Риск тестов на
существенность выступает в качестве балансирующего показателя в общей формуле.
Зная общую сумму аудиторского риска, изучив степень надежности по данным
предыдущих периодов, проведя оценку системы внутреннего контроля и
аналитические процедуры, можно определить требуемую степень детализации тестов
на существенность и, следовательно, ожидаемый уровень надежности.
Используя
таблицу классификация видов риска в зависимости от его величины и собранные
данные по оценке хозяйствования ООО «Лотос-М» , а также оценке эффективности контроля
можно рассчитать риск необнаружения ошибки используя зависимость аудиторского
риска .
Ранее
в пункте 2.1 и 2.2 Изучение и оценка системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета нами было оценена система бухгалтерского учета и система
внутреннего контроля как находящаяся на среднем уровне.
В аудите
объектов существует обратная зависимость между, с одной стороны оценкой системы
внутреннего контроля и риском средств контроля, и системы бухгалтерского учета
и внутрихозяйственным риском, с другой.
Правилом
(стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»
предусмотрена взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
-внутрихозяйственным риском, рисками средств контроля и риском необнаружения
Такая
взаимосвязь представлена в таблице 4
Таблица
4
Взаимосвязь
между компонентами аудиторского риска.
Аудиторская организация оценивает риск
средств контроля как:
Высокий
Средний
Низкий
При этом уровень риска необнаружения,
который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает
неотъемленный риск как:
Наинизший
Ниже
Средний
Ниже
Средний
Выше
Средний
Выше
Наивысший
Пользуясь этой
таблицей нами определен риск необнаружения как находящийся на среднем уровне.
Риск при аудите
Внутренний риск
*Контрольный риск
*Аналитический риск
* Риск проверок на
существенность
5 %
= 90 %
* 60 %
* 50 %
* 18.5
(остаточный)
стандартный риск
средний риск
средняя надежность
высокая надежность
размер проверок на
значимость
Подобный план
может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но и
может оказаться малоэффективным. Чтобы составить более эффективный план,
аудиторы нередко используют второй (альтернативный) способ исчисления риска. Он
состоит в том, что аудиторы определяют риск необнаружения ошибок и
соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств
(доказательств).
Согласно
полученных данных ООО «Лотос-М»
Аудиторский риск
(максимально возможный) - 5 %.
Внутренний риск
(клиент успешно работает в стабильной отрасли промышленности) - 90 %.
Контрольный риск
(средняя система внутреннего контроля) - 70 %.
DAR = IR * CR * DR; DR
= DAR/(IR * CR);
DR = 0,05 / (0,9 * 0,5) = 0.111
Таким
образом, уровень аудиторской надежности (или минимальный доверительный
интервал), ожидаемый от тестов на существенность, относительно высокий:
100 % - 11,1 % =
88,9 %.
Следует
отметить, что, чем ниже требуемый уровень надежности, тем меньше размер выборки
для проведения тестов на существенность.
В данных примерах
риск рассматривается в отношении бухгалтерской отчетности ООО «Лотос-М» в целом. Однако более целесообразно
проводить оценку степени возникновения неверной информации по отдельным статьям
баланса. Причиной этому служат, во-первых, различная вероятность возникновения
данного рода явлений у отдельных видов активов и обязательств, во-вторых,
разная степень их влияния на результаты. Для этого достаточно сравнить
стандартные анкеты проверки (например, кассы, запасов) в динамике по годам.
Следует, однако, отметить, что это возможно лишь при долговременном
обслуживании клиента, поскольку анкеты относятся к рабочим бумагам аудитора и
находятся в собственности аудиторской фирмы.
ГЛАВА 4. Составление плана и программы аудита.
4.1. Подготовка графика аудиторских работ и
составление плана ООО «Лотос-М».
Составляя общий
план и программу аудиторская организация обязана учитывать требования федерального правила стандарта аудиторской деятельности
«Планирование аудита»
До составления
общего плана, аудитор обязан:
-
оценить
эффективность системы внутреннего контроля экономического субъекта и произвести
оценку ее надежности для планирования объема аудиторских процедур по существу;
-
установить
приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, при которых аудиторская
организация будет считать бухгалтерскую отчетность достоверной, что также
позволит выявить значимые для аудита области и необходимые аудиторские
процедуры по существу.
В общем плане
аудиторская организация указывает перечень планируемых работ (участков аудита
или области аудита), период проведения, исполнителей, затраты труда, плановый
уровень существенности и аудиторского риска. Кроме того, определяет способ
проведения аудита, который зависит от результатов предварительного
планирования, от оценки надежности системы внутреннего контроля, от
планируемого уровня аудиторского риска. Если принимается решение о проведении
выборочного аудита, то аудиторы характеризуют порядок формирования аудиторской
выборки.
На стадии
составления общего плана аудиторская организация должна:
-
распределить
аудиторскую проверку соответствующих разделов учета или блоков
финансово-хозяйственных операций между аудиторами с учетом их профессиональных
качеств и занимаемых должностей;
-
провести
инструктаж всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомить их с
финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с
положениями общего плана аудита;
-
определить
порядок осуществления контроля руководителями за выполнением плана аудита,
качеством работы ассистентов аудиторов, за ведением ими рабочей документации и
надлежащим оформлением результатов аудита.
Можно сделать
вывод, что планирование проведения аудиторской проверки включает:
1)предварительное планирование,
заключающееся в сборе сведений о деятельности клиента;
2)составление общего плана,
включающее в себя общую оценку аудиторского риска, системы внутреннего контроля
и состояния бухгалтерского учета, определение участков аудита и распределения
по ним ответственных исполнителей;
3)составление программы аудита,
состоящую из перечня процедур тестирования системы внутреннего контроля и подробного
перечня аудиторских процедур по существу, позволяющих выявить нарушения и
охарактеризовать их существенность.
В общем плане
определяется способ проведения аудита на основании результатов
предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля,
оценки рисков аудита.
Общий план служит
руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе
аудита у аудиторской организации могут возникать основания для пересмотра
отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины
изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане
аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и
составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В
процессе планирования затрат времени аудитору следует учесть:
-реальные
трудозатраты;
-расчет затрат
времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;
-уровень
существенности;
-проведенные
оценки рисков аудита.
В общем плане
аудиторская организация определяет способ проведения аудита. В случае решения
провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Составной
частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля
качества выполняемого аудита.
Аудиторская
организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также
необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Общая
информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать
обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо
выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять
его организационное устройство, определить производственные, финансовые и
другие связи, познакомится с юридическими обязательствами.
Вид плана приведен
в таблице 5
Таблица 5
Общий план аудита
Проверяемая
организация ООО«Лотос-М»
Период
проведения аудита С 20.01.02 по 30.02.02
Количество
чел/час 440
Руководитель
аудиторской группы Чернов Ю.М
Состав
аудиторской группы Минашкин Н.К, Краснов
С.В,
Вовк М.М, Пушнев А.К
Проверяемый
период 2001год
Планируемый
уровень существенности 339 тыс. руб. Планируемый
аудиторский риск средний
№ п/п
Планируемый вид работ
Период проведения
Рабочие документы
1
2
3
4
1 Этап предварительного
планирования аудита
1.1
Получение информации о внутренних внешних факторах,
влияющих на хозяйственную деятельность.
20.01.02
Характеристика предприятия и аналитический обзор его
деятельности
1
2
3
4
1.2
Анализ предприятия и проверка допущения
непрерывности деятельности предприятия
21.01.02
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
1.3
Оценка возможности проведения аудита по результатам
предварительной проверки.
22.01.02
Анализ финансово хозяйственной деятельности
предприятия.
2 Основной этап
планирования аудита.
2.1
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
23.01.02
Вопросник по оценке системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
2.2
Оценка аудиторского риска
24.01.02
2.3
Определение уровня существенности
25.01.02
2.4
Расчет трудозатрат
26.01.02
2.5
Составление программы аудита расчетов с подотчетными
лицами.
Анализ и обработка полученных аудиторских
доказательств.
30.01.02
3.2
Составление аудиторского отчета.
01.02.02
3.3
Контроль качества составления аудита.
02.02.02
4.2.
Подготовка и составление программы аудиторской проверки ООО «Лотос-М».
На основе общего плана аудита
составляется программа проведения аудита. Программа аудита является развитием
общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимый для практической реализации плана аудита.
Составленная таким образом программа для проведения аудита служит подробной
инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской
организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально
оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую
процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих
документах.
Аудиторскую программу составляют в
виде тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по
существу.
Программа тестов средств контроля
представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение
этих тестов выявить существенные недостатки средств контроля экономического
субъекта.
В зависимости от изменений условий
проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может
пересматриваться. Причины и результаты следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу
аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются
фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского
заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Существует несколько подходов
при составлении программы. В одном случае это когда аудиторы стремятся к общему
характеру проверок, например «проверить накладные на отпуск товара на предмет
санкционирования», в другом случае носит наиболее подробный характер и порядок
проверок, например проверить 90 накладных на предмет наличия подписи лица
имеющего на то полномочия». В первом случае от аудитора требуется высокая
квалификация и он более свободен в своих действиях, в другом программа носит
механический характер в виде инструкции, такую работу может выполнить менее
квалифицированный аудитор и, как следствие, требует дополнительного контроля.
При разработке программы аудита
необходимо заложить как можно больше процедур аудиторского контроля, перечень
операций предусмотренных планом. Также необходимо предусмотреть справочный
материал по составлению графика работ и контроля выполненных работ. Программу
целесообразно подразделять по разделам бухгалтерского учета. Для исключения
дублирования и повтора операций должна быть установлена связь между каждым
разделом программы. Вид программы приведен в таблице 6
Проверка тождественности
показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
21.01.05
Вовк М.М
1.3.
Проверка наличия договоров о полной
материальной ответственности.
22.01.05
Минашкин Н.А
1.4.
Проверка наличия приказа и образцов
подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.
23.01.05
Пушнев А.К
1.5.
Проверка степени организации
аналитического учета материалов
24.01.05
Краснов С.В
1.6.
Проверка правильности отражения и
сроков представления отчетов в регистрах бухгалтерского учета
25.01.05
Вовк М.М
1.7.
Проверка формирования стоимости
26.01.05
Минашкин Н.А
1.8.
Проверка принятия к учету
таможенных платежей при импорте материалов
27.01.05
Пушнев А.К
1.9.
Проверка операций по приобретению
материалов у предпринимателей без образования юридического лица
28.01.05
Вовк М.М
1.11.
Проверка учета изменения
первоначальной стоимости материалов
29.01.05
Вовк М.М
1.12.
Проверка операций по полноте и
оприходования материалов.
30.01.05
Краснов С.В
1.13.
Проверка операций по реализации
материалов и списания финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и
налогообложения.
01.02.06
Минашкин Н.А
1.14.
Проверка налогообложения при
реализации ниже себестоимости
01.02.06
Минашкин Н.А
1.15.
Проверка наличной оплаты в кассу
организации
01.02.06
Краснов С.В
1.16.
Проверка учета возврата материалов
от покупателей.
02.02.06
Краснов С.В
1.17.
Проверка лицензирования
деятельности
02.02.06
Вовк М.М
1.18.
Проверка правильности составления отчетов.
03.02.06
Вовк М.М
1.19
Выявление материалов в пути
03.02.06
Пушнев А.К
1.20.
Инвентаризация материалов и
отражение результатов в учете
03.02.06
Пушнев А.К
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования
позволяют сделать следующие выводы и дать следующие предложения.
1)
Общий
план аудита- логическое описание предполагаемого объема и характера проведения
аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой
аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических
приемов.
План выступает в качестве основы и
руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление
и контроль за проектом. Общий план аудита является стержнем проверки, поскольку
в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения
изменений в процедуру аудита.
2) «Аналитическая процедура-
разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых показателей
проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неверно
отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также
выявление причин ошибок и искажений»
Цели аналитических процедур на этапе
планирования сводятся к изучению деятельности фирмы-клиента и оценке ее
финансового положения, определению искажения бухгалтерской отчетности и влияния
на формирование аудиторского заключения, применению тестирования в качестве
аудиторского приема и сокращению объема проверок по существу. При проверке
аналитические процедуры применяются в неограниченном объёме и наиболее ценными
считаются методы не связанные с расчётами.
3)К основополагающим принципам
проведения аудита относят:
А) независимость- при проведении
проверки у аудитора должна отсутствовать финансовая, имущественная, родственная
или любая другая зависимость от фирмы-клиента;
Б) честность- аудитору следует
придерживаться требований профессионального долга и общих принципов морали;
В) объективность-аудитор должен
использовать при проверке непредвзятый, беспристрастный и самостоятельный
подход к проверке;
Г) профессиональная
компетентность-аудитор должен иметь необходимый уровень профессиональных знаний
и практических навыков, позволяющих оказать профессиональные навыки на
определенном качественном уровне;
Д) добросовестность- аудитору следует
оказывать услуги с должной тчательностью, вниманием и оперативностью.
Е) конфиденциальность - аудитор
обязан сохранить документы получаемые в ходе аудита.
4)Понятие «существенности» является
решающим в аудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и,
как следствие, форму составления аудиторского заключения.
Ошибка считается существенной, если
ее пропуск значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на
решения пользователей, основанные на данной отчетности. Если бухгалтерской
отчётности содержалась ошибка и аудитор её не обнаружил то бухгалтерская
отчётность не является верной.
5) Под системой внутреннего контроля
понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых
руководителями организации в качестве средств для контроля эффективности
хозяйственной деятельности.
Система внутреннего контроля может
быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от способности решать
поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.
Знание системы внутреннего контроля является одним из необходимых условий
эффективного аудита.
Ответственность за разработку и
фактическое воплощение системы внутреннего контроля несут руководители
организации. Задача аудитора заключается в объективной оценке системы
внутреннего контроля с точки зрения надежности. Качества, степени доверия и
определения риска.
В систему внутреннего контроля
организации включаются три составляющие: среда контроля; система бухгалтерского
учета; процедуры контроля.
6) На уровень совокупного
аудиторского риска оказывают влияние следующие факторы:
1)
масштаб
бизнеса клиента.
2)
Организационно-правовая
форма собственности.
3)
Объем и
характер кредиторской задолженности.
7)Снижение риска необнаружения
возможно только в случае увеличения: количества и сути аудиторских процедур,
времени проверки и размера аудиторской выборки.
Чем надежнее система внутреннего
контроля и больше уровень гарантии, получаемый из других источников, тем меньше
следует акцентировать внимание на детальных тестах по существу. Чем слабее и
менее надежны доказательства, полученные от внутреннего контроля, тем детальнее
надо проводить проверки по существу.
8) Основные требования к аудиторским
доказательствам состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными и
своевременными.
Достоверность-характеристика того,
насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.
Если доказательства считаются в высшей степени правдоподобными, это может
убедить аудитора в том, что представленная бухгалтерская отчетность объективна.
Достоверность доказательств тесно
связана с избранными процедурами аудита. Ее можно повысить только путем
применения таких процедур, которые более качественны с точки зрения уместности,
независимости и оценки источника информации, эффективности системы внутреннего
контроля.
9) Программа аудита должна быть
составлена в виде программы тестов средств контроля и программы тестов по
существу. Программа тестов средств контроля представляет совокупность действий,
направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы
внутреннего контроля на фирме клиенте. Программа тестов по существу
представляет детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете
оборотов и сальдо по счетам, т.е. перечень действий для детальных конкретных
проверок. В этом случае аудитору следует определить, какие разделы
бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу проверки по каждому
из них т.е. разработать аудиторские процедуры проверки конкретных данных.
10)Методы получения аудиторских
доказательств выбираются самим аудитором .
Наиболее распространёнными методами
получения аудиторских доказательств являются:
а)проверка арифметических расчётов
клиента;
б)инвентаризация;
в)проверка соблюдения правил учёта
отдельных хозяйственных операций;
г)подтверждение;
д)устный опрос персонала;
е)проверка документов;
ж)прослеживание;
з)аналитические процедуры;
и)подготовка альтернативного баланса.
11)Аудит, проводимый аудиторской
организацией, должен сопровождаться обязательным докумеюбдлщш98нтированием, т.
е. Отражением полученной информации в рабочей документации аудита.
К рабочей документации аудита
относятся:
а)планы и программы проведения аудита;
б)описание использованных аудиторской
организацией процедур и их результатов;
в)объяснения, пояснения и заявления
экономического субъекта;
г)копии, в том числе фотокопии,
документов экономического субъекта;
д)описание системы внутреннего
контроля и организации бухгалтерского учёта экономического субъекта;
е)аналитические документы аудиторской
организации;
ж)другие документы.
12)Во всех случаях проведения
проверок аудиторы обязаны готовить и предоставлять адресату письменную
информацию (отчёт) аудитора руководству (собственникам) проверяемого
экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Данные
содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до
руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в
учётных записях, бухгалтерском учёте и системе внутреннего контроля, которые
могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчётности, и в порядке
внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского
учёта и внутреннего контроля экономического субъекта.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ:
1.Правила (стандарты)
аудиторской деятельности: Офиц. издание / Составление и комментарии д.э.н.
Ю.А.Данилевского. - М.: Изд. “Бухгалтерский учет”,. (Библиотека журнала “Бухгалтерский
учет).
2.Адамс Р. Основы аудита: Пер.
с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ.
3.Алборов Р.А. Аудит издержек
производства (обращения) // Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности,
торговли и АПК. - М.: ЮНИТИ, 2002.
4.Аренс А., Лоббек Дж. Аудит:
Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика,
2001.. Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
5.Аудит Монтгомери /
Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О’Рейлли, М.Б.Хирги; Пер. с англ. под ред.
Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.
6.Аудит предприятия:
Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия: Учебное пособие (Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. - М.: Дело,
1999.
7.Аудит. Под ред. Подольского
В.И. Аудит – М.: ЮНИТИ, 1997.
8.Аудит. Джек К.Робертсон; Пер.
с англ. - М.: Аудиторская фирма “Контакт”, 2004
Главная