Особенности учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения (на примере ООО "Рекламный мир...

Дт сч.  43 «Готовая продукция»

Кт сч. 20 «Основное производство»

Текущий учет готовой продукции ООО «Рекламный мир-2002» ведется согласно учетной политике по фактическим ценам, в качестве которых принимается фактическая производственная себестоимость, формируемая по полной номенклатуре калькуляционных статей.

При оценке продукции по учетным ценам и учете выпуска готовой продукции непосредственно на сч. 43 совершаются следующие процедуры:

·        Рассчитывается стоимость фактически выпущенной готовой продукции по учетным ценам — составляется ведомость поступления готовой продукции по наименованиям (номенклатурным номерам) в натуральных или условно-натуральных измерителях и по учетным группам согласно складским документам; каждая учетная позиция умножается на учетную цену за единицу, и полученные произведения складываются итогами по ведомости (складу, субсчету, счету);

·        Данные о фактической производственной себестоимости по однородным группам (субсчету) и в целом по готовой продукции (счету 43) переносятся из учетных регистров сводного учета затрат на производство в таблицу — расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам;

·        Сопоставлением показателей стоимости готовой продукции по фактической производственной себестоимости и ее стоимости по учетным ценам исчисляются суммы отклонений с соответствующими знаками по однородным группам продукции и в целом по счету готовой продукции;

·        По каждой однородной группе и в целом по счету готовой продукции исчисляется отношение сумм отклонений (с соответствующим знаком) к стоимости продукции по учетным ценам  для калькулирования фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции — делением суммы учтенных отклонений на стоимость продукции по учетным ценам (полученный результат умножается на 100);

·        Процент отклонений (с соответствующим знаком) умножается на стоимость готовой продукции в учетных ценах по номенклатурным номерам или однородным группам  продукции — таким образом определяются суммы отклонений по калькулируемым объектам готовой продукции;

·        Прибавление (с соответствующим знаком) суммы отклонений к стоимости готовой продукции по учетным ценам исчисляется показатель фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции и однородных групп.

В автоматизированной обработке результаты отражения соответствующих хозяйственных ситуаций по учету реализации готовой продукции представляются в акте о реализации, который имеет следующий вид:

Аналитический учет отгрузки готовой продукции ООО «Рекламный мир-2002» ведется по каждому счету-фактуре (по покупателю) (см. Приложение Щ и Э); стоимость отгруженной продукции по фактической производственной себестоимости за отчетный период и рассчитывается в специальных ведомостях, в которых указывается код склада, наименование продукции, единица измерения, учетная цена за единицу, дата отгрузки, дата и номер расходного документа, код (наименование) покупателя, дата и номер счета-фактуры и другие платежи, всего (сумма, количество), итого по группе продукции, итого по субсчету, итого по ведомости.

2.5. Учет формирования финансовых результатов

Основными нормативными документами, регламентирующими учет формирования финансовых результатов является «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями и Налоговый Кодекс Российской Федерации часть II.

Согласно ПБУ 1/98 «Об учетной политике» финансовым результатом ООО «Рекламный мир-2002»  деятельности предприятия является балан­совая прибыль или убыток.

Для обобщения информации о доходах и расходах,  связанных с обычным видом деятельности  ООО «Рекламный мир-2002», а также для определения финансового результата по ним,  предназначен счет 90 «Продажи», на этом счете отражается также выручка и себестоимость по готовой продукции.

Сумма выручки от продажи продукции на 02.02.2007г. отражается  в сумме 113358 руб. (см. Приложение Ю):

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 90 с/сч. 1 «Выручка»

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается:

Дт сч. 90  с/сч. 2 «Себестоимость»

Кт сч. 43 «Готовая продукция»

На счет 90 субсчет 1, 2  ООО «Рекламный мир-2002»  учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции.

Счет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по счету 90 субсчету  1, 2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота счета 90 по субсчета 2 и кредитового оборота по счету 90 субсчету 1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счетом 90 субсчетом  9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (см. Приложение Я). Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счет 90, закрываются внутренними записями на счет 90 субсчет 9 «Прибыль/Убыток от продаж».

Особенностью ООО «Рекламный мир-2002» является то, что прочие доходы и расходы  организации списываются на счет 99, т.к. не ведется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счет 90 в ООО «Рекламный мир-2002»  ведется по каждому виду проданной продукции.

Получена прибыль в сумме 30294,92 руб. (см. Приложение Ю):

Дт сч. 90 с/сч. 1 «Выручка»

Кт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Дт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Убыток:

Дт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Кт сч. 90 с/сч.1 «Выручка»

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Согласно Учетной политике ООО «Рекламный мир-2002» прибыль (убыток), выявленная за отчетный период, но относящаяся к операциям прошлых лет на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, по правилам, принятым в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», включается в финансовые результаты организации отчетного года.

Также непосредственно на счет 99 списываются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.

Хозяйственные операции ООО «Рекламный мир-2002»   отражаются на счет 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счет 99 определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Счет имеет одностороннее сальдо: дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль организации.

В результате на счет 99 выявляется чистая прибыль организации —основа для объявления дивидендов, уплаты единого налога и иного распределения прибыли.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счет 99 в кредит (дебит) счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Подробно информация о финансовом результате за год раскрывается в финансовой отчетности — балансе ф. № 1 и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2.6. Порядок составления  бухгалтерской отчетности

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерской отчетности организациями являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения  и для которых не предусмотрено проведение обязательного аудита, могут предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, так как такие организации проводят небольшое количество операций.

Для целей налогового, управленческого и финансового учета ООО «Рекламный мир-2002» ведет статистическую, налоговую, финансовую и управленческую отчетность.

ООО «Рекламный мир-2002» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность, которая включает в себя форму № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. Приложение I) и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см Приложение II).

Организация не проводит аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, поэтому не представляет в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

При составлении бухгалтерских отчетов обеспечивается соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Прежде чем составлять отчетность закрываются в конце отчетного периода все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью директора, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается директором ООО «Рекламный мир-2002».

Баланс ООО «Рекламный мир-2002» представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из 2-х разделов — актива и пассива.  Они в свою очередь подразделяются: актив—I. Внеоборотные, II. Оборотные,  пассив—III. Капитал и резервы, IV. Долгосрочные займы,  V. Краткосрочные обязательства.

Данные об имуществе и обязательствах в балансе отражаются в тысячах рублей.

Текущий баланс ООО «Рекламный мир-2002» составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Книги учета фактов хозяйственной деятельности.

I. Внеоборотные активы (см. Приложение I):

Основные средства ООО «Рекламный мир-2002»  отражаются в балансе по строке 120 по остаточной стоимости (сальдо по 01 счету — сальдо по 02 счету).

Итого по разделу I стр. 190 = стр. 120

II. Оборотные активы:

Запасы, в том числе товары отгруженные отражаются согласно Учетной политике по фактической производственной себестоимости на стр. 210.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) стр. 240.

Итого по разделу II стр. 290 = стр. 210 стр. 240  + стр. 260.

Баланс стр. 300 = стр. 190 + стр. 290.

III. Капитал и резервы:

Уставный капитал стр. 410.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) стр. 470.

Итого по разделу III стр. 490 = стр. 410 + стр. 470.

V. Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность стр. 620.

Прочие краткосрочные обязательства стр. 660.

Итого по разделу V стр. 690 = стр. 620 + стр. 660.

Баланс стр. 700 = стр. 490 + стр. 690.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды о прибылях (убытках) от продажи продукции (из выручки нетто вычитается себестоимость проданной продукции, коммерческие и управленческие расходы) и содержит в себе следующие данные:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога): за отчетный период — 323069,17 руб./за аналогичный период предыдущего года — 468891,95 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг: за отчетный период — 147153,71 руб./за аналогичный период предыдущего года — 292976,49 руб.

Прибыль (убыток) от продаж: за отчетный период — нет данных руб./за аналогичный период предыдущего года — 216450,23 руб.

Прочие доходы и расходы:

Прочие доходы: за отчетный период — 408590,63 руб./за аналогичный период предыдущего года — 408590,63 руб.

Прочие расходы: за отчетный период — 175915,46 руб./за аналогичный период предыдущего года — 175915,46 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

Текущий налог: за отчетный период — 21559,85 руб./за аналогичный период предыдущего года — 45459,77 руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: за отчетный период — 301509,32 руб./за аналогичный период предыдущего года — 423432,18 руб.

Организация обязана представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Рекламный мир-2002» является открытой для заинтересованных пользователей: покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Представление бухгалтерской отчетности осуществляется на бумажном носителе, которая заполняется с помощью печатающих средств, представляется в сброшюрованном виде в отдельной папке.

2.7.  Порядок ведения Книги  учета доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами ООО «Рекламный мир-2002»   признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами ООО «Рекламный мир-2002»  поступления от других юридических и физических лиц:

·        в порядке предварительной оплаты продукции;

·        авансов в счет оплаты продукции.

Доходы ООО «Рекламный мир-2002» в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

·        доходы от обычных видов деятельности;

·        прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности ООО «Рекламный мир-2002»   является выручка от продажи продукции.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»  расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами выбытие активов, так как именуется оплатой:

l     в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств т.п.);

l     в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

l     в виде авансов, задатка в счет оплаты продукции.

Расходы подразделяются на:

·        расходы по обычным видам деятельности;

·        прочие расходы.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью директора ООО «Рекламный мир-2002» с указанием даты исправления и печатью организации.

 Данная книга открывается на 1 год   и  ведется в электронном виде. По окончании года она распечатывается, на последней странице проставляется число страниц, заверяемое подписью директора и печатью. Затем она представляется в налоговую инспекцию для заверения.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В разделе указываются наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.

Раздел  III  "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (коды строк 010 - 200) заполняется, если объект налогообложения— "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившим убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.

В автоматизированной обработке результаты  составления Книги учета доходов и расходов выглядит следующим образом:

В практике ООО «Рекламный мир—2002» заполняется только I  раздел следующим образом:

Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы"

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 отражаются полученные доходы как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении.

В графе 5 отражаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Итого за I квартал 2007г. — 429471,10 руб.

3. Особенности применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Рекламный мир—2002»

3.1. Общие положения по упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, который предусматривает замену уплаты ряда налогов, таких как НДС, налог на прибыль, налог на имущество и прочие, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Данная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Кроме того, установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения — мера государственной поддержки, которая призвана облегчить положение представителей малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Данную систему налогообложения могут применять лишь малые предприятия, у которых:

·        по итогам работы  за 9 месяцев (того года, когда они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения)  доход от реализации продукции (товаров, оказания услуг) не превышает 15 млн. руб;

·        среднесписочная численность не превышает 100 человек (для малых предприятий) и 15 (для микропредприятий);

·        остаточная стоимость основных средств нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Также доход налогоплательщика не может превышать 20 млн. руб. с учетом коэффициента дефлятора (1,241).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. ;

14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев,  должны в обязательном порядке вернуться на общий режим и отменяется льгота для этого предприятия в том периоде, в котором было  произведено нарушение.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговые органы по месту своего нахождения с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. В заявлении указывается размер доходов за 9 месяцев.

Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО только с 1 января, т.е. с начала налогового периода.

Элементы налогообложения при упрощенной системе представлены в  таблице  4:

Таблица4. Элементы налогообложения при упрощенной системе налогообложения