Планирование аудиторской проверки организации

Существуют три аспекта проектирования аналитических процедур: во-первых, выбор наиболее подходящего типа аналитической процедуры; во-вторых, выбор подходящей даты; в-третьих, установление правила принятия решения при определении необычных колебаний. Ниже рассмотрены несколько типов аналитических процедур и приведены примеры, иллюстрирующие их применение. Затем речь пой­дет о выборе подходящей даты и приемлемых правил принятия решения и о некоторых других факторах, способствующих повышению эффектив­ности тестирования.

Главный недостаток внутриотраслевых сравнений в аудите - неодно­родность финансовой информации по фирмам, на которой базируются об­щеотраслевые показатели. Поскольку отраслевые данные представляют собой средние значения, то сравнения не могут быть показательными. Сфера деятельности клиента часто не совпадает с отраслевыми стандар­тами. Кроме того, разные компании пользуются разными методами учета, и это влияет на сопоставимость данных.

Чтобы сравнения принесли пользу при решении задач, стоящих перед аудитором, необходимо использовать ак­туальные данные. Предположим, что аудитор занимается вопросом о не­оплаченных счетах дебиторов и поэтому планирует оценить тенденцию оборачиваемости этих счетов (такая аналитическая процедура предназначается для установления адекватности скидки по сомнительным сче­там). Если объем реализации товаров за наличный расчет занимает большее место в общем объеме реализации, то суммы за реализацию то­варов в кредит должны быть определены аудитором как таковые, а не иначе.

Определяя, велики ли различия, обнаружен­ные в результате сравнения в ходе аналитических процедур (т. е. име­ются ли необычные колебания), необходимо использовать некоторые кри­терии или правила принятия решения.

Достоверность данных. Если сравниваются данные, не подвергавшиеся аудиту, с данными за текущий год, то не заслуживают доверия ни эти данные, ни результаты их сравнений. Следовательно, аудитор должен принимать во внимание достоверность этих данных. Обычно если данные прошли аудиторскую проверку, то их можно считать достоверными. Если это данные текущего периода, их можно считать достаточно достовер­ными в том случае, когда они были получены при наличии надежной системы внутрихозяйственного контроля или поступили из посторон­него для данной системы бухгалтерского учета источника, который при­знан надежным. Когда надежность данных ставится под вопрос (например, достоверность информации, полученной при слабой системе внутрихозяйственного контроля), аудитору надлежит включить в состав аудиторских тестов проверку этих данных.

Данные за несколько лет. Чтобы определить тенденции, позволяющие получить при анализе показательные результаты, желательно сопоставить коэффициенты, процентные значения и абсолютные величины с этими же показателями не только за непосредственно предшествующий период, но за большее число периодов.

К аналитическим процедурам можно применить статистические методы, которые помогают интерпретировать результаты. К преимуществам статистических методов относятся возможность произ­водить усложненные расчеты, а также их объективность. Наиболее рас­пространенный статистический метод аналитических процедур - это регрессионный анализ. Он применяется для оценки обоснованности ба­ланса путем установления зависимости (регрессии между общей суммой и другой связанной с записью информацией). Например, аудитор может сделать вывод, что общую сумму расходов по реализации следует увязать с общей суммой реализации и с расходами по реализации в предыду­щем году, а также с числом продавцов. В этом случае аудитор при­меняет метод регрессионного анализа, чтобы определить стоимость затрат на реализацию, а затем сравнить эту величину с учетными данными по стоимости. Описания регрессионного и других статистических методов, широко применяемых в аналитических процедурах, можно найти в раде современных публикаций, посвященных методам статистических выборок в аудите.

1.4 Составление и представление письма-обязательства и договора.

На практике письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих услуг, такие отношения принято называть преддоговорной перепиской. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта  руководителю до заключения договора на проведение аудита во избежании неправильного понимания или условий предстоящего договора.

В интересах и клиента и аудитора, существует необходимость в том, чтобы письмо-обязательство было послано клиенту перед началом аудита – это поможет избежать многих недоразумений по окончании аудиторской проверки в отношении обязательств обеих сторон.

На практике в нем содержаться указания на очевидность аудита – на необходимость проведения контрольных тестов  для выявления достоверности бухгалтерского учета и в частности расчетов по оплате труда в ООО «Лотос-М», и эффективности контроля на предприятии, а также выполнения процедур для установления обоснованности , точности и достоверности данных учета и соответствия принятого порядка учета законодательным актам.

Основное содержание письма-обязательства на примере ниже представленного составляют следующие аспекты:

-                      описание объектов аудита бухгалтерского учета  и финансовой отчетности, определение его масштабов(сроков проверки и содержание)

-                      ответственность клиента за достоверность представляемых данных

-                      определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство или рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правил которых придерживается аудитор

-                      вид заключения , отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности

-                      определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента

-                      обеспечение сводного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите

-                      обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны

Аудитор по своему усмотрению может включить:

-                      просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации

-                      вопросы о предоставлении клиентом в предоставленный срок  получения письма-обязательства ,а также условия оплаты аудита

Целесообразно в письме- обязательстве о согласии на проведение аудита разделяется ответственность аудитора и ответственность клиента. Под ответственностью аудитора  понимаются моральные и материальные обязательства аудитора перед клиентом в соответствии с действующим законодательством  и соглашением сторон. Аудитор  несет  ответственность за свое заключение, а под ответственностью клиента понимается его обязательство  предоставлять полную информацию  для аудиторской проверки , вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность , соответствующую действующему законодательству и нормативным документам ,и использовать аудиторское заключение по назначению.

На практике в соответствии с правилом (стандартом),аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства. Тем не менее существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз.

Письмо-обязательство о согласии на   проведение аудита в ООО «Лотос-М».

Исходящий № 351        

Дата 05.01.2001г.   Ген. Директору  Вовку Михаилу Михайловичу.

Глубокоуважаемый Михаил Михайлович!

Ваше предложение о проведении аудиторской проверки  в ООО «Лотос-М» нами принимается согласно действующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты штатное расписание ,положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера(подряда, возмездного оказания услуг и т.д.), договоры личного страхования, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы(ф№ Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, платежные и расчетные ведомости(фф№ Т-49, Т-51, Т-53), лицевые счета(ф№ Т-54), и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры(журналы-ордера, ведомости), главная книга, бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей аудиторской фирмой о достоверности бухгалтерской отчетности  ООО «Лотос-М» за 1, 2,3 и 4 квартал 2001года во всех аспектах. Для обоснования своих выводов мы применим ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников вашей организации.

Ввиду большого объема  подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудитору ограничений имеется определенный риск не обнаружения ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести  данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем.

О выявленных отклонениях  в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, вы будете проинформированы нашим письменным отчетом .

Напоминаем вам об  ответственности руководства за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений . Мы просим от руководства  ООО «Лотос-М» письменного подтверждения достоверности и полноты предоставленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения мнения о достоверности вашей бухгалтерской отчетности. Нарушения данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Наш гонорар, будет определен по мере выполнения работы, в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменится в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов.

Просим Вас, подписать и вернуть приложенную копию письма с указанием ее соответствия вашему пониманию соглашений по аудиту, достоверности бухгалтерской отчетности  или направить нам замечания по его содержанию.

Ген. Директор аудиторской фирмы «Радуга»

Краснов Сергей Владимирович         дата 05.01.2001г.

С условиями проведения аудиторской проверки  в ООО «Лотос-М» согласен.

Ген. Директор ООО «Лотос-М»

Вовк Михаил Михайлович           дата 06.01.2001г

После того, как экономический субъект получил письмо-обязательство и с условиями его ознакомился и согласен на проведение аудиторской проверки, клиент и аудиторская фирма заключают договор на оказание аудиторских  услуг.

А для того, чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки на практике аудиторская организация должна иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента, может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

На практике аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте. Клиентов аудиторских фирм можно разделить на несколько типов, например, в зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор», в ходе аудиторской проверки:

-  формально-официальный :    клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки. От аудитора в этом случае требуется только подготовка и выдача аудиторского заключения с минимальными для клиента затратами времени и издержками;

-  неформальный :  к этому типу относятся клиенты, которые устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор наряду с основной работой выполняет и некоторые функции внутреннего аудита, сохраняя при этом свою независимость , а также, как правило, оказывает ряд побочных услуг(консультирование, анализ, оказание практической помощи).

Аудитор должен определить тип клиента собрав о нем всю объективную информацию до заключения с ним договора на проведение аудита.

Источниками такой информации могут быть:

-                      средства массовой информации (газеты, журналы, радио и телевидение и др.)

-                      банки

-                      страховые организации

-                      деловые партнеры потенциального клиента

-                      другие источники информации

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом на практике необходимо выяснить следующее:

-                      Характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;

-                      Причины побудившие экономический субъект обратится к услугам аудиторской организации;

-                      Причины сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

-                      Объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявлены предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;

-                      Виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензии на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензирования. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным  Федеральным законом РФ №158-ФЗ от 29.09.98г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

-                      Наличие всей документации, необходимой для проведения  проверки: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, по всем видам деятельности и в частности расчетов по оплате труда;

-                      Происходила ли в течении отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства предприятия, главного бухгалтера, иного персонала;

-                      Не планирует ли организация в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции(работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться;

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то договор на проведение аудиторской проверки может быть и не заключен. Также аудитору следует помнить, что финансовые затраты по расторжению ранее заключенного договора в одностороннем порядке по инициативе аудитора могут превысить сумму, за услуги аудитору по ниже прилагающемуся договору на оказание аудиторских услуг

Договор на оказание аудиторских услуг.

Договор №200

Москва

03.01.2005

Аудиторская фирма «радуга» именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора  Краснова Сергея Владимировича , действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Лотос-М», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Вовка М.М., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1.                                                                              ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1             Заазчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение аудиторской проверки  Заказчика за период с 01.01.2005 по 31.12.2005года и составление аудиторского заключения о достоверности отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита.

1.2   Сроки выполнения работы с 10.01.2006 по 24.01.2006г.

                            2.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ

2.1              Исполнитель самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.2              Имеет право проверять в полном объеме документацию, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.3              Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.4              Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных  договором, дополнительных аудиторов(специалистов), сторонних  консультантов или экспертов.

2.5              Имеет право отказаться от проведения  аудиторской проверки или  от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском  заключении в случае не предоставления Заказчиком необходимой документации.

2.6              Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов РФ и других нормативных документов.

2.7              Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника(руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.8              Составляет аудиторское заключение и предоставляет письменную информацию(отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте РФ.

2.10      Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической(отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации(отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.11                       Передает Заказчику  итоговую часть заключения только после официального получения  в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.            
          

3.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЗАКАЗЧИКА

3.1        Имеет право получать от Исполнителя информацию о проведения аудита, в том числе об основаниях для требованиях законодательства, касающегося замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2        Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения , давать по запросу Исполнителя разъяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.3 Обязан оперативно ликвидировать выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.4 Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.5 Не может оказывать давление на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.    

            4.СТОИМОСТЬ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ   И  ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ              

4.1        Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей424 ГК РФ.

4.2        Стоимость аудиторских услуг  по настоящему  договору, составляет 300 руб./час., при восьми часовом рабочем дне. Проверку будут осуществлять три аудитора. Общая стоимость аудиторских услуг составляет 100800 рублей(сто тысяч восемьсот рублей),в том числе НДС 20%

20160 рублей(двадцать тысяч сто шестьдесят рублей).Фактическая стоимость составляет 80640 рублей(восемьдесят тысяч шестьсот сорок рублей).

4.3        Оплата аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4        Оплата работ производится в следующем порядке, 50%от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течении трех дней с даты начала работ, а остальные 50% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течении трех дней после подписания приемно-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 3% от суммы платежа.

   5.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  СТОРОН, ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.1 В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.2 В случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешатся судом.

5.3 За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.4 Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если такое явилось следствием обязательств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.5 Во всем, что предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством , в том числе положениями главы39 ГКРФ

              6.КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1.          Объем не подлежащий разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2             Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3             Передача конфиденциальной  информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4             Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации, ставшей таковой не по вине сторон, а  также к информации, ставшей известной другой стороне из иных  источников до или после ее получения то другой стороны.

6.5             Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством РФ.

7.                            ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

7.1           Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2           Настоящий договор вступает в силу  со дня его подписания .Настоящий договор подписан 04.01.2002года в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки город Королев.

8.                            СРОК ДЕЙСТВИЯ  ДОГОВОРА  И  ЮРЕДИЧЕСКИЕ АДРЕСА СТОРОН

8.1           Срок действия договора 6 месяцев со дня его подписания.

8.2           Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

         АДРЕСА И РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА СТОРОН

 ИСПОЛНИТЕЛЬ.  «Радуга» 120530 г. Москва  ул.Б.Никитская,д7

тел/факс 152-25-96;152-26-97

ИНН 5027875029       БИК 044271383

Р/с40507810425300067830

Кор/сч30125625500000005860   в «БИН-БАНКЕ»

ЗАКАЗЧИК..  ООО «Лотос-М» М.о г.Мытищи

Ул.1-я Крестьянская, д1

ИНН 5029049209      БИК 044565613

Р/с40702810140170101740

Кор/сч3010181090000000323 в «СРЕДНЕРУССКОМ БАНКЕ»СБ РФ г.Москва

ИСПОЛНИТЕЛЬ     Ген.директор  аудиторской фирмы «Радуга»    Краснов Сергей Владимирович

ЗАКАЗЧИК             Ген.директор ООО «Лотос-М»

                                  Вовк Михаил Михайлович

ГЛАВА 2. Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета ООО «Лотос-М» при планировании.

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета.

   Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

   Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

   -учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

   -организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности ;

   -распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

   -организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

   -порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

   -порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

   -роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

   -критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

   -средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы учета.

   Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

   Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

   -операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

   -операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

   -операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

   -зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

   -ограничена возможность появления злоупотребления.

   В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям выше перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

   При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета следует определить:

   -наличие документального описания учетной системы

   -функции бухгалтерии и ее место в организационной структуре предприятия

   -функционирование организационной структуры и бухгалтерской службы

   -состав и качество организационно распорядительной документации, определяющее деятельность бухгалтерии.

   -организацию работы с нормативно справочной информацией.

   -форму ведения бухгалтерского учета на предприятии.

   -соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в части применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм первичной и учетной документации, проведение обязательных инвентаризаций  итд.

   -степень компьютеризации учета.

   -информацию используемом программном обеспечении.

   -информативность и осведомленность главного бухгалтера в вопросах инициирования сделок, налогового планирования, юридической правомерности и экономической эффективности финансово-хозяйственных операций итд.

   -критические области учета где риск возникновения ошибок или искажения бухгалтерских отчетности особенно высок.

   -состояние учетной документации.

   -аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

   -проблемы учета по мнению главного бухгалтера.

   На основе полученной информации аудитору следует составить мнение по следующим позициям: способна ли система бухгалтерского учета предоставить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть отнесены:

   -отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;

   -несоблюдение положений учетной политики;

   -нарушение валютного и налогового законодательства итд.

   Кроме этих нарушений на риск появления преднамеренных и непреднамеренных искажений в учете и отчетности оказывают влияние следующие факты:

   -наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

   -несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

   -наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

   -изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

   -нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

   -особенности структуры капитала и распределение прибыли.

   На этапе планирования аудитор должен планировать процедуры таким образом, чтобы с появлением любого перечисленного фактора можно было внести корректировки в процедуры проверки. Такие корректировки вносятся в зависимости от видов обнаруженных нарушений степени их существенности и риска появления искажений при дальнейшей проверке.

   Особое внимание аудитору следует уделить тому, ведется ли учет вручную или с использованием компьютерной технике. Аудитор должен в этом случае обладать достаточной информацией о техническом программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники. Если же он не имеет таких знаний, то ему следует пригласить эксперта.

 Оценка системы бухгалтерского учета показана в таблице 1

                                                                                             Таблица 1

Оценка системы бухгалтерского учета в ООО «Лотос-М»