Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории субъекта РФ только после принятия в данном регионе соответствующего закона.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену НДФЛ, налога на имущество, ЕСН. Данная замена применяется соответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги и сборы, не перечисленные выше, предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, исчисляют и уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, плательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Данные страховые взносы индивидуальные предприниматели платят как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50%.

Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Плательщиками единого налога согласно статьи 346.29 НК РФ признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах.

Порядок введения в действие ЕНВД на территории конкретного субъекта РФ определяется законами соответствующих субъектов РФ. Пока такой закон конкретным субъектом РФ не принят, глава 26.3 НК РФ на его территории считается не действующей.

Именно субъекты РФ определяют виды деятельности (в пределах указанного в НК РФ перечня), в отношении которых вводится данный налог.

Переход на ЕНВД по предусмотренным законами субъектов РФ видам деятельности является не добровольным, а обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих эти виды деятельности на данной территории.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно.

Определение вмененного дохода дается в статье 346.27 НК РФ в числе определений других базовых понятий, содержащихся в главе 26.3 НК РФ. Для целей данной главы под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ (п. 3 ст. 346.29).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности так же четко прописаны в самом НК РФ. Всего этих коэффициентов два, и они указаны в статье 346.27 НК РФ.

Коэффициент К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Схематически исчисление и уплату данного налога можно представить в виде следующей схемы.

Рис. 9 Единый налог на вмененный доход

Следует учитывать, что рассчитанная изложенным выше способом величина ЕНВД за налоговый период может быть еще уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. В частности, уменьшение суммы первоначально рассчитанного налога возможно на суммы:

1.                 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, А также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; при этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%;

2.                 выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности.

Уплата налога должна производиться ежеквартально. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые декларации по ЕНВД за налоговый период (квартал) представляются в налоговые органы всеми налогоплательщиками данного налога (и предпринимателями, и предприятиями) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

В соответствии с главой 26.3 НК РФ объектом налогообложения при применении единого налога является не реальный доход налогоплательщика за отчетный налоговый период (квартал), а его потенциально возможный доход, рассчитанный на основе законодательно установленных показателей базовой доходности по конкретным видам деятельности.

Несмотря на это, пунктом 5 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, предусмотренный законодательством РФ.

Если единственным видом дохода предпринимателя является доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подача годовой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц для него не является обязательной.

2.3.3 Упрощенная система налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения (УСНО) и уплата единого налога предусматривает замену налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество, единого социального налога (ЕСН).

Данная замена применяется соответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности.

Также индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие единый налог, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В отношении освобождения от уплаты НДС предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения, существует следующая особенность, про которую не следует забывать. Согласно положениям пункта 5 статьи 173 НК РФ, лица, не являющиеся плательщиками НДС (в том числе и лица, переведенные на "упрощенку" и уплату ЕНВД), но выдавшие покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, обязаны уплатить в бюджет налог по данной операции (в сумме, указанной в счете-фактуре). Вместе с тем суммы "входного" НДС по такой реализации на основании общей нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ вычету из общей суммы налога не подлежат (п. 2.11 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями, применяющими упрощенную систему в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, использующие "упрощенку", продолжают также уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели;

2) индивидуальные предприниматели.

При этом необходимо отметить, что если индивидуальный предприниматель одновременно относится к обеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно. В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя. Размер уплаты взносов за себя регулируется статьей 28 Закона N 167-ФЗ. Согласно указанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер данного платежа - 150 руб. в месяц. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно должно утверждать Правительство РФ. До настоящего времени этого не сделано, и поэтому используется ставка фиксированного платежа.

"Упрощенцы" также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ предусматривает, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Исполнение лицом функций налогового агента прямо установлено соответствующими статьями НК РФ: по НДС это статья 161 НК РФ; по налогу на доходы физических лиц - статья 226 НК РФ.

Существуют критерии установлены статьей 346.12 главы 26.2 НК РФ, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения. В соответствии с ней не могут применять данный режим индивидуальные предприниматели:

-                     занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

-                     занимающиеся игорным бизнесом;

-                     переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

-                     средняя численность работников, которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Еще одно дополнительное ограничение установлено пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщикам, ранее использовавшим упрощенную систему, но перешедшим затем на общий режим налогообложения, запрещается в течение года с момента утраты им права на применение упрощенной системы налогообложения вновь перейти на нее.

Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему. Переход к упрощенной системе налогообложения (при соблюдении всех необходимых условий) как и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется всеми налогоплательщиками (в том числе и индивидуальными предпринимателями) добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но при этом не следует забывать, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе по своему усмотрению до окончания налогового периода, то есть календарного года, переходить на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Перейти же на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года предпринимателю нужно подать в свою налоговую инспекцию заявление. Вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление о своем переходе на упрощенную систему одновременно с подачей в налоговую инспекцию заявления о государственной регистрации.

Одним из важнейших вопросов применения УСН является решение вопроса о выборе объекта обложения единым налогом. Причем этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадии подачи заявления о переходе на "упрощенку".

Как известно, данный налоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельного выбора, каким из этих двух способов рассчитывать единый налог. Свой выбор он должен в обязательном порядке указать в заявлении.

Ставка единого налога при УСН также зависит от того, что именно является объектом налогообложения. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов ставка единого налога составляет 6%.

В случае выбора указанного выше объекта налогообложения индивидуальные предприниматели включают в него свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

Объектом обложения единым налогом при УСН могут быть не только доходы, но и доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка единого налога при выборе последнего объекта установлена в размере 15%.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для "упрощенца" важен правильный расчет уже двух показателей, то есть не только его доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложении доходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете единого налога, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Схематически выбор объекта налогообложения можно изобразить следующим образом.

Рис. 10 Упрощенная система налогообложения

При выборе уплаты единый налог с разницы между доходами и расходами, то уплаченные пенсионные взносы и выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности уже не уменьшают сумму самого единого налога, как это предусмотрено в случае, когда объектом налогообложения являются доходы предпринимателя. В данном случае указанные выплаты просто включаются в сумму расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, существует одна особенность - так называемая обязанность уплаты минимального единого налога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, оказывается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток). Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Им же установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от его предпринимательской деятельности. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Таким образом, для того чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончании налогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму.

1.                 Определить сумму налога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой базы и ставки 15%).

2.                 Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3.                 Определить сумму минимального налога, умножив размер полученного им дохода на 1%.

4.                 Сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет должен быть перечислен налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит сумма налога, исчисленного в обычном порядке.

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, как организации, так и предприниматели, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За "упрощенцами" также сохраняется обязанность по ведению в общеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованию контрольно-кассовых машин. Также они должны представлять статистическую отчетность. Налоговый учет в целях главы 26.2 НК РФ ведется предпринимателями при помощи книги учета доходов и расходов. Ее форма и порядок ведения утверждены приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, и в ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Если книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, то до начала ее ведения она должна быть прошнурована и пронумерована. После этого на последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии).

Предприниматели обязаны уплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Сумму налога, подлежащую доплате по итогам года, предприниматели должны перечислить не позднее 30 апреля следующего года.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Промежуточные налоговые декларации по итогам отчетных периодов внутри года представляются предпринимателями в течение 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 (с изменениями от 2003 года).

Принцип расчета суммы единого налога, подлежащего доплате по итогам отчетного (налогового) периода, состоит в том, что первоначально налоговая база и сумма налога рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Потом из полученной суммы налога вычитается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды данного года. Полученная разница и подлежит доплате.

3. Налогообложение индивидуального предпринимателя Иванова А.П.

3.1 Описание вида хозяйственной деятельности предпринимателя

Индивидуальный предприниматель Иванов Александр Петрович начал свою предпринимательскую деятельность в ноябре 1995 г. На начальном этапе предприниматель осуществлял поставку моторных и прочих масел и специальных жидкостей с заводов-изготовителей г. Перми своим транспортом, не имея стационарного склада для хранения продукции, работая, что называется "с колес". Качество предлагаемого товара имело большой спрос у покупателей, что привело к необходимости наличия оптового склада и офисного помещения. И с октября 2000 г. предприниматель арендует складские и офисные помещения.

С 2000 г. значительно увеличивается объем и ассортимент предлагаемого товара. Расширяется круг поставщиков и покупателей.

При выборе поставщиков индивидуальным предпринимателем основным критерием является наименьший путь продвижения товара от производителя к покупателю, цена предлагаемого товара. Этим обусловлено то, что основные и крупнейшие поставщики продукции являются дилерами или официальными представителями заводов – изготовителей товара. Так предприниматель начал работать с представителями таких известных марок как Shell, Mobil, CASTROL, MANNOL. Товар поставляется из городов Санкт-Петербург, Москва посредством железнодорожных поставок. Поставщиками также являются производители моторных масел, фильтров из городов Челябинск, Пермь, Екатеринбург, Курган, Омск. Товар доставляется собственным транспортом. С 2006 г. предприниматель начал работать с представителями японских фирм – производителей таких марок как Mazda, Mitsubishi, Toyota, Nissan, Subaru, Honda.

Отсутствие лишних "прокладок" в виде посредников позволяет удерживать такой уровень цен, при котором предлагаемая продукция пользуется растущим спросом как оптового, так и розничного покупателя г. Тюмени и Тюменской области.

Доля выручки от осуществления оптовой торговли на конец 2007 г. составляет 63,75 % в общей доле выручки от оптовой и розничной торговли. Выручка от розничных продаж составляет 36,25 %, в том числе 0,52 % продаж подпадают по ЕНВД.

Увеличение валового оборота с 2002 г по 2007 г. составило 79 % или 75 842 тыс. руб.

Рост прибыли составил с 2002 по 2007 гг. 95 % или 498 тыс. руб.

Наглядно увеличение валового оборота и рост прибыли представлены в таблице 16 и на графиках рис. № 9.

Таблица 16 Изменение валового оборота и прибыли индивидуального предпринимателя Иванова А.П. в 2002-2007 гг.

Рис. 11 Изменение валового оборота за период 2002-2007 гг.

Рис.9 Рост прибыли за период 2002-2007 гг.

На начальном этапе штат сотрудников составлял 5 человек. С увеличением объема продаж соответственно возникла необходимость в дополнительном рабочем персонале. На данный момент штат сотрудников предпринимателя составляет 27 человек. Из них 3 человека – это руководящий состав предприятия, 4 человека – бухгалтерия, 5 водителей – экспедиторов и 15 человек – рабочие. Предприниматель использует в хозяйственной деятельности собственные грузовые автомобили. Парк автомашин составляет 3 автомобиля марки МАЗ для междугородных перевозок и автомобили марки ГАЗ для доставки товаров по магазинам г. Тюмени. Для удобства розничного покупателя были открыты розничные магазины – первый в 2004 г. и второй в 2007 г.

3.2 Анализ действующей системы налогообложения индивидуального предпринимателя Иванова А.П

В настоящее время предприниматель совмещает общую (традиционную) систему налогообложения и ЕНВД. В соответствии с требованиями, предъявляемыми налогоплательщикам, применяющим общую (традиционную) систему налогообложения предприниматель уплачивает следующие налоги:

1)                 налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

2)                 единый социальный налог (ЕСН) за себя и за работников;

3)                 фиксированные взносы в пенсионный фонд РФ;

4)                 взносы в пенсионный фонд РФ за работников;

5)                 налог на добавленную стоимость (НДС).

Учет расходов и доходов предприниматель ведет в соответствии Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Обычно под материальными расходами предпринимателя подразумеваются расходы на закуп товара для дальнейшей его перепродажи. В целях уменьшения налогооблагаемой базы к расходу принимаются такие материальные расходы по товарам, которые были: во-первых оприходованы, во-вторых оплачены, и в-третьих реализованы покупателю.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в формах. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизация основных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом в течение срока их полезного использования.

К прочим расходам относятся другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, такие как: арендные платежи, расходы на канцелярские товары, расходы на сертификацию продукции, на организацию нормальных условий труда, на подбор персонала и т.п.

На основании данных Книги учета доходов и расходов производится расчет налога на доходы с физических лиц.

Данные расчета отражаются в декларации формы 3-НДФЛ и предоставляются в налоговую инспекцию до 30 апреля годя, следующего за отчетным годом. Уплата налога производится авансовыми платежами в сроки: до 15 июля за январь – июнь текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; до 15 октября за июль-сентябрь текущего года в размере ј начисленных авансовых платежей; до 15 января следующего года – за октябрь – декабрь текущего года в размере ј начисленных авансовых платежей.

При составлении годовой декларации, если авансовых платежей уплачено меньше, чем начислено за год налога, разница доплачивается до 15 июля года, следующего за отчетным. Если авансовых платежей уплачено больше, переплата либо возвращается предпринимателю, либо переносится на следующий отчетный год. Единый социальный налог уплачивается предпринимателем за себя и за работником.

Налоговой базой для исчисления налога за предпринимателя являются доходы от предпринимательской деятельности за минусом расходов, связанных с извлечением этих доходов. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрены следующие ставки ЕСН.

Таблица 17 Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей.

Предприниматель Иванов А.П., являясь инвалидом 2 группы, имеет льготу по налогу в сумме 100 000 рублей согласно ст. 239 НК РФ.

Предприниматель за себя не уплачивает ЕСН Фонд социального страхования.

Уплата данного налога происходит аналогично уплате НДФЛ авансовыми платежами с корректировкой разницы при предоставлении декларации по окончании отчетного периода.

Отчетным периодом является год. Декларация предоставляется до 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Начисление ЕСН за работников производится при начислении трудового вознаграждения (оплаты труда) каждый месяц. Уплата производится авансовым платежом до 15 числа следующего месяца. Начисление производится по следующим ставкам.

Таблица 18 Ставки ЕСН с вознаграждений, начисленных работникам

Налоговым периодом по данному налогу является год. Отчетными признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. По окончании каждого отчетного периода предприниматель предоставляет в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей по ЕСН нарастающим итогом. По окончании налогового периода предоставляется декларация по ЕСН с выплат, производимых организациями и предпринимателями, являющимися работодателями. Предоставлена декларация должна быть до 30 марта года, следующего за отчетным годом.

Предприниматель уплачивает фиксированный платеж в размере 150 рублей ежемесячно за себя в пенсионный фонд РФ. Так же в пенсионный фонд уплачиваются страховые взносы за работников по ставкам, зависящим от года рождения работника. Начисление и уплата страховых взносов в пенсионный фонд РФ производится аналогично единому социальному налогу. Кроме того, по окончании года в пенсионный фонд РФ предоставляются индивидуальные сведения по начисленным и уплаченным страховым взносам за работников в течение отчетного периода.

Предприниматель применяет общую систему налогообложения, и, следовательно, он является плательщиком налога на добавленную стоимость. Так как объем выручки за месяц превышал 1 млн. рублей, то до 1 января 2008 г. предприниматель должен был предоставлять отчетность ежемесячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным месяцем.

Расчет налога ведется в книгах покупок и продаж. Регистрация счетов-фактур также ведется в журналах регистрации счетов-фактур полученных и выданных.

С 1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков установлен только один способ определения выручки для целей налогообложения НДС - по отгрузке, до этого времени предприниматель применял метод определения выручки по оплате.

При исчислении данного налога особых трудностей не возникает, к вычету принимаются суммы НДС, выставленные в счетах-фактурах, оформленных в соответствии с требованиями НК РФ и приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, по товарам или услугам, оприходованным предпринимателем и применяемым в ходе ведения основной хозяйственной деятельности.

Небольшое неудобство представляет учет авансов полученных, так как предприниматель не ведет бухгалтерский учет в том виде, в каком это делается в организациях (с использованием двойной записи, журналов-ордеров), возникает необходимость в разработке своей методики и своих регистров учета авансов полученных, для того чтобы не возникла недоимка по уплате данного налога.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5