Податковий контроль розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб на матеріалах Кіровоградської обласної лікарні

За результатми перевірки порушень не виявлено.

Наступним етапом податкової перевірки є перевірка нарахування основної заробітної плати працівникам облікарні. З метою встановлення правомірності формування сум основної заробітної плати податковим інспектором було виконано такі контрольно-перевірочні процедури: арифметично перевірено правильність розрахунку посадового окладу за відповідним тарифним розрядом за кожним працівником згідно Постанови Кабінету Міністрів «Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери». Під час здійснення цього етапу податкової перевірки за підтверджуючий документ брався Розрахунок міясячного фонду заробітної плати працівників по кожному відділенню Кіровоградської обллікарні [12,c.119-128].

У 2010 році посадові оклади (тарифні ставки) розраховуються виходячи з розміру посадового окладу (тарифної ставки) працівника першого тарифного розряду з 1 січня - 555 гривень; з 1 квітня - 567 гривень; з 1 липня - 570 гривень; з 1 жовтня - 586 гривень; з 1 грудня - 600 гривень. Для працівників, у яких посадові оклади менші ніж розмір мінімальної заробітної плати, посадові оклади (тарифні ставки) у штатному розписі установлюються на рівні мінімальної заробітної плати(з 01.01.2010 р. – 869 грн., з 01.04.2010 р. – 884 грн., з 01.07.2010 р. – 888 грн., з 01.10.2010 р. - 907 грн., з 01.12.2010 р. - 922 грн.) [11,c.88-89].

Під час перевірки правильності розрахунку основоної заробітної плати було складено Робочий документ податкового інспектора, який представлено у таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Робочий документ з перевірки правильності розрахунку основної заробітної плати за окремими працівниками за січень-березень 2010 р.

За результатми перевірки порушень не виявлено.

Також на особливу увагу податкового інспектора заслуговує порядок нарахування додаткової заробітної праці. При цьому досліджувались питання правомірності здійснених виплат відповідно до вимог чинного законодавства.

В Кіровоградській обласній лікарні до складу додаткової заробітної плати відносять:

-                     підвищення посадового окладу;

-                     доплати та надбавки, що мають обов’язковий характер.

Підвищення посадового окладу може відбуватись за рахунок доплачених відсотків до основоної заробітної плати за:

-            завідування відділенням;

-            оперативне втручання;

-            диплом з відзнакою;

-            шкідливі умови та ін.

Отже, слідуючим етапом податкової перевірки податковий інспектор визначив перевірку правильності нарахування сум, що підвищують посадовий оклад. Для цього було здійснено суцільну арифметичну перевірку правильності розрахунку сум, що підвищують посадовий оклад та їх правомірність згідно Постанови Кабінету Міністрів «Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери» [37].

За результатами даного етапу перевірки було використано Робочий документ з податкової перевірки правильності розрахунку підвищення посадового окладу працівників Кіровоградської обллікарні за лютий 2010 р., який представлено в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Робочий документ з податкової перевірки правильності розрахунку підвищення посадового окладу за окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 р.

За результатами даного етапу перевірки порушень не виявлено.

Наступним етапом податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб є перевірка правильності розрахунку надбавок, що мають обов’язковий характер (надбавка за стаж роботи працівника). У процесі такої перевірки податковим інспектором було вибірково здійснено підрахунок сум, які визначаються також як додаткова заробітна плата та додаються до посадового окладу з підвищеннями.

В Україні з 1 січня 2010 року лікарі державних і комунальних закладів охорони здоров'я зі стажем до 10 років отримуватимуть надбавку у розмірі 10% посадового окладу, зі стажем понад 10 років - 20%, понад 20 років - 30% відповідно до Постанови Кабінету Міністрів «Про затвердження Порядку виплати надбавки за вислугу років лікарям та фахівцям з базовою та неповною вищою медичною освітою державних і комунальних закладів охорони здоров'я» вiд 29.12.2009 № 1418.

За результатами перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки правильності нарахування надбавок за стаж роботи працівників обллікарні, який представлений табицею 2.6.

Таблиця 2.6

Робочий документ з перевірки правильності нарахування надбавок за стаж роботи за окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010р.

За результатами даного етапу перевірки порушень не виявлено.      

Заключним етапом перевірки правильності формування сукупного опдатковуваного доходу є перевірка правильності формування фонду заробітної плати,що припадає на одного працівника обллікарні у I кварталі 2010 року.

Податковим інспектором на даному етапі перевірки було проведено суцільним методом арифметичний розрахунок фонду заробітної плати на кожного працівника лікарні за період який перевіряється.

На основі проведених розрахунків було складено Робочий документ з перевірки правильності розрахунку фонду заробітної плати на кожного працівника обллікарні у I кварталі 2010 року, який поданий в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7

Робочий документ з перевірки правильності розрахунку фонду заробітної плати за окремими працівниками обллікарні у I кварталі 2010 року

Оплата праці працівників в установі не повинна бути нижче встановленого мінімуму заробітної плати. При аналізі виплат, що базуються на мінімальному розмірі заробітної плати, податковий інспектор методом суцільної перевірки перевірив їх відповідність встановленим розмірам мінімальної заробітної плати і встановив, що за період, який перевіряється (січень-березень 2010 року) працівникам Кіровоградської обласної лікарні зарплата нижче встановленого мінімуму (869 грн) не вилачувалась, про що свідчать платіжні відомості.

2.3 Перевірка правильності обчислення податку з доходів фізичних осіб

Після проведення податкової перевірки правильності визначення сукупного оподатковуваного доходу податковим інспектором перевірялась правильність здійснених утримань з нього. На цьому етапі податковий інспектор методом суцільної перевірки здійснив арифметичний перерахунок сум обов’язкових утримань із заробітної плати кожного працівника. Арифметичною перевіркою були охоплені суми, відображені у особових листах на кожного працівника, а також суми обов’язкових утримань, відображені у Меморіальному ордері №5 (Додаток У) вцілому по установі .

Із заробітної плати працівників Кіровоградської обласної лікарні здійснюються такі обов’язкові утримання відповідно до чинного законодавства України:

-       податок з доходів фізичних осіб (15%) [16];

-       внески до Пенсійного фонду(2%)[20];

-       внески до Фонду загальнобов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням(1%) [19];

-       внески до Фонду загальнобов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (0,6%)[21];

-       за судово-виконавчими листами.

За результатами даної перевірки було складено Робочий документ з превірки правильності здійснених із заробітної плати працівників обов’язкових утримань, який представлений у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8

Робочий документ з превірки правильності здійснених із заробітної плати за окремими працівниками обллікарні обов’язкових утримань за січень-березень 2010року

За результатми розрахунків податковим інспектором відхилень не виявлено.

Наступним етапом перевірки є правильність відображення загальних сум обов’язкових утримань із заробітної плати працівників обллікарні вцілому по установі за період, який перевіряється, на рахунках бухгалтерського обліку та відображення їх у звітності. Податковим інспектором здійснювалась документальна перевірка Меморіального ордеру №5 за січень-березень 2010 року [18].

Облік утриманих сум із заробітної плати працівників обллікарні у Меморіальному ордері №5 представлено у таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Облік утриманих сум до фондів загальнообов'язкового страхування із заробітної плати працівників обллікарні відповідно до Меморіальних ордерів

№5 за січень-березень 2010 року, грн

За результатами податкової перевірки відхилень не виявлено.

Особливу увагу податковий інспектор приділив перевірці правомірності застосування пільгового оподаткування до сукупного оподатковуваного доходу працівників Кіровоградської обллікарні.

Така перевірка проводилась у кілька кроків.

Крок перший. Було проведено перевірку наявних заяв на застосування податкових соціальних пільг (ПСП) (Додаток Ф-Ц). Вони мають бути отримані від усіх працівників, які по праву користуються ПСП.

Щорічного подання нових заяв від уже працюючих працівників вимагати не треба, це не передбачено чинним законодавством.

Протягом періоду, що перевірявся, з’ясовувалось, чи були прийняті нові працівники або чи в деяких працівників з'явилося право на ПСП іншого розміру. Тому здійснювалась перевірка на наявність таких заяв на ПСП[16].

Особливу увагу зверталась на правильність оформлення заяв. У заяві повинно бути вказано, на підставі якої норми Закону N 889 буде застосовано до доходу ПСП.

Крок другий. Перевірялась наявність копій та оригіналів документів, реквізити яких відображено в рядку 2 заяви, на підставі яких працівники мають право на отримання ПСП. Ці документи перевірялись на наявність в бухгалтерії.

Перелік підтвердних документів для різних випадків затверджений постановою КМУ від 26.12.03 р. N 2035.

Крок третій. Було проглянуто копії свідоцтв про народження дітей, поданих раніше працівниками для отримання «дитячих» ПСП.

Податковим інспектором вилучено ті з них, у яких вказано рік народження дитини - «1992». Тобто свідоцтва тих дітей, яким у 2009 році виповнилося 18 років. І перевірено, чи не надається «за інерцією» «дитяча» ПСП батькам таких дітей у 2010 році.

Крок четвертий . Податковим інспектором було здійснено перевірку довідок МСЕК.

Було з’ясовано, що в установі працюють інваліди І, II груп і тому перевірявся строк дії таких довідок (Медико-соціальна експертна комісія)МСЕК, які повинна бути подані працівниками згідно із пп. 7 п. 12 Порядку N 2035.

В довідці МСЕК обов'язково повинно бути вказано, на який період часу вона видана і коли слід проходити комісію наступного разу.

Застосування ПСП закінчується в місяці, у якому фізична особа втрачає «пільговий» статус.

За результатами даного етапу перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб із застосуванням ПСП за січень-березень 2010 року (таблиця 2.10).

Таблиця 2.10

Робочий документ з перевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб за окремими працівниками із застосуванням ПСП за січень-березень 2010 року

податок сплата фізичний звітність

У результаті даного етапу перевірки на основі складеного Робочого документу з перевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб із застосуванням ПСП за січень-березень 2010 року податковим інспектором було зроблено такі висновки:

-                застосування ПСП з ПДФО у розмірі 150% (651,75 грн) до сукупного оподатковуваного доходу працівника Олексієнко Г.А. є неправомірним, в результаті чого незаконно зменшено базу оподаткування на 1955,07 грн. Податковим інспектором було з’ясовано, що Олексієнко Г.А. було подано заяву про застосування ПСП з ПДФО з відповідними документами (завірена копія свідоцтва про народження)на основі пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону про ПДФО. Олексієнко Г.А. є самотньою матір’ю, яка виховує дитину і тому мала право на ПСП з ПДФО у ромірі 150% (651,75грн). У грудні 2009 року її дитині виповнилось повних 18 років і тому, починаючи із січня 2010 року, заява про надання ПСП Олексієнко Г.А. не дає права на застосування пільгового оподаткування.

-                база оподаткування ПДФО розрахована з урахуванням ПСП із сукупного доходу Ткаченко І.Б., розрахована бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менша від розрахованої податковим інспектором (4764,17грн). Таке відхилення було спричинено незаконним застосуванням пільгового оподаткування з ПДФО. До сукупного опдатковуваного доходу після здійснення обов’язкових утримань Ткаченко І.Б. було застосовано ПСП з ПДФО у розмірі 100% (434,50 грн), яку визначає пп. 6.1.1 п.6.1 ст. 6 Закону про ПДФО. Податковим інспектором з’ясовано, що заробітна плата Ткаченко І.Б. за місяць становила 1647,36грн , що значно більше від граничного розміру доходу для застосування ПСП (1220 грн);

-                сукупний опдатковуваний дохід після здійснення обо’язкових утримань працівника Раца О.Ю., розрахований бухгалтером обллікарні на 1955,25 грн менший від розрахованого податковим інспектором (4331,05грн). Таку ситуацію спричинило незаконне застосування ПСП у розмірі 150% (651,75грн). Раца О.Ю. подала заяву про застосування ПСП, як інвалід першої групи з відповідними документами (довідка МСЕК) до бухгалтерії. Податковим інспктором було з’ясовано, що місячна заробітна плата Раца О. Ю. становить 1443,68 грн, що перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП (1220 грн);

-                сукупний опдатковуваний дохід після здійснення обо’язкових утримань працівника Федусенко І.В., розрахований бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менший від розрахованого податковим інспектором (3021,47грн). Це спричинено неправомірним застосуванням ПСП у розмірі 100% (434,5 грн) про відмову від якої Федусенко І.В. повідомив у своїй заяві, яка була подана до бухгалтерії.

При перевірці баз оподаткування із застосуанням ПСП з ПДФО чи її відсутністю за іншими працівниками помилок чи перекручень не виявлено.

Також надзвичайно важливим є арифметичний перерахунок сум податку з доходів фізичних осіб за кожним окремим працівником, та по підприємству в цілому. Податковий інспектор повинен звернути увагу на те, що податок з доходів фізичних осіб нараховується на суму за вирахуванням податкової соціальної пільги, утримань до фондів загальнообов'язкового страхування.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5