Податковий контроль розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб на матеріалах Кіровоградської обласної лікарні

У ході податкової перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб при застосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівниками (таблиця 2.11).

Таблиця 2.11

Робочий документ з перевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб при застосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за I квартал 2010 року

У результаті перевірки податковим інспектором виявлено, що за окремими працівниками облікарні було неправильно утримано податок з доходів фізичних осіб. Це спричинено неправомірним застосуванням соціальних податкових пільг з ПДФО.

Недоотримання ПДФО було здіснено за такими працівниками: Олексієнко Г.А. (-293,26грн), Ткаченко І.Б. (-195,53грн), Раца О.Ю. (-293,29грн), Федусенко І.В. (-195,52грн). Загальний розмір недоутриманого ПДФО у I кварталі в бюджет 2010року розраховано у сумі 977,6 грн.

2.4 Перевірка повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету та правильності складання і своєчасності подання звітності

Податковим інспектором було здійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету.

На даному етапі перевірки інспектор звірив дані платіжних доручень і виписок установи банку з фактично нарахованими сумами податку з доходів фізичних осіб.

Для визначення загальної суми нарахованого податку з доходів фізичних осіб податковим інспектором було порівняно записи бухгалтерського обліку установи про нараховані суми податку (за кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» за відповідним субрахунком 641 «Розрахунки з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб») із підсумками сум податку, визначених у розрахунково-платіжних відомостях.

При перевірці правильності нарахування ПДФО податковий інспектор також здійснив перевірку реквізитів Податкового розрахунку ф. N 1-ДФ (Додаток Ш) на правильність їх заповнення відповідно Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» від 29 вересня 2003 року N 451 [32].

Також було проведено перевірку парвильності завірення Податкового розрахунку (ф. N 1ДФ). У кінці податкового розрахунку має бути проставлено: кількість заповнених рядків, кількість фізичних осіб, на яких подано інформацію, та кількість аркушів у розрахунку, десятирозрядний ідентифікаційний номер керівника підприємства, який подає розрахунок, десятирозрядний ідентифікаційний номер головного бухгалтера підприємства, який подає розрахунок.

Податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки повноти перерахування суми податку з доходів фізичних осіб, який представлений у таблиці 2.12.

Таблиця 2.12

Робочий документ з перевірки повноти перерахування суми податку з доходів фізичних осіб з працівників Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 року,грн

За даними результатами перевірки відхилень не виявлено.

Особлива увага податковим інспектором приділялась перевірці строків перерахування ПДФО.

Результати перевірки податковим інспектором було занесено до Робочого документу з перевірки своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб (таблиця 2.13).

Таблиця 2.13

Робочий документ з перевірки своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб з працівників Кіровоградської обллікарні

Податковим інспектором, при перевірці своєчасності сплати податку до бюджету, було звірено дати виплати доходу працівникам та перерахування податку.

За даними результатами перевірки відхилень не виявлено.

Податковим інспектором було з’ясовано, що пред’явлений Податковий розрахунок з ПДФО (ф. N 1ДФ) Кіровоградської обласної лікарні за I квартал 2010 року відповідає порядку складання, що затверджений чинним законодавством та в ньому наявні всі реквізити.

Наступним етапом податкового контролю є перевірка правильності та повноти відображення:

-            сум нарахованого доходуі виплаченого доходу;

-            сум утриманого податку з доходів фізичних осіб нарахованого та перерахованого за окремими працівниками.

На даному етапі перевірки подаковим інспектором було звірено особові рахунки працівників з даними,відображеними у Податковому розрахунку (ф. N1ДФ) за I квартал 2010 року.

За результатами перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки із зіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського обліку за окремим працівником, який відображено в таблиці 2.14.

Таблиця 2.14

Робочий документ з перевірки із зіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського обліку за окремим працівником Олексієнко Г.А (лікар), грн

За результатами складеного Робочого документа (таблиця) податковим інспектором було виявлено, що з працівника Олексієнко Г.А (лікар) неправильно було утримано податок з доходів фізичних осіб.

Розрахунок утриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010року становив 394,95 грн., що на 293.26 грн. більше від суми заначеної в Розрахунку ф. № 1ДФ.

Недоплата за цим працівником ПДФО за I квартал 2010року становить 293.26 грн.

За результатами складеного Робочого документа податковим інспектором було виявлено, що з працівника Ткаченко І.Б.(старша м/с) неправильно було утримано податок з доходів фізичних осіб.

Недоплата за працівником Ткаченко І.Б. (старша м/с) ПДФО за I квартал 2010року становить 195,53 грн. (таблиця 2.15).

Таблиця 2.15

Робочий документ з перевірки із зіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського обліку за окремим працівником Ткаченко І.Б.

(старша м/с), грн

Розрахунок утриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010року становив 714,63 грн., що на 195,53 грн. більше від суми заначеної в Розрахунку ф. № 1ДФ.

За результатами складеного Робочого документа податковим інспектором було виявлено, що з працівника Раца О.Ю. (м/с) неправильно було утримано податок з доходів фізичних осіб.

Розрахунок утриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010року становив 649,66 грн., що на 293,29 грн. більше від суми заначеної в Розрахунку ф. № 1ДФ. Недоплата за цим працівником ПДФО за I квартал 2010року становить 293,29 грн. (таблиця 2.16).

Таблиця 2.16

Робочий документ з перевірки із зіставлення показників ф. № 1ДФ з даними бухгалтерського обліку за окремим працівником Раца О.Ю. (м/с), грн

а результатами складеного Робочого документа податковим інспектором було виявлено, що з працівника Олексієнко Г.А Федуснко І.В. (дезометрист) неправильно було утримано податок з доходів фізичних осіб (таблиця 2.17).

Таблиця 2.17

Робочий документ з перевірки із зіставлення показників

ф. №1ДФ з даними бухгалтерського обліку за окремим працівником Федуснко І.В. (дезометрист), грн

Розрахунок утриманого і перерахованого ПДФО податковим інспектором за I квартал 2010року становив 453,22 грн., що на 195,52 грн. більше від суми заначеної в Розрахунку ф. № 1ДФ. Недоплата за цим працівником ПДФО за I квартал 2010року становить 195,52 грн.Загальний розмір недоутриманого ПДФО у I кварталі в бюджет 2010року розраховано у сумі 977,6 грн.

Наступним етапом подакового контролю була перевірка своєчасності подання звітності з ПДФО до ДПІ у м. Кіровограді, а саме Податкового розрахунку ф. № 1ДФ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахований (сплачений) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу згідно Закону №2181.

Підсумки перевірки податковим інспектором були занесені до Робочого документу з перевірки строків подання до ДПІ м. Кіровограда 22.05.2010 по 30.09.2010, який відображений в таблиці 2.18.

Таблиця 2.18

Робочий документ з перевірки строків подання Кіровоградською обллікарнею до ДПІ м. Кіровограда Податкового розрахунку (ф. N 1ДФ) та сроків сплати до бюджету

Отже, за результатами перевірки податковим інспектором було з’ясовано, що Кіровоградською обласною лікарнею за період, який перевірявся (I квартал 2010 року) було здійснено недоутримання ПДФО з працівників,а також прострочено строки здачі Податкового розрахунку ф. № 1ДФ на один день.

ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 2

У другому розділі було розглянуто організаційно-економічну характеристику Кіровоградської обласної лікарні, здійснено перевірку правильності формування сукупного оподатковуваного доходу та обчислення ПДФО, повноти і своєчасності сплати ПДФО до бюджету, а також складання та своєчасності подання звітності з ПДФО.

Обласна лікарня у своїй діяльності керується Конституцією України, Законами України, Указами Президента України та постановами Кабінету Міністрів України, рішеннями обласної ради та обласної державної адміністрації, нормативними актами Міністерства охорони здоров'я, України та управління охорони здоров'я облдержадміністрації, нормативними актами інших відомств, здійснює свою діяльність на основі та відповідно до чинного законодавства України та свого Статуту.

З’ясовано, що основною метою створення і діяльності обласної лікарні відповідно її Статуту є надання висококваліфікованої та спеціалізованої стаціонарної і амбулаторно-консультативної медичної допомоги населенню області для здійснення єдиної державної регіональної політики в галузі охорони здоров'я.

Предметом діяльності є вирішення переліку основних завдань, що зазначені у Статуті установи.

Обллікарня здійснює оперативний та бухгалтерський облік своєї діяльності, веде статистичну звітність, встановлену законодавством України.

Говний лікар обласної лікарні згідно чинного законодавства забезпечує ведення бухгалтерського обліку і звітності, статистичної звітності та своєчасного її подання.

Одним із основним звітних документів обласної лікарні є бухгалтерський баланс, який являє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану установи на певну дату. Баланс дозволяє зробити оцінку найсуттєвіших ознак утанови.

За результатами проведеного економічного вертикального і горизонтального аналізу Балансу Кіровоградської обллікарні за 2009 рік можна зробити висновки,що при вертикальному аналізі балансу облікарні структура статей балансу демонструє тенденцію до зростання частки основних засобів і незначного зменшення частки оборотних активів, а при горизонтальному в цілому слід зазначити, що динаміка показників є позитивною.

При перевірці правильності формування сукупного оподатковуваного доходу податковим інспектором було з‘ясовано, що в Кіровоградскій обласній лікарні запроваджено почасову оплату праці.

За почасової оплати праці нарахування основної і додаткової заробітної плати в установі здійснюється на підставі штатного розпису,тарифної сітки, наказів про прийняття на роботу,наказів про надання відпустки,наказів про звільнення з роботи,табеля обліку робочого часу.

Для перевірки чисельності працівників підприємства вихідними даними для здійснення контрольних процедур була первинна облікова документація для визначення кількісного складу працівників (особові картки, табелі обліку використання робочого часу, розрахунки заробітної плати, платіжні відомості,особові листи).

Методом суцільної перевірки здійснено арифметичний перерахунок сум обов’язкових утримань із заробітної плати кожного працівника. Арифметичною перевіркою були охоплені суми, відображені у особових листах на кожного працівника, а також суми обов’язкових утримань, відображені у Меморіальному ордері №5 вцілому по установі .

Особливу увага приділялась перевірці правомірності застосування пільгового оподаткування до сукупного оподатковуваного доходу працівників Кіровоградської обллікарні.

Також було здійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету та своєчасності подяння звітності.

РОЗДІЛ 3. УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ З ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ТА РОЗРОБКА ПРОПОЗИЦІЙ ЩОДО ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

3.1 Складання підсумкової документації за результатами податкового контролю з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб

Відповідно до Наказу Державної податкової адміністрації України «Про порядяк оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» вiд 10.08.2005 № 327 за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства – довідка [31].

Акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

Довідка - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного таіншого законодавства суб'єктами господарювання.

При проведенні планової виїзної перевірки складається один зведений акт планової перевірки[35,c. 400].

Зведений акт - службовий документ, який стверджує факт проведення планової виїзної перевірки з усіх питань за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання. Складовими частинами зведеного акта планової виїзної перевірки можуть бути довідки з окремих питань, які за необхідності складаються посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки.

Довідка з окремих питань - службовий документ, який складається за рішенням керівника перевірки в ході проведення планової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені (не виявлені) порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання з окремих питань плану перевірки. Довідка з окремих питань підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання[41,c.119-123].

Довідка з окремих питань складається у двох примірниках. Перший примірник надається керівнику, який очолює перевірку, а другий залишається в структурному підрозділі, працівник якого склав цю довідку. На вимогу посадових осіб суб'єктів господарювання їм може бути надана копія довідки з окремих питань.

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів[42,c.43-47].

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен бути складений на паперовому носії і в електронному вигляді державною мовою і мати наскрізну нумерацію сторінок.

Титульний аркуш акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок друкується на номерному бланку органу державної податкової служби для складання актів документальних перевірок.

Інформація, що міститься в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок, не підлягає розголошенню співробітниками органу державної податкової служби, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, передбачених законодавством.

АКТ

01.10.2010 р. №7/23-10/324151125                  м. Кіровоград

Про результати планової виїзної перевірки

Кіровоградська обласна лікарня, код ЄДРПОУ 01994942

з питань дотримання вимог податкового законодавства

за період з 01.01.2010 р. по 31.03.2010 р.

1.                 Вступна частина

На підставі направлення від 18.08.2010 р. №31, виданого Кіровоградська державна податкова інспекція, Назаровим Андрієм Володимеровичем, заступником начальника відділу податкового контролю юридичних осіб Кіровоградської ДПІ, радником податкової служби ІІІ рангу Кіровоградської ДПІ, Кириловим Анатолієм Ігоровичем , головним державним податковим ревізором-інспектром, інспектором податкової служби ІІ рангу Кіровоградської ДПІ, Берестенко Наталією Іванівною, старшим державним податковим ревізором-інспектром, інспектором податкової служби ІІІ рангу Кіровоградської ДПІ, згідно із частиною 1 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до плану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання Кіровоградської ДПІ, проведена планова виїзна перевірка Кіровоградської обласної лікарні з питань дотримання вимог податкового законодавства за період . за період з 01.01.2010 р. по 31.03.2010 р. відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта.

Направлення вручені 18.08.2010 р. під розписку головному бухгалтеру Олексієко Андрію Миколайовичу.

Кіровоградська обласна лікарня проінформована про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 18.08.2010 р. №3, яке вручено 18.08.2010 р. головному бухгалтеру Олексієко Андрію Миколайовичу.

Перевірку проведено з відома головного лікаря Кіровоградської обласної лікарні Шевчука Миколи Тодоровича та в присутності головного бухгалтера Олексієко Андрія Миколайовича.

У журналі реєстрації перевірок Кіровоградської обласної лікарні вчинено запис 18.08.2010 року за №8.

2.                 Загальні положення

2.1. Перевірка проводилась з 1.09.2010 р. по 27.09.2010 р.

Термін проведення перевірки не продовжувався.

2.2. У періоді, за який проводилась перевірка, відповідальними за фінансово-господарську діяльність суб’єкта господарювання були:

головний лікар Шевчук Микола Тодорович, ідентифікаційний номер 1926104253 за період з 01.01.2010 р. по день підписання акта перевірки, згідно з наказом про призначення від 02.03.2007 р. №2;

гловний бухгалтер Олексієнко Андрій Миколайович, ідентифікаційний номер 1833008452 за період з 01.01.2010 р. по день підписання акта перевірки, згідно з наказом про призначення від 17.08.2007 р. №12.

2.3. Кіровоградська обласна лікарня зареєстрована 23.01.1945 р. в виконавчому комітеті Кіровоградської міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію від 23.01.1945 р. №14441200000005001.

2.3.1. Код суб’єкта господарювання за ЄДРПОУ: 01994942.

2.3.2. Місцезнаходження суб’єкта господарювання відповідно до свідоцтва про держану реєстрацію: 25030, Кіровоградська обл, м. Кіровоград, проспект Університетський, будинок 2/5 .Номер телефону (0522) 39-71-70.

2.4. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби від 18.06.2003 р. за №226-/18-115 в ДПІ у м. Кіровоград, станом на дату підписання акта перебуває на обліку в Кіровогрдській ДПІ.

2.4.1. У періоді, що перевірявся, суб’єкт господарювання був платником: податку на додану вартість, комунального податку, збору за забруднення навколишнього середовища, збору за спеціальне використання водних ресурсів, орендної плати за землю.

2.5. Кіровоградська обласна лікарня має структурні підрозділи, у томі числі відділення.

2.6. Інформація про попередню планову (позапланову за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності) виїзну перевірку суб’єкта господарювання, проведену органами державної податкової служби та усунення виявлених недоліків:

2.7. Перевіркою не виявлено взаємовідносини із суб’єктами господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду, або договору, первинні та інші документи яких визнано судом недійсними.

2.8. При перевірці використано:

2.9. Довідка про результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності Кіровоградської обласної лікарні та опрацювання встановлених ризикових операцій відповідно до листа ДПА України від 27.11.2008 р. №256/56-9656/356 не складалася.

Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО)

Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб встановлено заниження податку з доходів фізичних осіб за I квартал 2010 року у розмірі 977,6 грн.

Перевірка особових рахунків щодо правильності визначення сукупного оподаткованого доходу та утримання податку з доходів фізичних осіб.

При перевірці даного питання порушень не встановлено.

Правомірність надання соціальних пільг по податку з доходів фізичних осіб.

Разом з тим є порушення пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону України " Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003 року , що підтверджено даними відомостей нарахування заробітної плати і наказів про звільнення з роботи у періоді перевірки , до доходу платників податку застосовано податкову соціальну пільгу , в результаті вияленого порушення , керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889 , донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 293,26 грн. Застосування ПСП з ПДФО у розмірі 150% (651,75 грн) до сукупного оподатковуваного доходу працівника Олексієнко Г.А. є неправомірним, в результаті чого незаконно зменшено базу оподаткування на 1955,07 грн. Податковим інспектором було з’ясовано, що Олексієнко Г.А. було подано заяву про застосування ПСП з ПДФО з відповідними документами (завірена копія свідоцтва про народження)на основі пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону про ПДФО. Олексієнко Г.А. є самотньою матір’ю, яка виховує дитину і тому мала право на ПСП з ПДФО у ромірі 150% (651,75грн). У грудні 2009 року її дитині виповнилось повних 18 років і тому, починаючи із січня 2010 року, заява про надання ПСП Олексієнко Г.А. не дає права на застосування пільгового оподаткування.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5