совершения операции в иностранной валюте следует
понимать день возникновения у организации права в соответствии с
законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому
учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Так,
датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления
денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации
в кредитной организации. Датой совершения кассовой операции с иностранной валютой
является дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи
денежных знаков из кассы. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по
суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных
расходов, является дата утверждения авансового отчета.
В
соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» под датой
составления бухгалтерской отчетности следует понимать последний календарный
день в отчетном периоде.
Порядок
учета курсовой разницы в бухгалтерском учете определяется нормами ПБУ 3/2000
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
В соответствии с п. 13 указанного документа курсовая разница подлежит
зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы
или внереализационные расходы (кроме курсовой разницы, связанной с
формированием уставного капитала*, которая подлежит отнесению на добавочный
капитал организации).
4.3. Бухгалтерский учёт операций по
валютным счетам.
Документальное
оформление операций по валютным счетам. Основанием для отражения в бухгалтерском
учете операций, связанных с покупкой иностранной валюты, являются следующие первичные
учетные документы:
Наименование документа
Назначение документа
Поручение на покупку
Распоряжение
резидента о проведении уполномоченным банком операции покупки иностранной
валюты за рубли на валютном рынке, содержащее:
основания
для осуществления покупки иностранной валюты на валютном рынке;
наименование,
дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного основания
требованиям законодательства (паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия)
ЦБ РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала;
договор (соглашение, контракт) с контрагентом);
распоряжение
резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный
транзитный валютный счет
Распоряжение на перевод иностранной валюты
Распоряжение юридического лица-резидента
о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты
Поручение на обратную продажу
Поручение юридического лица-резидента
уполномоченному банку осуществить обратную продажу купленной иностранной
валюты за рубли по курсу, установленному по договоренности с банком
Заключение Федеральной службы России по
валютному и экспортному контролю (ВЭК) Заявка клиента
Документ, выдаваемый ВЭК и
подтверждающий обоснованность платежей в иностранной валюте за работы,
услуги, результаты интеллектуальной деятельности
Справка по форме 0406007
Документ,
являющийся основанием для снятия наличной иностранной валюты
со специального транзитного валютного счета для оплаты командировочных
расходов Документ, выдаваемый уполномоченным банком на имя каждого
командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих
за пределы Российской Федерации, являющийся основанием для вывоза
наличной иностранной валюты за рубеж. Для учета справок в организации ведется
отдельный журнал их учета
Основанием
для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей
иностранной валюты, являются следующие первичные учетные документы:
Наименование документа
Назначение документа
Извещение о зачислении средств на
транзитный валютный счет
Документ, представляемый уполномоченным
банком юридическому лицу, подтверждающий зачисление валютной выручки на
транзитный валютный счет
Поручение на обязательную продажу валюты
Документ, содержащий поручение
юридического лица уполномоченному банку на обязательную продажу части
валютной выручки и одновременное перечисление оставшейся части валютной
выручки на текущий валютный счет
Договор (контракт) или заявка на продажу
иностранной валюты
Документы, содержащие поручение
юридического лица уполномоченному банку продать средства в иностранной валюте
с его текущего валютного счета по согласованному с уполномоченным банком
курсу рубля
Мемориальный ордер
Внутренний документ банка,
подтверждающий совершение операции по зачислению выручки от продажи иностранной
валюты на расчетный счет юридического лица
Ежедневно
или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает
выписки по транзитному (текущему) валютному счету с приложением оправдательных
документов.
Синтетический
и аналитический учет операций по валютным счетам. Согласно Плану счетов для
учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52
«Валютные счета». По дебету этого счета отражаются поступления, а по кредиту —
списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов
предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов:
52.1«Валютные счета внутри страны»;
52.2«Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется
по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Вместе с тем
(исходя из положений Инструкции ЦБ РФ № 7 и Указания ЦБ РФ № 383-У) при
учете денежных средств в иностранной валюте к счету 52 «Валютные
счета» рекомендуется открывать следующие аналитические позиции:
«Транзитный валютный счет»;
«Текущий валютный счет»;
«Специальный транзитный валютный счет».
Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т.
е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Так как операции по депонированию части валютной выручки, подлежащей
обязательной продаже, и собственно ее продажа не совпадают во времени,
рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути».
При покупке иностранной валюты организация несет расходы на уплату банку комиссионного
вознаграждения за услуги по покупке валюты, а также убытки от превышения
курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату
зачисления купленной валюты на валютный счет организации
(«разница в курсах»). Порядок их отражения в учете на законодательном
уровне окончательно не установлен. Обоснованной представляется позиция,
что такой порядок должен определяться целью приобретения валюты. Так, если
валюта покупается для оплаты импортных контрактов на поставку материально-производственных
запасов (товаров, материалов), то расходы, понесенные при покупке валюты, следует
относить к затратам по приобретению указанных ценностей. В соответствии с ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты на приобретение материально-производственных
запасов должны включаться в фактическую себестоимость этих запасов, т. е.
отражаться по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 41 «Товары». Минфин России также
придерживается точки зрения, что комиссионное вознаграждение банку за операции
по покупке иностранной валюты для оплаты договоров по поставке
материально-производственных запасов может быть учтено в
затратах, связанных с их приобретением (письмо Минфина РФ от 24 июня 2000 г. №
02-5-11/273). Это правомерно и в отношении приобретаемых объектов
основных средств, поскольку, как известно, в соответствии с ПБУ
6/01 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость объекта
основных средств включаются затраты, непосредственно связанные с
приобретением объекта основных средств, к которым можно отнести комиссионное
вознаграждение и «разницу в курсах». Если же валюта была приобретена на другие
цели, то в этом случае комиссионное вознаграждение банка и «разница в курсах»
могут учитываться в составе соответственно операционных и внереализационных
расходов организации и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
(субсчет 2 «Прочие расходы»).
Продавая валюту, организации несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения
за оказанные услуги. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы
организации» расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
иностранной валюты, являются операционными расходами, и, следовательно, комиссионное
вознаграждение банка за проведение операций по продаже иностранной валюты
подлежит отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие
расходы»).
Схема
отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением
безналичных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, приведена в
табл. 6 и 7.
Таблица 6
Журнал
хозяйственных операций, связанных с покупкой иностранной валюты.
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения
операции в
бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
1
Перечислена с расчетного счета сумма для приобретения
иностранной валюты
Поручение на покупку
Выписка по расчетному счету
или
Поручение на покупку
Заключение ВЭК
выписка по расчетному счету
76
51
2
Открыт депозит при покупке валюты
для осуществления предоплаты
зарубежному контрагенту
Платежное поручение
Выписка по расчетному счету
55.3
51
3
Отражается сумма приобретенной валюты на дату покупки по курсу ЦБ РФ
Бухгалтерская справка
57
76
4
Зачислена купленная иностранная валюта на специальный
транзитный валютный
счет по курсу ЦБ РФ на день
зачисления
Поручение на покупку
Выписка по специальному
транзитному
валютному счету
52.1
(«Специальный
транзитный
валютный
счет»)
57
5
Списана «разница в курсах»:
на увеличение фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов
на увеличение
первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств
на затраты, связанные с обычными видами деятельности
на финансовые
результаты организации
Бухгалтерская справка
10, 15,41
08
20, 23, 25,
26, 29, 44
91.2
76
76
76
76
6
Списана курсовая разница, которая представляет собой разницу между курсом ЦБ РФ на день покупки валюты и на день ее зачисления на валютный счет организации:
положительная
отрицательная
Бухгалтерская справка
57
91.2
91.1
57
Продолжение табл. 6
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения
операции в
бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
7
Уплачено комиссионное вознаграждение банку за покупку
валюты:
с расчетного счета
со специального транзитного валютного счета
Платежное поручение
или
Платежное требование
или
Инкассовое поручение
Выписка по расчетному счету
Платежное поручение
или
Платежное
требование
Или
Инкассовое поручение
Выписка по
специальному валютному счету
76
76
51
52.1
(«Специальный
8
Списана сумма комиссионного вознаграждения банка:
на
увеличение фактической себестоимости приобретенных
материально-производственных запасов
на
увеличение первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств
на затраты,
связанные с обычными видами деятельности
на
финансовые результаты организации
Бухгалтерская справка
10, 15,41
08
20, 23, 25,
26, 29, 44
91.2
76
76
76
76
9
Перечислено со специального
транзитного валютного счета
зарубежному контрагенту
организации
Распоряжение на перевод иностранной валюты
Выписка по специальному транзитному валютному счету
60,76
52.1
(«Специальный транзитный валютный
счет»)
10
Закрыт депозит, открытый ранее импортером, при наступлении
одного из следующих событий:
представление
импортером копии ГТД, подтверждающей факт ввоза товаров в РФ
возврат иностранным партнером суммы платежа по импортному контракту,
для оплаты которого был
открыт депозит
обратная продажа купленной для исполнения контракта иностранной валюты
Платежное поручение
Выписка по расчетному счету
51
55.3
Окончание табл. 6
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения
операции в
бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
11
Выдана наличная иностранная валюта в кассу организации на
командировочные расходы
Заявка клиента
Выписка по специальному транзитному
валютному счету
Приходный кассовый ордер
Справки по форме 0406007
Запись в журнале учета справок по форме 0406007
50.1
52.1
(«Специальный транзитный валютный счет»)
12
Зачислена на специальный транзитный валютный счет
неизрасходованная сумма
иностранной валюты, выданной ранее на командировочные расходы
Квитанция к объявлению на взнос
наличными
Расходный кассовый ордер
Выписка по специальному транзитному валютному счету
52.1
(«Специальный транзитный валютный счет»)
50.1
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций, связанных с продажей иностранной
валюты
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
1
Зачислена на
транзитный валютный счет валютная выручка
Извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет
Выписка по
транзитному валютному счету
52.1 («Транзитный валютный счет»)
62
2
Задепонирована часть валютной выручки, подлежащая обязательной продаже
Поручение на обязательную продажу валюты
Выписка по
транзитному валютному счету
Выписка по
текущему валютному счету
57
52.1 («Транзитный валютный счет»)
3
Зачислена
оставшаяся часть валютной выручки на текущий
валютный счет экспортера
52.1 («Текущий валютный счет»)
52.1 («Транзитный валютный счет»)
4
Дано поручение
экспортером уполномоченному банку на продажу иностранной валюты с текущего валютного счета
Договор (контракт)
Заявка на продажу иностранной валюты
Выписка по текущему валютному счету
57
52.1 («Текущий валютный счет»)
5
Зачислена
на расчетный счет организации
рублевая выручка от продажи иностранной валюты (по курсу продажи)
Выписка по расчетному счету
Мемориальный
ордер
51
91.1
Продолжение табл. 7
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
6
Списана сумма проданной иностранной
валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи
Бухгалтерская справка
91.2
57
7
Уплачено
комиссионное вознаграждение
за услуги банка по продаже валюты:
путем
перечисления денежных средств с расчетного счета
путем
перечисления денежных средств с текущего
валютного счета
Платежное поручение
или
Платежное требование
или
Инкассовое поручение
Выписка по расчетному счету
или
Выписка по текущему валютному счету
76
76
51
52.1 («Текущий валютный счет»)
8
Списано
комиссионное вознаграждение за услуги банка
Бухгалтерская справка
91.2
76
9
Списана курсовая разница, которая представляет собой разницу между
курсом ЦБ РФ на дату продажи и дату
депонирования валюты, подлежащей
обязательной продаже (дату
представления в банк заявки на продажу валюты с текущего валютного счета):
положительная отрицательная
Бухгалтерская справка
57
91.2
91.1
57
10
Списана курсовая
разница, которая представляет
собой разницу между курсом ЦБ РФ на дату
зачисления
денежных средств на
транзитный валютный
счет и дату списания их
при продаже или зачислении на
текущий валютный счет:
положительная
отрицательная
Бухгалтерская справка
52.1 («Транзитный валютный счет»)
91.2
91.1
52.1 («Транзитный валютный счет»)
Окончание табл. 7
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
11
Списана курсовая разница, которая представляет собой разницу между
курсом ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств
на текущий валютный счет и на отчетную дату или
разницу между курсами ЦБ РФ на две отчетные даты:
положительная
отрицательная
Бухгалтерская справка
52.1 («Текущий валютный счет»)
91.2
91.1
52.1 («Текущий валютный счет»)
V. Бухгалтерский учёт операций с наличной иностранной
валютой.
При
осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с
иностранными партнерами у организации часто возникает необходимость в
использовании наличной иностранной валюты. В настоящее время единственный
источник поступления наличной иностранной валюты в кассу организации — ее
снятие с валютного счета организации (специального транзитного или текущего).
Единственная цель, на которую может быть выдана наличная иностранная валюта с
валютного счета организации, — командировочные расходы по загранкомандировкам.
Отдельного
счета для учета движения наличной иностранной валюты Планом счетов не предусмотрено,
поэтому когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой,
то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для
обособленного учета движения каждого вида иностранной валюты (доллары США,
немецкие марки и т. д.). Учет наличных денежных средств в иностранной валюте
должен вестись одновременно в валюте и в рублях. Технически это достигается разными
способами: составлением двух комплектов учетных регистров (один — в валюте, другой
— в рублях), указанием каждой суммы дробью (в числителе указывается сумма в
валюте, в знаменателе — в рублях) и др.
Учитывая
особенности типовой унифицированной формы кассовой книги (состава ее
реквизитов), разные специалисты рекомендуют различные варианты порядка ведения
кассовой книги для учета наличной иностранной валюты. В соответствии с одним
из них организация должна выделить в имеющейся кассовой книге несколько страниц
в зависимости от предполагаемого объема операций с иностранной валютой. Однако
не всегда возможно заранее спланировать объем операций с иностранной валютой, поэтому
более целесообразным представляется другой вариант ведения кассовой книги: для
учета движения наличной иностранной валюты отводятся отдельные листы кассовой
книги (для каждого вида иностранной валюты), которые следуют после листов,
предусмотренных для учета рублевой наличности, соответствующих дате совершения
операций по поступлению или выдаче наличной валюты.
Что
касается первичных учетных документов, то специальных унифицированных форм
документов, оформляющих операции по движению наличных денежных средств, не
утверждено. Поэтому для оформления указанных операций организация должна
самостоятельно разработать соответствующие формы первичных учетных документов,
используя в качестве основы типовые унифицированные формы первичных учетных
документов по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата
РФ № 88. В журнале хозяйственных операций под приходными и расходными кассовыми
ордерами понимаются первичные учетные документы по движению наличной
иностранной валюты в кассе организации, разработанные организацией самостоятельно.
Схема
отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением
наличной иностранной валюты, приведена в табл. 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций, связанных с движением наличной
иностранной валюты
№ п/п
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
1
Получена наличная иностранная валюта с валютного счета
в кассу организации
на командировочные расходы
Заявка клиента
Справки по форме 0406007
Запись в журнале учета справок по форме 0406007
Выписка по специальному транзитному валютному счету
или
Выписка по текущему валютному счету
Приходный кассовый ордер
50.1
52.1
(«Специальный транзитный
валютный счет»),
52.1
(«Текущий валютный счет»)
2
Выданная иностранная валюта командировочному лицу в
подотчёт
Расходный кассовый ордер
Справка по форме 0406007
Запись в журнале справок по форме 0406007
71
50.1
3
Возвращена неизрасходованная сумма иностранной валюты,
ранее выданная в подотчёт, командированным лицом в кассу организации
Приходный кассовый ордер
50.1
71
4
Сдана наличная иностранная валюта в банк на валютный счёт
организации
Объявление на взнос наличными
Выписка по специальному транзитному счету
или
выписка по текущему валютному счёту
Расходный кассовый ордер
52.1
(«Специальный транзитный валютный
счёт»),
52.1
(«Текущий валютный счёт»)
50.2
5
Списанная курсовая разница, возникшая на счёте 71 «Расчёты
с подотчётными лицами»:
положительна
отрицательная
Бухгалтерская справка
71
91.2
91.1
71
6
Списана курсовая разница, возникшая на счёте 50 «Касса»:
положительна
отрицательная
Бухгалтерская справка
50
91.2
91.1
71
Заключение.
Наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением
ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения
на территории Российской Федерации» (в редакции от 22 января 1999 г.).
При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров
с иностранными партнерами у организации часто возникает необходимость в
использовании наличной иностранной валюты. В настоящее время единственный
источник поступления наличной иностранной валюты в кассу организации — ее
снятие с валютного счета организации (специального транзитного или текущего).
Единственная цель, на которую может быть выдана наличная иностранная валюта с
валютного счета организации, — командировочные расходы по загранкомандировкам.
Список литературы:
1. Постановление Правительства РФ “Об утверждении
порядка применения унифицированных форм первичной документации”№ 55-н от
21.01.03г.
2. Закон РФ “О валютном регулировании и контроле”
№28-ФЗ от 23.02.03г.
3. Федеральный закон “О бухгалтерском учёте”
№129-ФЗ от 21.11.96 (с последующими изменениями и дополнениями)
4. Положениями по ведению бухгалтерской
отчётности в РФ. Утверждённый приказом Минфина России № 34-н от 28.07.98г. (с
последующими изменениями и дополнениями)
5. ПБУ “Учёт активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000)
6. План счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждённый приказом Минфина
России №94-н от 31.10.2000г. (с последующими изменениями и дополнениями)
7. Бухгалтерский учёт : учебное пособие, под ред.
П.С. Безруких – 4ое издание, переработанное и дополненное –
М.: ИДФБК – Пресс, 2002.
8. Козлова Е.П., Бабаченко Т.Н., Галанина Е.Н.
Бухгалтерский учёт в организациях: Учебное пособие – 3е
издание, переработанное и дополненное – М.: Финансы и статистика, 2003.
12. Материалы лекций бухгалтерского финансового учёта
кандидата экономический наук, доцента, аттестованного аудитора Погореловой М.Я.
Число: _________
Подпись: _______ /Холопенкова М.В./
[1] Под валютной выручкой понимаются все средства в иностранной
валюте, причитающиеся резиденту по заключенным им или от его имени сделкам,
предусматривающим экспорт товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной
деятельности).
[2] В случае превышения суммы иностранной
валюты, подлежащей обязательной продаже, десяти миллионов долларов США
уполномоченный банк имеет право по предварительному согласованию с
Департаментом иностранных операций Банка России осуществить продажу долларового
эквивалента этой суммы иностранной валюты Центральному банку РФ.
Главная