В современных, динамично развивающихся, рыночных отношениях участвуют хозяйствующие субъекты с различными масштабами деятельности. Таким образом, рынок товаров, работ, услуг представлен как предприятиями – юридическими лицами, так и предпринимателями без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями).

Предпринимательство физических лиц без образования юридического лица получило в последние годы довольно широкое распространение в Российской Федерации, особенно в торговле.

Данная форма предпринимательства, в условиях действующей системы российского законодательства, во многих аспектах является наиболее эффективной формой ведения малого бизнеса.

Основными преимуществами ведения хозяйственной деятельности именно в форме индивидуального предпринимательства являются: упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности.

Как и юридические лица, индивидуальные предприниматели являются субъектом налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрены три основные системы налогообложения: общая (традиционная) система налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН) и система в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Предприниматель при осуществлении своей деятельности должен сделать выбор в пользу одной из имеющихся систем налогообложения лучший с точки зрения снижения налогового бремени. При этом нужно учитывать, что переход на ЕНВД по предусмотренным законами субъектов РФ видам деятельности является не добровольным, а обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих эти виды деятельности на данной территории. Это обосновывает актуальность выбранной темы данного дипломного проекта: "Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П."

Целью данной работы является обоснование оптимального режима налогообложения для осуществления хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Иванова Александра Петровича.

Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения хозяйственной деятельности предпринимателя заключается в анализе применяемой предпринимателем системы налогообложения и сравнение её с другими системами. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. формирование информационной базы для анализа хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя;

2. анализ хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя;

3. изучение нормативной базы существующей системы налогообложения индивидуального предпринимателя Иванова А. П.;

4. изучение и анализ основного вида деятельности индивидуального предпринимателя Иванова А.П.;

5. сравнение и выявление сильных и слабых сторон возможных систем налогообложения.

Предметом исследования в данной работе является оптово-розничная торговая деятельность индивидуального предпринимателя Иванова Александра Петровича.

Источниками информации при написании данной работы служили данные учета хозяйственной деятельности предпринимателя за три последующих года.

1. Анализ финансовой отчетности индивидуального предпринимателя Иванова А.П.

1.1 Характеристика объекта исследования

Индивидуальный предприниматель Иванов А.П. занимается оптово-розничной торговлей моторными маслами и сопутствующими товарами, предназначенными для ухода и ремонта автомобилей. Реализация товара происходит через оптовый склад и розничные магазины.

Основными оптовыми покупателями являются:

1. организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют розничные магазины;

2. станции технического обслуживания;

3. предприятия и организации, имеющие на балансе автотранспорт, нуждающийся в обслуживании и ремонте.

Розничная торговля осуществляется через собственные розничные магазины.

Основными поставщиками товара являются организации и предприниматели, работающими на прямую с заводами-изготовителями, что обусловливает высокое качество и подлинность предлагаемого товара, подтвержденные сертификатами качества. В результате такой работы, предприниматель имеет возможность, что называется "из первых уст" получать сведения о новых товарах и исчерпывающую информацию о поступающем товаре.

Предлагается продукция как иностранного, так и российского производства. Российские производители представлены Камским заводом масел, Челябинским заводом автомобильных фильтров, Курганским заводам. Так же в ассортименте товара представлены известные мировые марки такие, как CASTROL, CHEVRON, MANNOL, MOBIL, ВР, SHELL.

Поставки товара от поставщиков на оптовый склад предпринимателя осуществляются как железнодорожными поставками, так и собственным автомобильным транспортом. Автомобильный парк предприятия насчитывает пять единиц автомобильного транспорта – большегрузные автомобили марки МАЗ и грузовые автомобили марки ГАЗ.

Штат сотрудников предприятия представляет 27 человек. Из них на руководящих должностях 3 человека, штат бухгалтерии представлен 4 сотрудниками, 5 водителей – экспедиторов и 15 рабочих.

Предприниматель Иванов А.П. занимается данным видом деятельности более 10 лет и занимает одно из ведущих мест на рынке, предоставляющих данный вид товара для оптового и розничного покупателя.

1.2 Формирование информационной базы для анализа финансовой деятельности индивидуального предпринимателя Иванова А.П.

Возможность проведения финансового анализа предполагает наличие информационной базы, в качестве которой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета и отчетности. У индивидуального предпринимателя такая информационная база отсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность.

Для индивидуального предпринимателя можно предложить методику подготовки информационной базы, которая, как представляется, позволит не только осуществлять процедуры финансового анализа, но и выступать равноправным участником рыночных отношений, в том числе по привлечению инвестиций или заемных средств. Данная методика будет иметь следующий вид: Объем хозяйственных средств и источники их финансирования у индивидуального предпринимателя по состоянию на _______________ 200 _ г.

Таблица 1

Хозяйственные средства, занятые в предпринимательской деятельности	Сумма, тыс. руб.	Источники финансирования хозяйственных средств	Сумма, тыс. руб
Группа 1. Основные средства и внеоборотные активы 1.1. Основные средства 1.2. Долгосрочные финансовые Вложения		Группа 1. Собственный капитал 1.1. Накопленная прибыль
Итого по группе 1		Итого по группе 1
Группа 2. Оборотные активы 2.1. Производственные запасы 2.2. Дебиторская задолженность 2.3. Денежные средства 2.4. Краткосрочные финансовые вложения		Группа 2. Заемные и привлеченные средства 2.1. Кредиты банков 2.2. Займы 2.3. Кредиторская задолженность, в том числе поставщикам и подрядчикам, по расчетам с работниками, перед бюджетом по налогам и сборам, прочая задолженность
Итого по группе 2		Итого по группе 2
Всего хозяйственных средств (группы 1-2)		Всего источников финансирования

Информация о наличии хозяйственных средств и источниках их формирования позволяет индивидуальным предпринимателям:

1. оценивать состояние своего бизнеса (в определенный момент времени) и его динамику (если абсолютные показатели суммы представить за ряд лет);

2. описывать имущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основе определять потенциал конкурентоспособности;

3. осуществлять сравнительную (в том числе и рейтинговую) оценку в отраслевом сегменте региональной экономики и экономической системы "малое предпринимательство региона";

4. рассчитывать на возможность привлечения государственных средств, инвестируемых в ходе реализации Программ социально-экономического развития регионов;

5. привлекать кредитные ресурсы на условиях объективной оценки кредитоспособности;

6. расширять масштабы своего бизнеса на основе диверсификации и различных вариантов комбинирования (в том числе посредством совместной деятельности без образования юридического лица).

Использование объективного информационной базы при оказании поддержки или взаимодействии с субъектами малого предпринимательства обеспечивает научный характер вырабатываемых решений.

Учет своей хозяйственной деятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Учет ведется кассовым способом и записывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основании первичных приходных и расходных документов. Данные книги учета доходов и расходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетного счета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженности являются основными исходными данными для формирования информационной базы о хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

В книге имеется несколько разделов, в которых отражаются хозяйственные операции индивидуального предпринимателя.

В первом разделе отражаются все доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Второй раздел книги представляет расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Третий раздел "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В четвертом разделе отражается расчет амортизации нематериальных активов.

Пятый раздел "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налога на доходы.

Шестой раздел "Определение налоговой базы" является обобщающим и включает в себя определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период. Используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Данные раздела используются для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

Для того чтобы провести анализ финансового состояния индивидуального предпринимателя Иванова Александра Петровича, реформируем данные книги учета и данные инвентаризации денежных средств, товаров, дебиторской и кредиторской задолженности за три отчетных года (2004 – 2006 гг.) и представим в виде упрощенной формы бухгалтерского баланса.

В результате реформации данных бухгалтерский баланс будет иметь следующую форму.

Таблица 2 Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2004 г.

	Актив			Пассив
	статьи	сумма		статьи	сумма
1	Основные средства	1 002 738	6	Собственный капитал	2 147 943
2	Товары для перепродажи	3 209 236	7	Нераспределенная прибыль	287 550
3	НДС по приобретенным ценностям	31 243	8	Кредиты краткосрочные	1 016 144
4	Дебиторская задолженность	1 074 207	9	Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч.	2 525 233
5	Денежные средства	659 446		поставщики и подрядчики	2 468 702
				перед персоналом организации	21 150
				перед государственными внебюджетными фондами	6 577
				задолженность по налогам и сборам	28 804
	Баланс	5 976 870		Баланс	5 976 870

Таблица 3 Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2005 г.

	статьи	сумма		статьи	сумма
1	Основные средства	1 117 516	6	Собственный капитал	2 946 417
2	Товары для перепродажи	5 708 724	7	Нераспределенная прибыль	361 659
3	НДС по приобретенным ценностям	117 575	8	Кредиты краткосрочные	2 194 383
4	Дебиторская задолженность	794 677	9	Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч.	2 518 548
5	Денежные средства	282 515		поставщики и подрядчики	2 447 125
				перед персоналом организации	29 605
				перед государственными внебюджетными фондами	13 014
				задолженность по налогам и сборам	28 804
	Баланс	8 021 007		Баланс	8 021 007

Таблица 4 Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2006 г.

	Актив			Пассив
	статьи	сумма		статьи	сумма
1	Основные средства	1 265 267	6	Собственный капитал	4 367 334
2	Товары для перепродажи	7 658 181	7	Нераспределенная прибыль	524 221
3	НДС по приобретенным ценностям	117 333	8	Кредиты краткосрочные
4	Дебиторская задолженность	1 200 803	9	Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч.	5 479 961
5	Денежные средства	129 932		поставщики и подрядчики	5 287 141
				перед персоналом организации	115 300
				перед государственными внебюджетными фондами	33 706
				задолженность по налогам и сборам	43 814
	Баланс	10 371 516		Баланс	10 371 516

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом. Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя будет иметь следующую форму.

Таблица 5 Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2004 г.

	Статьи	Сумма
1	Выручка (поступление средств) от реализации	50 280 527
2	Итого выручка	50 280 527
3	Материальные расходы	47 852 919
4	Амортизационные расходы	146 733
5	Расходы на оплату труда	243 000
6	Прочие расходы	1 750 325
7	Итого расходы	49 992 977
8	Прибыль (убыток)	287 550

Таблица 6 Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2005 г.

	Статьи	Сумма
1	Выручка (поступление средств) от реализации	64 611 453
2	Итого выручка	64 611 453
3	Материальные расходы	61 127 203
4	Амортизационные расходы	141 154
5	Расходы на оплату труда	282 900
6	Прочие расходы	2 698 537
7	Итого расходы	64 249 794
8	Прибыль (убыток)	361 659

Таблица 7 Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2006 г.

	Статьи	Сумма
1	Выручка (поступление средств) от реализации	100 627 385
2	Итого выручка	100 627 385
3	Материальные расходы	95 844 732
4	Амортизационные расходы	171 932
5	Расходы на оплату труда	598 400
6	Прочие расходы	3 488 100
7	Итого расходы	100 103 164
8	Прибыль (убыток)	524 221

Используя полученные данные, проведем анализ финансового состояния предприятия индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за три года с 2004 по 2006 гг.

1.3 Анализ структуры и динамики баланса предпринимателя Иванова А.П.

Для анализа структуры и динамики баланса проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса.

Вертикальный анализ — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Цель вертикального баланса заключается в расчете удельного веса отдельных статей и оценке их динамики, что позволяет установить и прогнозировать структурные изменения активов. Чтобы сделать правильные выводы о причинах изменения в структуре активов предприятия, целесообразно провести детальный анализ разделов и отдельных статей баланса.

Увеличение абсолютной и относительной величины оборотных активов может характеризовать не только расширение масштабов деятельности, но и замедление их оборота. Увеличение доли запасов в общем объеме оборотных активов может свидетельствовать о: наращивании производственного потенциала предприятия; стремлении за счет вложений в запасы обезопасить денежные средства от обесценения вследствие высокой инфляции; неэффективности выбранной экономической стратегии, вследствие которой значительная часть оборотных активов иммобилизована в материально-производственные запасы, чья ликвидность может оказаться невысокой.

Высокая доля дебиторской задолженности в активе баланса свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит.

Изучение структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия. Это может быть высокая доля заемных средств (выше 50 %). Вместе с тем увеличение доли собственных источников в валюте баланса свидетельствует об усилении финансовой независимости и устойчивости предприятия. Наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств.

Горизонтальный анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период и дать им оценку.

Данные горизонтального и вертикального анализа представим соответственно в таблицах 8 и 9, используя данные 2004 г. как базовые.

Анализируя абсолютные и относительные изменения величин статей баланса, изменение динамики статей баланса за 2004 – 2006 гг. можно отметить следующее.

К концу 2005 г. стоимость основных средств увеличилась на 11 % или на 114 778 руб., к концу 2006 г. стоимость основных средств выросла на 262 529 руб. или 26 % по сравнению с базовым 2004 г. Доля основных средств в структуре баланса уменьшилась на 2,84 % в 2005 г. и на 4,58 % - в 2006 г.

Товарный остаток на складах вырос в 2005 г. на 78 % или 2 499 488 руб., в 2006 г. увеличение товарного остатка составило 139 % или 4 448 945 руб. Доля товаров для перепродажи в структуре составляла 53,69 % баланса в 2005 г., рост составил 17,48 % . В 2006 г. увеличение составила 20,14 % и доля товарного остатка составила 71,17 % в структуре баланса.

Наблюдается снижение дебиторской задолженности на 279 530 руб. в 2005 г., что составило 26 % и рост дебиторской задолженности в 2006 г. на 126 596 руб. или 12 % по сравнению с базовым периодом. Доля дебиторской задолженности в структуре баланса снизилась на 8,07 % в 2005 г. и 6,39 % в 2006 г.

Наличие денежных средств уменьшается в течение всего анализируемого периода. В 2005 г. уменьшение составило 376 931 руб. или 57 %. В 2006 г. – 529 514 руб. или 80 % по сравнению с 2004 г. Доля денежных средств в структуре баланса в 2005 г. составляла 11,03 % и уменьшилась на 7,51 % . В 2006 г. денежные средства составляли всего 3,52 % в структуре баланса и уменьшение составило 9,78 %.

Кредиторская задолженность незначительно увеличилась в 2005 г. на 6 685 руб. и резко возросла в 2006 г. – на 2 954 728 руб. или 117 % по сравнению с 2004 г. Доля краткосрочной кредиторской заложенности в структуре баланса составила 31,40 % в 2005 г. и 52,84 %.

В течение анализируемого периода наблюдается рост собственного капитала предпринимателя и нераспределенной прибыли.

В 2005 г. стоимость собственного капитала выросла на 798 474 руб. или 37 %, в 2006 г. – 2 219 391 руб. или 103 %. Доля собственного капитала в структуре баланса в 2005 г. составляет 36,73 % , в 2006 г. – 42,11 %. В 2005 г. уменьшение доли в структуре баланса на 20 %, в 2006 г. – увеличение на 6,17 %.

Рост прибыли в 2005 г. составил 74 109 руб., в 2006 г. – 236 671 руб. В процентном соотношении увеличение произошло соответственно на 26 % и на 82 % по сравнению с базовым 2004 г. Доля прибыли в структуре баланса составила 4,51 % в 2005 г. и 5,05 % в 2006 г.

Общее увеличение валюты баланса составило в 2005 г. 2 044 137 руб., в 2006 г. – 4 394 646 руб. по сравнению с 2004 г. в основном за счет увеличения таких статей баланса как товары для перепродажи и кредиторской задолженности.

Более наглядно структура и динамика статей баланса представлены на следующих рисунках.

Рис. 1 Структура статей баланса индивидуального предпринимателя Иванова А.П. 2004 г.

Рис. 2 Структура статей баланса индивидуального предпринимателя Иванова А.П. 2005 г.

Рис. 3 Структура статей баланса индивидуального предпринимателя Иванова А.П. 2006 г

Рис. 4 Динамика статей баланса предпринимателя Иванова А.П. за 2004 – 2006 гг.

1.4 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Платежеспособность – способность предприятия своевременно полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности приводится на конкретную дату, однако следует учитывать её субъективный характер и различную степень точности. Платежеспособность предприятия подтверждается следующими данными. Во-первых, наличие денежных средств на расчетных и валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения. Эти активы должны иметь оптимальную величину. Чем больше денежных средств на счетах, тем вероятней, что у предприятия достаточно средств для расчетов и платежей. Во-вторых, по данным об отсутствии просроченной задолженности и задержке платежей. В-третьих, данным о несвоевременном погашении кредитов, а также длительном непрерывном пользовании кредитами.

Ликвидность – характеристика отдельных видов активов предприятия по их способности к быстрому превращению в денежную форму без потери балансовой стоимости с целью обеспечения необходимого уровня платежеспособности предприятия. Чем меньше времени необходимо для продажи актива за деньги и чем выше вероятность осуществления этой операции, тем он более ликвиден.

Понятия "платежеспособность" и "ликвидность" очень близки. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит его платежеспособность. В то же время ликвидность характеризуется как текущее, так и будущее состояние расчетов.

Анализ, основаны на выявлении типа ликвидности баланса, заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Наиболее устойчивом считается баланс, в котором удовлетворяются следующие отношения:

- наиболее ликвидные активы (А1) – денежные средства и ценные бумаги предприятия – должны быть больше или равны самым срочным обязательствам, т.е. кредиторской задолженности (П1);

- быстро реализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность и прочие активы – должны быть больше или равны краткосрочным пассивам, т.е. краткосрочным кредитам и заемным средствам (П2);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5