Актуальность темы исследования. В связи с переходом к рыночным отношениям и интеграцией в мировое экономическое пространство возникает необходимость использования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с мировыми стандартами.

Одним из последствий этого является то, что в последнее время увеличился объем и характер операций с ценными бумагами, что требует квалифицированного отражения операций по ним в бухгалтерском учете. На Бакинской фондовой бирже котируются акции и облигации различных предприятий и организаций, появившихся как после приватизации государственной собственности, так и созданных частными предпринимателями.

Вслед за крупным иностранным капиталом в энергетический сектор в страну начали поступать инвестиции и в не нефтяной сектор. Каждый инвестор желает ознакомиться с финансовой отчетностью организации для оценки ее инвестиционной привлекательности. Но, к сожалению, местный бухгалтерский учет и финансовая отчетность сильно отличается от мировых, что требует перевода их на международные стандарты. Данная процедура довольно дорогостоящая, а аудит, проводимый международными аудиторскими компаниями, могут позволить себе лишь некоторые крупные организации.

В свете этого, организации, чьей основной деятельностью являются операции с ценными бумагами, и те организации, для кого данный вид операций сопутствует их основной деятельности, сталкиваются с проблемами организации учета и составления финансовой отчетности, которая была приемлема для инвестора при принятии решений о вложении средств.

Данная проблема, требующая комплексной разработки теоретических и практических вопросов, организации учета ценных бумаг и определила актуальность темы.

Уровень изученности темы. Учет операций с ценными бумагами является одним из малоизученных участков бухгалтерского учета. В ранний период постсоветского времени нам было чуждым понятия частных эмитентов, акций корпоративных облигаций и других видов ценных бумаг. Лишь в 1996 году нашей республике появились Открытые Акционерные Общества (ОАО).

Правительством, законодательными органами и особенно Министерством Финансов Азербайджанской Республики разработаны и утверждены все необходимые нормативно - правовые документы, инструкции и положения для введения учета операций с ценными бумагами.

Цель и задачи исследования. Бухгалтерский учет является системой сплошного, непрерывного и документального наблюдения, измерения, документации, регистрации, обобщения и контроля операций с ценными бумагами, исчисления и оценки показателей и представления бухгалтерских информации соответствующим пользователем для обоснования принятия управленческих решений.

Основной целью данной работы является совместное рассмотрение теоретического и методологического формирования и внедрения оптимального для организации учета операций с ценными бумагами и его последующего аудита.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение теоретических основ учета и аудита операций с ценными бумагами;

- раскрытие принципов методики учета и аудита операций с ценными бумагами;

- современное состояние и проблемы учета и аудиторских проверок операций с ценными бумагами.

Объект исследования. Объектом исследования выбраны ОАО «Аз-Рус Достлуг», ОАО «Шанс», ОАО «Загатала Базар» и другие , учрежденные после 1996 г. В настоящее время (на 01 апреля 2004 года) в нашей республике действует около 2147 ОАО. Имеются большие различия между бухгалтерскими учетом, веденным до 1992 г. нашей республикой и международными стандартами бухгалтерского учета.

Метод исследования. Теоретической и методологической основой данного исследования является изучение законодательных, нормативных документов, изданных правительством Азербайджанской Республики. Нормативной базой учета операций с ценными бумагами являются законы и инструкции «О бухгалтерском учете». При выработке диссертационной работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

Научная новизны темы. При переходе к рыночной экономике , в Азербайджане возникла необходимость в создание предприятий , различных по своему организационно-правовому статусу. Появляется множество акционерных обществ , число которых на данный момент составляет 2147. Как известно , само создание таких обществ подразумевает выпуск в обрашение акций, векселей облигаций и т.д . Поэтому учет операций с ценными бумагами должен найти и соответствовать образом обрашения в нормативных документах. А нормативная база в Азербайджане является слабой , поэтому написания диссертации по основным направлениям совершенствования учета ценных бумаг является весьма и довольно актуальной в создавщихся условиях хозяйствованиях.

Практическая значимость темы. Используя основные моменты данной работы можно определить факторы и механизмы применения на практике различных методов учета для каждой категории и группы ценных бумаг, правильно классифицируя и достоверно отражая финансовый результат операций по ним.

Объем и структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются вопросы, связанные с теоретическими основами учета и аудита. В этом разделе изложены теоретические и практические вопросы следующего порядка.

А) основные концепции учета ценных бумаг.

Б) информационная база аудиторской проверки операций с ценными бумагами.

Во второй главе рассматривается методика учета ценных бумаг и направления ее совершенствования по материалам некоторых ОАО, функционирующих в Азербайджанской Республике, в том числе, ОАО «Аз-Рус достлуг», ОАО «Шанс», ОАО «Загатала Базар». Раздел охватывает следующие темы:

А) учет долгосрочных эмиссионных ценных бумаг.

Б) учет краткосрочных эмиссионных ценных бумаг.

В) учет неэмиссионных ценных бумаг

С) направления совершенствования учета ценных бумаг.

В третьей главе современного состояния проблем аудита рассмотрены основные элементы и проведение аудиторских проверок, основные направления для их совершенствования.

В заключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной теме и рекомендации по улучшению учета и аудита операций с ценными бумагами.

Глава I. Теоретическая основа учета и аудита ценных бумаг.

1.1 Основные концепции учета ценных бумаг.

Ценная бумага представляет собой денежный документ, свидетельствующий о праве собственности его владельца на определенную сумму денег или конкретные имущественные ценности. Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи или иных сделок, служить источником получения разового или регулярного дохода.

Существуют десятки разновидностей ценных бумаг. Они отличаются закрепленными в них правами и обязательствами инвестора (покупателя ценной бумаги) и эмитента (того, кто выпускает ценную бумагу), при этом далеко не все из них имеют особенности при отражении в бухгалтерском учете (можно выделить несколько типов ценных бумаг, имеющих сходные черты).

Различные типы ценных бумаг могут иметь свои особенности бухгалтерского учета:

· По их различной связи по уставным фондом;

· По отражению разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и ее продажной ценой;

· По начислению доходов и др.

По виду и способу выпуска ценные бумаги дeлятся на эмиссионные и неэмиссионные. Под эмиссионной ценной бумагой понимается любая ценная, в том числе бездокуметарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками :

-закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законов формы и порядка;

-размещается выпусками;

-имеет равный обьем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения.

Все остальные виды ценных бумаг не удовлетворяющие данным признакам считаются неэмиссионные.

Также ценные бумаги можно разделить на две группы долговые и капитальные ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги оформляют заимствование – денег. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и получается либо за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости – в этом случае они погашаются (выкупаются) эмитентом по номинальной стоимости, либо за счет получения процентов по их погашении. Денежные ценные бумаги, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фонда) предприятия, необходимого для развития производства.

Капитальные ценные бумаги подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты.

Инвестиционный сертификат подтверждает долю участия в инвестиционном фонде и дает право на получение определенного дохода от ценных бумаг, составляющих этот инвестиционный фонд.

Акция-это бессрочная ценная бумага, свидетельствующая о вкладе в имущество акционерного общество (АО) и дающая право на получение части дохода АО, подлежащего разделу в виде дивидендов, а также на участие в управлении предприятием. Возврата вложенных средств акция не гарантирует, она не может быть предъявлена предприятию с целью возвращения денег (кроме случая, ликвидации АО). Если акционер не удовлетворен доходами, он может продать акции по рыночной стоимости.

Различают привилегированные и простые (обыкновенные) акции.

От обыкновенной акции привилегированная отличается тем, что сумма дивидендов по ней фиксирована, заранее оговорена и составляет определенный процент от номинальной стоимости акций (не зависит от текущей прибыли предприятия). Величина дивиденда по обыкновенным акциям не фиксирована, она зависит от полученной прибыли и решения собрания акционеров по выделению доли средств на выплату дивидендов. В случае ликвидации предприятия владелец привилегированной акции имеет преимущественное право по отношению к держателю обыкновенной акции в получении части имущества АО в соответствии с долей совладения предприятием выраженной стоимостью акций. Держатели обыкновенных акций несут большой риск, связанный с деятельностью предприятия, поэтому обладают правом голоса при избрании правления компании и решении других вопросов деятельности предприятия. Держатели обыкновенных акций на собраниях акционеров, как правило, не имеют право голоса.

К долговым ценным бумагам относятся все виды облигаций, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты. Долговые ценные бумаги удостоверяют отношение займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения менее одного года), так и долгосрочными (со спросом погашения более одного года). По

истечению определенного срока заемщик должен вернуть обозначенную на облигации (или закладной) сумму. Доход по этим ценным бумагам может быть как регулярным (когда определенные проценты номинальной стоимости ценной бумаги выплачиваются регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (полученным в момент погашения облигации за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью), но в этом случае доход является фиксированным и гарантированным.

Облигации могут выпускаться государством, а также частными компаниями с целью привлечения заемного капитала. Выпускаются они обычно под залог определенного имущества. Облигации, обеспеченные закладной, дают их держателям дополнительную гарантию от потери своих средств, поскольку закладная дает право держателю облигации продавать заложенное имущество в случае, если предприятие не в состоянии осуществить надлежащие платежи. Однако существуют и беззакладные облигации, представляющие собой долговые обязательства, основанные лишь на доверии к кредитоспособности предприятия, но не обеспеченные каким-либо имуществом. Выпускают такие облигации предприятия с устойчивым финансовым положением.

Депозитный или сберегательный сертификат-это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, сберегательные - физическим.

Существует также целый ряд вторичных ценных бумаг, закрепляющих права и обязанности эмитента и инвестора по совершению определенных операций с ценными бумагами. К таким ценным бумагам относятся опционы, фьючерсы, права, ордера и другие.

Все ценные бумаги делятся на именные и неименные (на предъявителя). Движение каждой именной ценной бумаги, любые операции с ней строго фиксируются в книге регистрации, которая ведется эмитентом.

Выпуск ценных бумаг (акций и вторичную эмиссию. Первичная эмиссия акций осуществляется при создании акционерного общества (АО) или в процессе преобразования государственного облигаций) в обращении называется эмиссией. Различают первичную и предприятия в акционерное общество в ходе приватизации. Вторичная эмиссия связана с увеличением уставного капитала уже функционирующего АО и выпуском дополнительного количества акций. Порядок государственной регистрации выпускаемых в обращение ценных бумаг устанавливается Министерством финансов.

По форме организации фондовые рынки подразделяются на биржевые (фондовые биржи) и внебиржные («уличные»).

На фондовой бирже в основном перепродаются так называемые списочные акции, то есть акции ограниченного числа крупнейших надежных компаний, включенных в биржевый список (реестр). Процедура допуска ценных бумаг на биржу называется листингом. Акции подавляющего большинства компаний и практически все облигации обращаются на внебиржевом рынке. Первичный рынок акций тоже, как правило, внебиржевой.

Основными типами фондовых операций являются:

· «кассовые сделки», реализация которых осуществляется сразу же после заключения, а оплата происходит либо немедленно, либо в трехдневный срок;

· «срочные сделки»- фьючерсы и опционы.

Фьючерские операции- это купля –продажа условий будущих контрактов с фиксацией их срока.

Фьючерсный контракт- это твердое обязательство о покупке или продаже ценных бумаг в определенные сроки по фиксированной цене. Фьючесрные сделки могут завершаться выплатой разницы в курсах ценных бумаг с момента заключения договора до его истечения или принимать форму зачета взаимных долгов и не сопровождаться перемещением пакета ценных бумаг.

Опцион- операция, дающая право на совершение будущей сделки. Так, конверсионные опционы дают право на превращение одного типа ценных бумаг в другой, опционы досрочного погашения долга- право дебитору оплатить часть или всю сумму займа до истечения его срока.

Подобно фьючерсам опционы также могут фиксировать цену будущей сделки:

· Сделки с премиями- срочные сделки, предусматривающие возможность приобретения за определенную премию права отказаться от сделки или видоизменить ее условия;

· Арбитражные сделки, основанные на перепродаже ценных бумаг на различных биржах, когда имеется разница в их курсах;

· Пакетные сделки – сделки по купле- продаже крупных партий ценных бумаг;

Если сделка с ценными бумагами совершается, то из продажной цены вычитаются фондовые сборы, включающие куртаж (вознаграждение) посредников, биржевый налог, налог на операции с ценными бумагами.

Различают следующие виды оценки ценных бумаг:

· Номинальная стоимость- стоимость которая обозначена на бланке ценной бумаги. Она является достаточно условной величиной, поскольку даже на первичном рынке ценные бумаги могут продаваться не по номинальной стоимости. Но для целей бухгалтерского счета она активно используется. Так, суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает уставной капитал предприятия;

· Эмиссионная стоимость- цена продажной бумаги при ее первичном размещении (может не совпадать с номинальной стоимостью);

· Курсовая (рыночная ) стоимость – цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени, как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;

· Ликвидационная стоимость акций и облигаций- стоимость реализуемого имущества ликвидируемого предприятия в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию (облигацию);

· Выкупаемая стоимость- это стоимость, указывая на так называемых отзывных акциях (или облигациях), то есть сумма, которую оплачивает акционерное общество за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

· Балансовая (книжная) стоимость акций – определяется на основании документов финансовой отчетности предприятия как стоимость имущества АО, образованного за счет собственных источников, деленная на количество выпущенных акций;

· Учетная стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе предприятия в данный момент времени.

Ценные бумаги классифицируются по разным признакам: по их роли в формировании уставного капитала или относительно получаемого дохода, по характеру эмитента, по сроку существования месту функционирования, по признаку обозначения владельца.

По роли в формировании уставного капитала ценные бумаги подразделяются на капитальные (инвестиционные), выпускаемые с целью образования или увеличения капитала предприятия, типичным представителем которых является все виды акций, и долговые, выпускаемые с целью заимствование средств. К ним относятся все виды облигаций, депозитные и сберегательные сертификаты, финансовые векселя и др.

По признаку эмитента различают государственные ценные бумаги и ценные бумаги юридических лиц. Эмиссия государственных ценных бумаг осуществляется федеральным правительством, муниципальными органами власти, а также отдельными государственными учреждениями; ценные бумаги юридических лиц выпускаются акционерными обществами, корпорациями, коммерческими банками и т.п.

По сроку существования ценные бумаги подразделяются на (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

По месту функционирования ценные бумаги делятся на ценные бумаги денежного рынка, на котором осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг. К числу наиболее активных участников этого рынка относятся депозитные сертификаты, казначейские векселя. Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком существования более одного года, их могут выпускать все типы эмитентов: государство, муниципалитеты, корпорации, финансовые институты и др.

По признаку образования все ценные бумаги подразделяются на именные и на предъявителя.

Ценные бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются: номинальная стоимость (цена), рыночная, балансовая, выкупная, учетная, ликвидационная.

Номинальная цена, обозначенная на ценной бумаге, является условной величиной, не отражающей ее реальной величины. Реальную стоимость исходя из цены спроса и предложения на рынке ценных бумаг отражает их рыночная стоимость. Стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе – является балансовой. По учетной стоимости ценные бумаги учитываются на счетах бухгалтерского учета. Стоимость имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию, представляет ликвидационную оценку.

1.2 Информационная база аудиторской проверки операций с ценными бумагами

Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Азербайджанской Республике нормативным документам.

Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами является : а)проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг ,при котором проверяется : проверка документального оформления операций, правильность оценки ценных бумаг, инвентаризация ценных бумаг , соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали- тического учета ; б) проверка полноты и правильности синтети- ческого учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете проверяется : отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета, организация аналитического учета ценных бумаг ,отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг; в) проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам проверяется: Отражение начисленных доходов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;

первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), "Прочие доходы и расходы", "Специальные счета в банках", «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности , выписки реестродержателей и депозитариев.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации.

Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:

- место хранения ценных бумаг;

- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;

- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Программа аудита операций с ценными бумагами представляет собой проверку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, что включает в себя аудит следующих принципов полноты, существования, прав и обязательств, оценки, точности, ограничения учетного периода, представление и раскрытие.

Принцип полноты означает, что все ценные бумаги должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности и что не существует неучтенных ценных бумаг. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:

a) в бухгалтерском учете и отчетности должны быть отражены все факты поступления и списания ценных бумаг;

b) сальдо и обороты по счетам синтетического учета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

c) сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

d) все операции по движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.

Принцип существование означает, что все ценные бумаги должны существовать на дату составления баланса. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя наличие ценных бумаг, подтверждение их необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации.

Принцип права и обязательства означает, что организация обладает правами на данные ценные бумаги и несет ответственность за риски, связанные с этими правами. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя

a) ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

b) отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

c) все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

d) все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

e) операции с ценными бумагами санкци- онированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

Принцип оценка означает, что ценные бумаги должны быть оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:

a) денежная оценка ценных бумаг в иностранной валюте должна быть проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

b) в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость должна быть сформирована согласно требованиям нормативных документов;

c) стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность должна быть рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

d) выручка от продажи ценных бумаг должна быть отражена в бухгалтерском учете в оценке, содержащейся в первичных документах.

Принцип точность означает, что затраты по ценным бумагам должны быть учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и данные бухгалтерской отчетности должны соответствовать записям в регистрах синтетического учета. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:

a) проверка соблюдения арифметической точности показателей в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и при переносе данных в бухгалтерскую отчетность;

b) проверка использования курсов иностранной валюты, соответствующие курсам НБА АР на дату совершения операций при определении манатной оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте;

c) в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.

Принцип ограничение учетного периода означает, что все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном периоде.

Принцип представление и раскрытие означает, что все ценные бумаги должны быть правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита должны быть выявлено:

a) что ценные бумаги правильно классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

b) что доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, должны быть правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

c) что информация о ценных бумагах должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет аудитору дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Глава II. Методика учета ценных бумаг и направления ее совершенствования.

2.5 Учет долгосрочных эмиссионных ценных бумаг.

К долгосрочным эмиссионным ценным бумагам относятся акции и облигации. Акция , как упоменулась в первой главе — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Учет акции у эмитента ведется по следющим направлениям:

1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

2) оплаты уставного капитала акционерами

3) уменьшения и увеличения уставного капитала путем распространения акций среди существующих акционеров и внешних инвесторов

4) операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается на счете 86 “Резервный капитал”, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала. При недостаточности накопленного эмиссионного дохода разница в ценах относится на уменьшение прибыли АО по дебету счета 81 “Использование прибыли”.

Страницы: 1, 2, 3, 4