Лекции по бухучету

Учет расчетов по социальному страхованию и  обеспечению (счет 69).   

Средства социального страхования и обеспечения (ЕСН) предназначены для мобилизации их на социальное страхование и пенсионное обеспечение граждан РФ и оказания им медицинской помощи.

В соответствии с главой 24 НКРФ организации – работодатели уплачивают ЕСН, зачисленный в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Расчеты производятся на счет 69 – активно – пассивный. По кредиту счет 69 отражает отчисления в фонды, а по дебиту – использование средств по назначению и перечисление средств в соответствующие фонды.

ЕСН рассчитывается по соответствующим, определяемым федеральным бюджетом, фондом социального страхования и фондом обязательного медицинского страхования. Отчисления во все фонды производятся за счет тех же источников, за счет которых была начислена заработная плата, премии.

Общий % отчислений составляет 26 %:

- 3,2 % - в фонд социального страхования. Этот фонд предназначен для начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет. За счет ФСС начисляют пособия, причем пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня болезни начисляют за счет П:  Д   44    К   70.

Остальные дни за счет ФСС:  Д   69\1  К  70.Перечисление средств ФСС производится с расчетного счета:   Д   69\1  К  51.Если ФСС не хватило для выплаты пособий, то фонд возмещает недостающую часть:  Д   51  К  69\1.Выплата пособий производится из кассы:

Д   70   К  50.

- Средства пенсионного фонда представляют собой налоговый вычет, уменьшаемый

сумму ЕСН, поэтому 20% перечисляется в федеральный бюджет :Д   44    К    68.

Налоговый вычет из средств федерального бюджета в размере 14% представляет собой средства ПФ и на эту сумму составляется проводка :Д   68   К   69\2.

- на счете 69\3 отражены расчеты с фондом обязательного медицинского страхования (Д  44   К    69\3).

На отдельном субсчете 69\4 учитываются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

 Учет Расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70). См пред. тему.

Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71).

На активно-пассивном счете 71 отражаются расчеты с подотчетными лицами по суммам выданным на хозяйственные расходы, на командировки, на закупку товарно-материальных ценностей. Списки лиц, которые выдают деньги под отчет утверждаются руководством организации.

Порядок выдачи денег под отчет регулируется «Порядком ведения кассовых операций в РФ».В соответствии с ним подотчетные лица обязаны отчитаться по суммам, полученные на командировочные  расходы в пределах РФ в течении 3 дней, а по загранкомандировкам – в течении 10 дней. Срок отчета по неподотчетным суммам, полученные на хозяйственные расходы, определяет руководитель.

Невозвращение в срок суммы учитывается на счете 94,к которому открывается субсчет»Подотчетные суммы, не возвращаемые в установленные сроки».В дальнейшем они списываются на счет 70 или 73.

Подотчетные лица отчитываются за израсходованные суммы путем представления авансового отчета, к которому прикладываются все оправдательные документы. Авансовый отчет утверждается руководителем и после этого бухгалтер списывает подотчетные суммы с подотчетного лица.

Выдача денег под отчет                                    Д   10   К  71

Списание израсходованных сумм:

-на приобретение материалов                          Д   44    К  71

-на оплату хоз расходов, связанных с производственной деятельностью   Д    44    К   71

-на сумму оплаченных счетов поставщиков    Д    60       К   71

-на скупку принятой стеклянной посуды         Д     41\2   К   71 

-если остается не израсходована подотчетная сумма                                     Д  50,51  К   71

Счет 71 может иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Дебетовое – задолженность подотчетного лица предприятию.

Кредитовое - задолженность предприятия подотчетному лицу.                                                  

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (сч. 73)

На сч 73 отражаются расчеты с работниками предприятия (далее П), кроме расчетов по з/п и отчислений по соц. Страхованию. Он имеет 2 субсчета. На сч 73/1 отражаются расчеты по предоставленным своим работникам займам по на индивидуальное и кооперативное строительство, строительство садовых домиков. По Д отражаются суммы предоставленных работникам займов: Д 73/1 К 50,51. По К отражаются погашения работниками задолженности по полученным займам:

А) денежными средствами Д 50,51 К 73/1

Б) путем удержания из з/п Д 70 К 73/1

Счет 73/2 (см. тему «Учет тов. операций»)

Учет расчетов с учредителями (сч. 75)

При создании организации уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей, участников, акционеров. Следовательно, возникает необходимость вести учет. Расчеты ведутся на активно-пассивном сч. 75 по 2 субсчетам:

1 субсчет- «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Активный

2 субсчет- «Расчеты по выплате доходов». Пассивный

75/1 используется при формировании уставного капитала и на величину объявленного в уставе капитала составляется проводка: Д 75/1 К 80. Этой проводкой отражается задолженность учредителей или лиц, подпис. на акции, т.е дебиторская задолженность. По кредиту 75/1 отражается фактическое внесение вкладов в уставный капитал:

- денежными средствами Д 50,51 К 75/1

- осн. средствами и нематер. активами Д 08 К 75/1

- материалами Д 10 К 75/1

- товарами Д 41 К 75/1

       Если вклад делается в валюте или имуществом, оцененным в валюте, то вклады оцениваются по курсу на дату подписания учредительных документов.

       Фактическое внесение вкладов Д 52 К 75/1

Но может произойти изменение курса валюты и образуется курс. разница (+/-). Эта разница относится на добавочный капитал (сч 83). На сумму положительной курсовой разницы составляется проводка: Д 52 К 83. на сумму отрицательной разницы: Д 83 К 75/1

        Если вклады внесены не полностью, то сч 75/1 имеет дебетовое сальдо, которое показывает задолженность учредителей по вкладам.

        На сч 75/2 отражаются расчеты по выплате доходов, причем 75/2 имеет смысл когда учредители не являются работниками П (если явл. – отраж. на сч 70)

По кредиту 75/2 отражаются начисления доходов, при этом доход начисляется за счет нераспред. прибыли (сч 84): Д 84 К 75/2. Если прибыли нет или ее недостаточно, то начисление доходов осуществляется за счет резервного капитала (сч 82): Д 82 К  75/2.

По дебету 75/2 отражается выплата дохода (за минусом налога):

- денежными средствами Д 75/2 К 50,51

- продукцией, товарами Д 75/2 К 90

- др. средствами Д 75/2 К 91/1.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (сч 76)

На этом счете отражаются расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по дивидендам, по депонированным суммам.

На практике на сч 76 ведется большое количество расчетов, главным образом не коммерч. Хар-ка. Следовательно, открываются дополн. субсчета, не предусмотренные планом счетов.

На счете 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию с целью возмещения ущерба, нанесенного имуществу стих. бедствиями. Для страхования создается страх. фонд за счет взносов организаций и лиц (страхователи).

Страх. организации – страховщики. Между страхователями и страховщиками заключается договор, на основе которого страховщик выдает страх. полис, в котором содержатся все условия договора.

По кредиту 76/1 отражается начисление страх. взносов, при этом все виды начислений относятся на сч 44: Д 44 К 76/1. Также по кредиту 76/1 отражается получение возмещений от страх. организаций: Д 51 К 76/1.  Если происходит страх. случай и потери не полностью покрыв. суммам страх. возмещения, то на сумму некомпенсированной части составляется проводка: Д 91/2 К 76/1.

По дебету отражается перечисление страх. взносов страховым организациям: Д 76/1 К 50,51; отражаются суммы страх. возмещения работникам организации по договору личного страхования: Д 76/1 К 73; отражается возмещение ущерба по имуществу: Д 76/1 К 10, 41,43.

Счет 76/2 « Расчеты по претензиям» ( см. «Учет товарных операций»)

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам»                                                  

Этот счет предназначен для учета расчетов по причитающимся  организации дивидендам и доходам, принадлежащим др. организациям.

По дебету 76/3 отражается начисление причитающ. доходов: Д 76/3 К 91/1

По кредиту 76/3 отражается фактическое получение доходов: Д 51 К 76/3.

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Этот счет предназначен для учета расчетов с работниками организации по невыплаченным суммам.

По кредиту 76/4 отражаются суммы депонир. з/пл: Д 70 К 76/4

По дебету 76/4 отражается выплата депонир. з/пл: Д 76/4 К 50

Депонир. з/плата хранится и отражается на счете 76/4, хранится в течение 3 лет. По истечении этого срока невостребованная задолженность списывается на доходы организации: Д 76/4 К 91/1.

Дополнительные расчеты: по исполнительным доходам (Д 70 К 76/ ) - погашение (Д 76/   К 50,51), расчеты с транспортными организациями, с предприятиями ЖХК, за почтовые, телеграфные услуги, расчеты по арендованным ОС (Д 44 К 76/ ) – погашение (Д 76 К 50,51).

Вопрос 5

 П пользуются кредитами при недостатке собственных оборотных средств. Кредиты получают у банков и порядок выплаты кредитов регулируется правилами банков и кредитным договором. В кредитном договоре, который заключается между организацией и банком, указываются объекты кредитования, размер кредита, условия выдачи и погашения, процент. ставки.

Кредитования осуществляются на условиях целевого назначения кредита, возвратности, срочности погашения, обеспеченности и платности.

Займы организации получают от др. организаций, П, лиц (кроме банков). Также оформляются договором, в котором предусмотрены все условия получения и погашения займа.

Кредиты и займы могут выдаваться на срок более года или менее года. Следовательно, существует 2 счета: сч.66, сч.67.

Кредиты, не погашенные в срок, учитываются на этих же счетах, но обособленно.

Счета 66, 67 – пассивные. К – отражает получение кредитов и займов и возникновение задолженности. Д – возврат кредитов и займов и погашение задолженности.

Получение кредитов и займов может быть с зачислением их на счета ден. средств: Д 50,51,52 К 66,67.

Кредиты и займы могут быть получены путем непосредственного перечисления их поставщикам или др. кредиторам: Д 60,76 К 66,67

Организации за пользование кредитами и займами платят проценты, которые относятся на счет 91, как прочие расходы (91/2). На сумму причитающихся банку процентов сост. проводка: Д 91/2 К 66,67.

Операции по кредитам и займам регулируются ПБУ 15/01.

Погашение кредитов и займов отражается по Д 66,67: Д 66,67 К 50,51,52.

На сч. 66,67 учитываются займы, полученные путем выпуска и размещения облигации (счета испол. в зависимости от срока погашения облигации). Эти займы учитываются на счетах 66,67 обособленно от др. займов и к сч. 66,67 можно открыть субсчет «Займы обеспеченные облигациями». В БУ займы, привлеченные путем выпуска облигации, отражаются: Д 51 К 66,67. Цена размещения облигации м.б. выше и ниже их номинальной стоимости, при этом разница отражается на сч. 91. Если цена выше их номинал. стоимости, то разница отражается как прочий доход на сч. 91/1, если ниже – на сч. 91/2.

Начисление процентов и погашение облигаций отражается таким же порядком, как и обыкновенные займы: Д 91/2 К 66,67 и Д 66,67 К 51.    

Тема: Учет основных средств.!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Вопрос 1  Понятие ОС и их оценка.

ОС сост. матер-техн. базу торговли и занимают большой вес в общей стоимости имущества.

Порядок учета ОС регулируется ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ6/01 активы принимаются к учету в качестве основных средств при выполнении следующих условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд.

2. Исследование в течении длительного времени, т е срока полезного использования, свыше 12 месяцев.

3. Организация не предполагает последующую перепродажу ОС.

4. Способность приносить в будущем доход.

Все эти условия должны выполняться вместе.

К ОС относятся здания, сооружения, транспорт, оборудование, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природного использования.

По степени использования ОС подразделяются:

- находящиеся в эксплуатации

- в ремонте

- в запасе

- в стадии реконструкции

- на консервации

В зависимости от имеющихся прав на объекты:

 - средства, принадлежащие организации на правах собственности

 - средства, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведение

 - средства, полученные в аренду

 - средства, полученные безвозмездно.

ОС в текущем учете отраж. по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость для различных объектов формируется по-разному. Первоначальная стоимость ОС, приобрет. за плату опред. исходя из фактических затрат на их приобретение. К фактическим затратам относится суммы, уплаченные поставщикам, суммы за информацию и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, регистрационные сборы, государственные таможенные пошлины.

Если ОС получены безвозмездно, то первоначальной стоимостью признана их рыночная стоимость на дату принятия к БУ.

Если ОС поступили в счет вклада в уставный капитал, то первоначальной стоимостью признаны их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Оценка ОС, стоимость которых при приобретении оценена в валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ действующие на дату принятия ОС к БУ.

Первоначальная стоимость является постоянной величиной и может изменяться только при реконструкции, модернизации и переоборудования ОС. Первоначальная стоимость может также изменяться после переоценки ОС.

Организации имеют право не чаще 1 раза в год переоценивать ОС и определять их восстановленную стоимость.

Восстановленная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных ОС в соответствии с действующими в н. в. ценами.

В дальнейшем, восстановленная стоимость считается первоначальной стоимостью ОС.

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются, восстановление ОС производится путем начисления амортизации. Разность между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной амортизацией представляет собой остаточную стоимость ОС.

Единицей учета ОС является инвентарный объект, т е законченное устройство, представляет собой единое целое. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который обязательно указывают в первичных документах, формирующих движение ОС. 

Вопрос 2  Документальное оформление и учет поступления ОС

 Поступление ОС м. б. в результате приобретения их за плату, ввода в эксплуатацию вновь              построенных объектов, безвозмездного получения от других организаций, лиц по договору дарения, внесение ОС в счет вклада в уставной капитал организации и др.

Получение объектов ОС и принятие их к б у оформляется актом приема передачи. 1 экземпляр акта вместе с технич. документацией передается в бухгалтерию, где открывается на каждый объект инвентарная карточка. В организации с небольшим количеством объектов ОС учет может вестись в инвентарном списке.

Синтетический учет ОС ведется на активном мат счете 01 по первоначальной стоимости. По дебету отражается поступление ОС и их доценка, а по кредиту – выбытие ОС и их уценка.

Любое поступление ОС отражается на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во необоротные активы». По дебету счета 08 собираются все затраты, вкл в первоначальную стоимость приобретенного объекта. Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость затем списывается с К08 в Д01.

Если ОС приобретены за карту, то в б/у составл. различные проводки в зависимости от того, требуют ли приобретенные ОС монтажа, сборки, установки или не требуют.

Если приобретенное оборудование не требует монтажа и сборки, то его приобретение сразу относится на счет 08: Д08 К60.

НДС, подлежит уплате поставщику: Д19 К60

Если есть расходы по доставке, то они также вкл в счет 08 и ОС приходится на счет 01.

Если приобретенное оборудование требует монтажа, сборки, то оно сначала приходится на счет 07 «Оборудование к установке» Д07 К60.

НДС: Д19 К60

Передача оборудования в монтаж: Д08 К07

Затраты на монтаж оборудования также отражаются на счете 08:

- при осуществлении монтажных работ сторонними организациями: Д08 К60

- при осуществлении монтажных работ собственными средствами: Д08 К10, 70, 09.

Затем на совокупность затрат, собранных на счете 08, смонтированное и установленное оборудование приход в ОС.

Если ОС поступили безвозмездно по договору дарения, то это отражение в б у как доходы будущих периодов на счете 98/2. На рыночную стоимость этих ОС составляется проводка: Д08 К98/2.

Если будут расходы по доставке ОС и доведению их до состояния пригодного к использованию, то эти расходы также собираются на счет 01:  Д01 К08.

Если ОС поступили в качестве вклада в уставной капитал организации, то на стоимость, согласованную с учредителями, составляется проводка: Д08 К75/1

Затем ОС приход на счет 01: Д01 К08.

Вопрос 3 Учет амортизации ОС

ОС в процессе эксплуатации изнашиваются, т е теряют свои первоначальные свойства и эксплуатационные возможности. Для восстановления изношенных объектов накапливаются средства в виде амортизационных отчислений, вкл в расходы на продажу (счет 44). Амортизация начисляется по ОС, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, операционного управления.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, зем. участкам.

Амортизация начисляется с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия ОС к б у.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания ОС.

Амортизация начисляется различными способами:

1. Линейный
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При любом способе начисления амортизации произв. ежемесячно в размере 1/12 год. суммы.

В б/у для отражения ежемесячно начисляемой амортизации испол. пассивный регулир. счёт 02 “Амортизация ОС”:

- по кредиту 02 отраж. начисление амортизации

- по дебиту 02 отраж. списание амортизации на выбывание ОС.

В б/у ежемесячно начисление амортизации отраж. проводкой: Д 44 К 02.

Списание амортизации по выбывшем ОС: Д 02 К 01.

Вопрос 4 Учет ремонта ОС

Для поддержания ОС в раб. состоянии пров. их ремонт, кот. в завис-ти от объёма и хар-ра работ подразд. на текущий, средний и капитальный. Для пров. ремонта необходимо сост. план и смету, кот. утвержд. рук-лем П. 

Ремонт может произв. подрядным и хоз. способом.

При подрядном способе ремонта закл. договор с рем.-строит. орг-цией, кот. выступает в роли подрядчика.

Все затраты по рем. отраж. в б/у у подрядчика.

Заказчику подрядчик предъявл. счета исходя из сметной стоимости ремонта.

 Расчёты с подрядчиками ведутся на счёте 60:

К – отраж. задолж-ть подрядчику за выполненные им работы.

Д – погашение задолжности.

При хоз. способе орг-ция осущ. ремонт своими силами и все им затраты отраж. в б/у орг-ции.

Все затраты по всем видам ремонта относятся  на ИО т.е. на счет 44. Порядок  отнесения затрат зависит от стоимости ремонта, сроков, времени проведения, если затраты относятся  на расходы организации по мере производства ремонта в том периоде, в котором непосредственно производится ремонт, то сост. проводка:

Д 44 К 60 – при подрядном способе

Д 44 К 10,70,69,71 и др. при хоз. способе.

Затраты на ремонт ОС  отражены в б/у того отчетного периода, к которому они относятся в целях равномерного вкл. расходов на ремонт ОС организации создают резерв путем ежемесячных отчислений в размере 1/12 год, предполагаемой суммы расходов на ремонт.

резерв начисляется на сч.96- пассивный.

Начисление резерва произв. за счет расходов на продажу: Д 44, К 96.

В Д 96  относятся факт. затраты на ремонт ОС:

Д 96 К 60 – при подрядном способе

Д 96 К 10,70,69,71 и др. хоз. способе.

Если ремонт произведен на значит. сумму, то на практике эти расходы относят. сначала на счет 97, как расходы буд. периодов и на сумму расходов сост. проводка:

Д 97 К 60 – при подрядном способе

Д 97 К 10,70,69,71  др.- при хоз. способе.

Собранные на сч.97 расходы затем равными частями спис. на издержки соответств. отч.

периода, т. е. на счет 44: Д 44 К 97.

Вопрос  5 Учет выбытия ОС

. ОС могут выбывать по различным причинам:

- продажа ОС

- списание вследствие полного физ. износа

- передача в счет вклада в уст. капитал др. организации

- передача по дог. дарения и т.д.

В н.в. предусм. 2 способа отражения в б/у  выбытия ОС:

1 способ:

независимо от причины выбытия сначала списыв. сумма начисл. амортизации:

Д 02,  К 01.

Оставш. на сч.01 стоимость  ОС на  91 как прочие расходы:

Д 91/2 К 01.

2 способ:

к сч.01 открывают субсчет « выбытия ОС».

На него списывают со сч. 01 первонач. стоимость: Д 01/1 К 01- первоначальная стоимость.

затем списыв. начисл. аммортиз.:

Д 02 К01/1

Оставш. на сч. 01/1 стоимость спис. на сч. 91/2:

Д 91/2  К01/1

Если  ОС продаются, то на сумму делается проводка:

Д62 К 91/1

На сумму НДС: Д 91/2  К 68.

Фактич. получение дохода:

Д 51  62

Если ОС выбывают в виде вклада. уставной капитал др. орган., то это явл. фин. вложениями о отраж. на сч. 58:

Д 58  К 01

Возникающая при этом разница м/у догов. и остат. стоим. относ. на сч. 91

При выбытии ОС вследствие  списания их по причине полного износа, сос. АКТ комиссией, кот. назн. руководитель. В Акте  указв. причины списания, год ввода в эксплуат., первонач. стоимость, сумма начисл. аммортиз.

На основании Акта в бухг. сост. проводки на списание ОС:

1. На сумму начисл. амортизации:

Д 02  К 01

2. Оставш. после списания стоимость :

Д 91/2  К 01

3. На сумму доходов, получ. при списании ОС (оприх. материалы по цене возможного использования):

Д 10  К 91/1

4. На сумму расходов при списании ОС ( на сумму з/п рабочим за демонтаж ОС):

Д 91/2  К 70, 69

По окончании месяца сопост. деп. и кредит. обороты по сч. 91 о опред. результат от выбытия и списания ОС. Этот результат списыв. со  счета 91/9 на сч. 99:

Д 91/9  К 99 -  на сумму доходов.

Д 99  К 91/9 – на сумму расходов

Вопрос  6 Учет арендованных ОС

Аренда – возмездное владение и пользование ОС, основ. на договоре.

Организация, которая сдает ОС в аренду называется арендодатель.

Организация, получившая в аренду ОС называется арендатор.

Между арендодателем и арендатором заключ. договор аренды, в котором предусм. все условия аренды:

- виды и стоимость передав. ОС

- сроки аренды

- размер арендной платы

- обязанности сторон по ремонту ОС

Существуют следующие виды аренды:

- аренда зданий и сооружений

- аренда П

- аренда трансп. средств

- финансовая аренда (лизинг)

Это все текущая аренда.

При текущей аренде в качестве арендатора могут выступать юр. и физ. лица.

За пользов. ОС арендатор обязан своевременно перечислять арендную плату:

в опред. сумме, в виде части дохода, получ. в результате арендов. имущества, в  виде предоставления каких-либо услуг и т.д. Формы арендной платы и сроки ее уплаты предусматриваются в договоре аренды.

Б/у арендованных ОС ведется как у арендодателя, так и у арендатора.

Учет у арендодателя.

Объекты текущ.  аренды явл. собственностью арендодателя и учитывается у него на балансе. Передача в аренду оформляется Приемо-сдаточным Актом, на основании которого в б/у составл. проводки на сч. 01, к которым открыв. субсчета:

01/1- собств. ОС, сданные в текущ. аренду

01/2 – собствен. ОС

Д 01/1  К 01/2

Арендодатель начисляет амортизацию:

амортизация возмещается из арендной платы, которая явл. для арендодателя доходом:

Д 91/2  К 02

Сумма арендной платы рассчитывается т.о., чтобы покрыть амортизацию, сданных в аренду ОС, затраты на ремонт и получ. прибыль.

Т.к. арендная плата явл. для арендодателя, то на сумму начисл. арендной платы сост. проводка:

Д76  К 91/1

Факт. получ. арендной платы:

Д 50,51  К 76

На практике в ряде случаев в договоре предусм. получение арндн. платы вперед.

В этом случае эта сумма отраж. на сч. 98/1:

Д 76  К 98/1

В дальнейшем, получ. вперед ар. плата, отраженная на сч.98, списыв. равными частями на доходы соотв. отч. периода:

Д 98/1  К 91/1

Если арендодатель произв. ремонт ОС, сданных в аренду то он отраж. затраты по ремонту на счете затрат, как расходы собств. ОС.

Учет у арендатора.

При тек. аренде переход права собств. на ОС к арендатору не предусматривается, а следовательно, арендатор учитывает полученные ОС на забаланс. счете 001.На основании Акта  приема-передачи арендатор делает проводку: Д 001-

Арендатор начисл. ар. плату, которую учитывают в составе расходов, т.е. на сч.44

На сумму начисл. ар. платы сост. проводка:

Д 44 К76

Если ар. плата начисл. вперед, то она сначала относ. вперед на сч. 97 как  расходы буд. периодов:

Д 97  К 76

НДС:

Д 19  К 76

Собранные на счете 97 расходы затем равными частями списывают на затраты соотв. отчетного периода:

Д 44  К 97

Фактич. перечисления арендной платы:

Д 76  К 50,51

По окончанию срока аренды, если ОС возвращ. арендодателю, то арендатор спис. их со сч. 001:

- К 001

Если арендатор произв. ремонт ОС, взятых в аренду, то затраты на ремонт он вкл. свои расходы, т.е. на сч. 44

На практике, ремонт осущ. за счет арендодателя, то затраты на ремонт относ. на уменьшение арендной платы.

Если арендатор пров. работы по реконструкции объектов для своих нужд, то по согласованию с арендодателем он проводит эти работы и отраж. их на сч. 08

Тема: Учет нематериальных активов.     

вопрос 1: Понятие и оценка НА.-

НА относится к необоротным активам, представл собой объекты, не имеющие мат-вещ содержания. Учет НА ведется в соот-вии с положением б/у: ПБУ 14/2000, в соотв с кот-рым активы приним к б/у в качестве нематер при соблюдении условий: отсутствие мат-вещ стр-ры; возможность отделения от др имущества; испол для проив-ва продукции, выполн услуг в теч длител t (> 12 мес); способность приносить орг-ции доход; наличие надлежаще оформл док-тов подтвержд сущ-ние актива. НА: 1) исключ право патентообладателя на изобретение 2) искл автор право на программы для ЭВМ 3) искл право владельца на тов знак 4) организ расходы 5) деловая репутация орг-ции. НА в виде интеллект соб-ти, к-рая опред закон док-тами, опред как искл право (патенты, свид-ва, авт договора, в к-рых устан срок в теч к-рого действует право польз-ния инелл соб-тью).  Приобретение НА и их выбытие оформ актом списания НА, актом прекращения использования, актом приема-передачи. В н.в. к НА относят расходы на научно-исслед работы, рез-ты к-рых использ для произв или управл нужд. НА прин к б/у по первонач ст-ти. Формир-е первон ст-ти зависит от вида активов и источников их приобретения. Если НА приобретены за плату, тоих первонач ст-ть опред исходя из факт затрат на их приобр-е и расходов на приведение их в сост пригодное для использ. Приобретенные НА по договору дарения оцен по рын ст-ти на дату принятия к б/у. НА внесенные в счет вклада в уст капитал оценив учредителями по договоренности. На относ к амортизируемым активам. Разница м/у первонач оценкой и накоплен амортизацией пред собой остат ст-ть НА. В балансе НА отраж по остат ст-ти. Учитыв на акт счете 04. По Д отраж поступление НА. По К – их выбытие, списание. Амортизация НА отраж обособленно на счете 05 (пассив), но сущ разл способы начисл и отраж в учете амортизации НА. (см учет амортизации)

вопрос 2: Учет поступления и выбытия НА.

Поступление отраж в б/у по разному в зав-ти от способа получения активов и источников. в любом случае поступление отраж через счет 08. Приобретение НА за плату: Д 08 К 60,76. НДС: Д 19 К 60,76.все расходы по приведению НА в сост пригодное к испол. также собир на счете 08. затем по совокупности затрат, собранных на счете 08, НА приход на счет 04: Д 04  К 08. при создании НА самой орг-цией на сумму  факт затрат: Д 08 К 10,70,69,71,76 и др. Оприх созданных НА: Д 04 К 08. Поступление НА в счет вклада в уст капитал: Д 08 К 75/1. Затем они оприх на счет 04: Д 04 К 08.безвозмездное поступление НА отраж как доходы будущих периодов на счете 98: Д 08 К 98. Оприходуются: Д 04 К 08. выбытие НА м.б.по разл причинам: продажа, передача, списание. При любом выбытии сначала спис начисленная амортиз и состав проводка: Д 05 К 04. оставш ст-ть на сч 04 спис на счет 91 как прочие расходы: Д 91/2 К 04. Если НА продаются, то на сумму причитающейся с пок-лей выручки (вместе в НДС) сост проводка: Д 62 К 91/1. НДС бюджету: Д 91/2 К 68. Поступление денег от пок-лей: Д 51 К 62. Также как по ОС рез-т от выбытия и НА отраж на счете 91 и путем сопост деб и кред оборотов опред рез-т от выбытия (см. проводки по ОС).

Вопрос 3(мила): Стоимость приобретённых нематериальных активов.

В течении срока их действия погашается путём начисления амортизации: линейный способ, способ погашаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Срок полезного использования НА определяется организацией при принятии объекта НА к б/у, если срок полезного использования определить трудно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет.

Амортизация отчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НА к Б/У и начисляется до полного погашения стоимости объекта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания стоимости.

Независимо от способа начисления амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1\2 годовой суммы и относятся на сч.44.

Амортизационные отчисления могут отражаться либо путём накапливания суммы на сч.05,  либо путём уменьшения первоначальной стоимости.

К 05- начисление амортизации,

Д 05- списание амортизации.

1. способ

Ежемесячное начисление амортизации отражается: Д 44, К 05.

Списание амортизации: Д 05,К 04.

2.способ

Путём уменьшения первоначальной стоимости:

Д 44, К 04.

Если после полного погашения стоимости НА продолжают отражаться в б/у, то они отражаются в условной оценке, принятой организацией с суммой оценки, отнесённой на финансовые результаты.

Тема:  Учёт расчетов по оплате труда.

Вопрос 1: значение и задачи учёта труда и з/п в торговле. Оплата труда – выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, который поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятие само устанавливает системы, формы, размеры тарифных ставок, но сохраняет центральное регулирование трудовых отношений ТК РФ. Кроме того,  установлены СРОТ и размер налога с дохода физ. Лиц МРОТ – 800 руб.

Общая сумма средств, начисленная в её качественном и количественном выражении труда, включая ФЗП, составляется инструкцией «О составе ФЗП и выплат социального характера»

В соответствии с ТК РФ все условия труда в предприятии устанавливаются коллективными договорами, трудовыми договорами и локальными нормативными актами данной организации.

Для определения сложности и условий труда различных работников применяется тарифная система, которая включает квалификационный справочник, нормы выработки, тарифные сетки. Тарифная система характеризует оценку трудового вклада, установленную с одной стороны, совокупность условий труда,а с другой совокупность норм оплаты.

Для целей б/у  з/п подразделяется на основную и дополнительную.

Основная з/п- з/П за отработанное время при любой оплате труда , с учётом всех доплат, препмий.

Дополнительная з/п – з/п  за неотработанное время, отпуск, оплата кормящих матерей.

Задачи учёта труда:

1.Учёт численности, рабочего времени и выработки;

2.учёт количества и качества труда каждого работника;

3.правильность начисления з/п и удержаний;

4.организация синтетического и аналитического учётарасчётов труда.

Вопрос 2: учёт численности, рабочего времени и выработки. Для учёта численности, отработанного времени, расчётов по з/п применяются формы первичной документации, документы: документы по учёту кадров (приказы о приёме на работу , об отпусках); документы по учёту использованного рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда.

Для целей б/у и начисления з/п используются документы: табель учёта рабочего времени, расчётная и платёжная ведомость, лицевые счета и др документы, подтверждающие использование рабочего времени, а также для начисления премий.

Для начисления з/П табель и другие документы сдаются в бухгалтерию. При этом отметки можно делать  сплошной регистрацией или путем регистрации только отклонений.

Вопрос 3: порядок начисления з/п. Порядок начисления з/п зависит от выбранной системы и формы оплаты труда. Две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной форме з/п начисляется исходя из фактически отработанного времени. Устанавливаются месячные оклады или часовые тарифные ставки.

При сдельной форме з/п зависит от объема выполненных работ. Устанавливаются расценки: за объём т/о в суммовом выражении, за % выполнения т/о, за число единиц проданного товара в натуральном выражении.

В ОП: за реализации продуктов собственного производства, за количество проданных блюд.

Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной. При индивидуальной заработок определяется исходя из объёма выполненной каждым работником работы и установленных расценок. При коллективном – устанавливается задание бригаде. Начисление З/П всей бригаде, а затем ее распределение между членами бригады в соответствии с квалификацией и количеством затраченного времени. Для учета индивидуального вклада каждого работника могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ). Устанавливаются советом бригады и оформляются протоколом.

При повременной и сдельной оплате труда могут начисляться премии, в соответствии с разработанным в предприятии «положением о премировании».

Начисление З/П производится следующим образом:

1.      Определение суммы заработка за месяц по тарифному окладу. Или по сдельным расценкам.

2.      Расчет суммы премий.

3.      Исчисление общей суммы заработка за месяц.

4.      Определение суммы удержаний.

5.      Определение суммы З/П для выдачи.

За отклонение от норм условий            работы производятся доплаты, но не ниже установленных законодательством. За работу в выходные и праздничные дни оплата производится не менее чем в двукратном размере, но работнику может быть предоставлен другой день отдыха.

В соответствии с законодательством всем работникам предоставляется ежегодный отпуск не менее 28 календарных дней.

Для расчета З/П за отпуск определяется среднедневной заработок путем деления суммы начисленной З/П за три календарных месяца, предшествующих к уходу в отпуск на 3 и полученную сумму делят на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Полученную З/П умножают на количество дней отпуска.

В коллективном договоре может быть предусмотрено исчисление З/П за отпуск из расчета 12 месяцев. Сумма З/П, причитающаяся к выдаче, это разница между начислениями за месяц З/П и удержаниями.

Удержание:

1.      Обязательные – НДФЛ, удержание по исполнительным документам;

2.      По инициативе администрации – удержание за причиненный ущерб предприятию;

3.      По заявлениям работника – возврат займов, полученных работниками на индивидуальное строительство жилья, на обзаведение домашним хозяйством. В ряде случаев – недостачей.

На основании представленных в бухгалтерию документов, содержащих сведения для расчета З/П производится начисление З/П в расчетной ведомости, где отражается сумма начислений З/П по видам начислений, сумма удержания из З/П по видам и сумма выдачи.

Для выплаты З/П составляется платежная ведомость, в которой указывается только сумма к выдаче на руки. На практике составляется расчетно-платежная ведомость, в которой приводятся все виды начислений З/П, все виды удержаний и сумма к выдаче. В этом случае платежная ведомость не составляется. В РТ з/п выплачивается из выручки.

З/п выплачивается по истечению 3-х дней; кассир обязан в платежной или расчетно-платежной ведомости напротив фамилии не получившего з/п сделать отметку «ДЕПОНИРОВАНО». На депонир. суммы составляется реестр и депонир. суммы сдаются обратно в банк. В конце  расчетно-платежной ведомости кассир делает запись о фактич. выплаченных  и депонир. суммах и ставит подпись.

На каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет, в кот. приход. сведения о работнике, которые необходимы для расчета з/п и удержаний.

Лицевые счета хранятся в организации 75 лет.

Вопрос 4: учёт расчётов по оплате труда. На основании конце  расчетно-платежной ведомости и др. док-тов в бухгалтерии составляются следующие проводки на пассивном счете 70:

70