Проблема учета и аудита операций по ценнам бумагам ( в Азербайджане)

Акционерное общество решило выкупить свои акции , с целью этого на рынке ценных бумаг приобрело свои акции на сумму 4 млн. манат. Номинальная цена цена этих акций составила 3,5 млн. манат.(таб. № 1)

Ведения учета выкупа собственных акций                                Таблица № 1

Акционерное общество реализовало свои акции инвестору за 3,5 млн.ман. при номинале 3 млн.ман.(таб.№ 2)

Учет эмиссионного  дохода  Акционерного обшества         Таблица № 2

          Акционерное общество выкупило собственные акции номиналом 10 млн.руб. по цене 12 млн.ман, а затем перепродало их юридическому лицу за 15 млн.ман.( таб. № 3)

Учет выкупа  собственных акций с целью их перепродажи.        Таблица № 3

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете “Долгосрочные финансовые вложения” субсчет  “Паи и акции” (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия).

Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дебет 06 / субсчет 1 “Паи и акции”

Кредит  51 “Расчетный счет”,  52 “Валютный счет (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Пример. ОАО «Аз-Рус Достлуг »(А) приобрело акции ОАО «Шанс» (Б), обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7 млн ман. и ОАО «Загатала Базар»( С) на сумму 5 млн.ман. Затем акции были проданы: акции ОАО «Шанс» (Б) - за 7,8 млн ман.; акции «Загатала Базар»( С) - за 3,8 млн ман. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям ОАО «Шанс» (Б) – 6,9 млн (нижняя граница колебания рыночной цены - 5,5545 млн ман.),  по акциям «Загатала Базар»( С) – 5,1 млн ман. (нижняя граница колебания рыночной цены – 4,1055 млн ман.).

Операция отражается следующим образом:

Дт 58 “Краткосрочные финансовые вложения”/Б

          Km 76“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” –  7 млн. ман.    

            отражены расходы по приобретению ценных бумаг ОАО «Шанс» (Б);

Дт 58 “Краткосрочные финансовые вложения”/С

          Km 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – 5 млн. ман.

           отражены расходы по приобретению ценных бумаг «Загатала    Базар»( С);

Акции реализованы:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками“

Km 48 “Реализация прочих активов” – 7,8 млн. ман. — отражена

   продажная стоимость ценных бумаг ОАО «Шанс» (Б);

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками“

 Km 48 “ Реализация прочих активов ” – 3,8 млн. ман. — отражена

     продажная стоимость ценных бумаг «Загатала Базар»( С);

Дт 48 “ Реализация прочих активов ”

 Km  58 “Краткосрочные финансовые вложения”/Б – 7 млн. ман. —

     списана балансовая стоимость акций ОАО «Шанс» (Б);

Дт 48 “ Реализация прочих активов ”

 Km 58 “Краткосрочные финансовые вложения”/C – 5 млн. ман. —

     списана балансовая стоимость акций «Загатала Базар»( С);

Дт 48“ Реализация прочих активов ”

Km 80 “Прибыли и убытки“– 0,8 млн. ман.. — определен финансовый

    результат от реализации акций ОАО «Шанс» (Б);

Дт 80 “Прибыли и убытки“

 Km 48 “ Реализация прочих активов ” – 1,2 млн. ман.. — определен

   финансовый результат от реализации акций «Загатала Базар»( С).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на “Паи и акции”счете 06 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (06 “Долгосрочные

         финансовые вложения”)

 Кредит 94  “Краткосрочные займы” (95 “Долгосрочные займы”)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (06 “Долгосрочные

        финансовые вложения”)

Кредит 80  “Прибыли и убытки”

В случае увеличения размеров уставного капитала в установленном законом порядке путем обмена выпущенных облигации на собственные акции:

 Дебет 94  “Краткосрочные займы” (95 “Долгосрочные займы”)

Кредит 85  “Уставный капитал”

При покупке акций по цене выше номинальной (применяется только для государственных ценных бумаг) при каждом начислении дохода происходит списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Дебет 76  “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на сумму причитающегося дохода

Кредит 06 / субсчет 06-1 ”Паи и акции” на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью

Кредит 80  “Прибыли и убытки” на разницу между счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  и  06  « Паи и акции»

При покупке акций ниже номинальной делается запись по доначислению стоимости до номинала:

Дебет 76  “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на сумму причитающегося дохода

Дебет 06/ субсчет 06-1 ”Паи и акции” на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью

Кредит 80  “Прибыли и убытки” общая сумма счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и  06-1 ”Паи и акции”

Часть разницы определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценной бумаге. К моменту погашения оценка акции, учитываемой на ”Паи и акции”

 счете, должна быть равна номинальной стоимости ценной бумаги.

При погашении или выкупе акции делается проводка на номинальную стоимость:

Дебет 48 “Реализация прочих активов”

Кредит 06 /субсчет 06-1  ”Паи и акции”

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные  убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде). Переоценка отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета  80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета   06 “Долгосрочные финансовые вложения”.

 Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

 Начисление и выплата дивидендов акционерам учитываются по кредиту счета 75  “Расчеты с учредителями” и дебету счета 81 “Использование прибыли”. Начисление дивидендов по привилегированным акциям может также производиться за счет нераспределенной прибыли. Выплата дивидендов учитывается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту соответствующих активных счетов в зависимости от формы выплаты дивидендов.

Дивиденды по финансовым вложениям зачисляются акционером- юридическим лицом на кредит счета 80 “Прибыли и убытки” и в дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 “Валютный счет (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу).Если доходы по финансовым вложениям полностью или частично направляются на реинвестирование, то на эту сумму делается проводка по дебету счета  06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.

При приобретении акций подписчики вносят определенные суммы. На сумму средств, перечисленных подписчиками, делается проводка:

Дебет 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Депозит участников подписки” (50 “Касса”)

Кредит 73  “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Средства участников подписки”

При завершении подписки на акции результаты подписки отражаются в бухгалтерском учете записью на номинальную стоимость акций, причитающихся участникам подписки:

Дебет 73   “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет         “Задолженность участников по подписке на акции”

Кредит 96  “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”

В зависимости от выбранного варианта предоставления льгот на их общую сумму в учете делается запись на уменьшение задолженности Фонду имущества за акции:

Дебет 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”

Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”

Если выбран вариант, предусматривающий выкуп участниками подписки своей доли по цене, превышающей ее оценочную стоимость, то размер задолженности увеличивается на сумму превышения.

Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”

Кредит 96  “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”

Учет расчетов по подписке на акции ведется на счете  “Расчеты с персоналом по прочим операциям” на специальном субсчете по каждому подписчику в сумме задолженности (с учетом предоставленных льгот). По мере внесения участниками причитающихся с них платежей делается запись:

Дебет 50  “Касса” ( 51 “Расчетный счет”; 70  “Расчеты с персоналом по оплате труда”; 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Средства участников подписки”; 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Приватизационный фонд”)

Кредит 73   “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”

     Аналитический учет акций ведется в книге учета ценных бумаг, где отражается следующие обьязательные ее реквизиты : категормия, номиналь- ная стоимость, номер и серия и др. Материальная ответственность за их сохранность возлагается на кассира или лицо исполняющее его  обязанности.

2.6            Учет краткосрочных эмиссионных ценных бумаг.

Обращающиеся на рынке краткосрочные эмиссионные ценные бумаги могут быть двух видов: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом. Из них более интересен бескупонный вид ценных бумаг, в том числе его основные понятия и характеристики.

Для начала рассмотрим дисконт. Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.

При размещении бескупонной ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:

Первичная доходность = ((Цена погашения – Цена размещения) / Цена размещения) ´ (365 / Срок обращения) ´ 100%

Так как доход, рассчитываемый владельцем бескупонной ценной бумаги за время фактического нахождения облигации на балансе, исходит из первичной доходности и цены размещения и является процентным доходом, то доход от купли-продажи бескупонной ценной бумаги организация должна самостоятельно вычислять расчетным путем и выделять как процентный доход.

Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумя вариантами:

·                    ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

·                    общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.

Пример. Предприятие «Аз Траст» приобрело через дилера 10 бескупонных ценных бумаг на сумму 9800 тысяч манат, то есть с дисконтом от номинала в 2%. Через два месяца предприятие перепродало бескупонные ценные бумаги за 9950 тысяч манат. Стоимость услуг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 тысяч манат и при реализации 10 тысяч манат.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

·                    перечислены средства дилеру для покупки 9810 тысяч манат

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

 субсчет "Расчеты с дилером"

Кт 51 "Расчетный счет"

·                    отражены расходы по приобретению 9810 тысяч манат (в стоимость, указанную как расходы по приобретению ценной бумаги включаются и комиссионные биржи при покупке в размере 10 тысяч манат.)

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения ", субсчет "ГКО"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с дилером"

В ходе деятельности организации понадобились денежные средства для заключения выгодной сделки, в результате чего организация решила продать эти ценные бумаги на рынке. В данный момент за них предлагают 9950 тысяч манат.

·                    отражена продажная стоимость 9950 тысяч манат

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 48 «Реализация прочих активов»

·                    списана балансовая стоимость ГКО 9810 тысяч манат

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет "ГКО"

·                    отражены услуги биржи и дилера по реализации 10 тысяч манат

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с дилером"

·                    определен финансовый результат от реализации 130 тысяч манат

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 80 «Прибыли и убытки»

А теперь рассмотрим краткосрочные эмиссионные ценные бумаги с купонным доходом. Особенностью купонных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее, в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход — в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги.

Накопленный купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 83 "Доходы будущих периодов", а эмитенту на счете 31 "Расходы будущих периодов".

Эмитент при начислении купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывает со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счет 48 «Реализация прочих активов».

Учет данных облигаций у эмитента будет происходить следующим образом.

Выпуск облигаций будет показан в учете эмитента следующей записью:

·                    размещены облигации

Дт 51"Расчетные счета"

Кт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы".

Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В этой связи начисление купонного дохода будет отражено записью:

·                    ежемесячно равномерно списывается часть купонного дохода

1)Дт 31 "Расходы будущих периодов"

Кт 48 «Реализация прочих активов»

2)Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы"

·                    при погашении облигаций и выплате купонного дохода

 Дт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы".

 Кт 51 "Расчетные счета"

Учет операций с корпоративными облигациями у инвестора может использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости.

Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 51 "Расчетные счета".

Пример. Отражение операции погашения конвертируемых облигаций в учете инвестора.

К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного общества ABC составила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии и договора купли-продажи конвертируемых облигаций произведена их конвертация в простые акции.

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения",

Кт 83 "Доходы будущих периодов" — на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции – 75 млн.манат. [(43 - 40) • 25 • 1000].

Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается бухгалтерская запись:

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 58 "Краткосрочные финансовые вложения"— списание стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075 млн.манат. (1 млн.манат. • 1000 шт. + 75 млн.манат.).

Далее делаются следующие учетные записи:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 48 «Реализация прочих активов» — отнесение суммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080 млн.манат.. (1075 млн.манат.. + 5 млн.манат.):

Дт 51 "Расчетные счета",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080 млн.манат.;

Дт 83 "Доходы будущих периодов",

Кт 48 "Реализация прочих активов " — отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75 млн.манат.

Наибольшее распространение среди организаций- инвесторов, благодаря своей высокой надёжности, хорошей доходности и развитой системе торгов с ними, получили государственные краткосрочные облигации.

Государственные краткосрочные облигации являются дисконтными облигациями, по ним не выплачиваются купонный доход. То есть инвесторы приобретают государственные краткосрочные облигации по цене ниже номинала (с дисконтом ) и при погашении государственные краткосрочные облигации получают сумму полной стоимости облигаций по номиналу. Номинал каждой облигации установлен в один миллион манат.

Погашение государственных краткосрочных облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных бескупонных облигаций на момент их погашения.

Участники рынка ГКО разделяются на две категории:

а) Дилеры

б) Инвесторы

Любое юридическое лицо, являющееся инвестиционным институтом и заключившее договор на выполнение функций по обслуживающих операций с ГКО, является Дилером. Дилер может заключать сделки с ГКО от своего имени и за свой счет. Дилер может выполнять функции финансового брокера при заключении сделок с ГКО от своего имени, за счет и по поручению Инвестора.

Инвестором называется любое юридическое или физическое лицо, не являющееся Дилером, приобретающее ГКО на правах собственности. Инвестор обязан заключить с Дилером договор на обслуживание. Этот договор определяет порядок приобретения, владения и продажи Инвестором ГКО, а также права, обязанности и ответственность сторон при выполнении этих операций. Не допускается никаких операций Инвесторов с ГКО кроме тех, которые оговорены условиями договора между Инвестором и Дилером.

Учет ГКО ведется по лицевым счетам "депо" владельцев в рамках двухуровневой системы регистрирующих организаций: депозитарии и суб-депозитарии.

Купленные ГКО учитываются на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску. Для бухгалтерского учета ГКО предназначен синтетический счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения " с открытием соответствующего субсчета "Облигации

В бухгалтерском учете ГКО приходуются по покупной цене, в хронологическом порядке приобретения.

Доход по ГКО, как уже указывалось выше, образуется как разница между ценой погашения и ценой размещения (или ценой покупки). Так же, как и дивиденды по акциям, проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности предприятия в качестве вне реализационных доходов. При расчете налогооблагаемой прибыли этот вид дохода исключается из налогооблагаемой базы, так как согласно налоговому законодательству доходы по ценным государственным бумагам Республики Азербайджан освобождены от уплаты налогов на доходы.

Пример 1. Фирма приобрело 10 ГКО номиналом 1 млн. манат каждая. Цена покупки этих бумаг составила 600 тыс. манат за одну облигацию. В учете это отразится следующим образом:

·                    перечисление средств дилеру – 6 млн. манат

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 51 "Расчетный счет":

·                    подтверждение покупки – 6 млн. манат

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Купленные ГКО подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые. находятся в портфеле предприятия по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ГКО, находящихся в портфеле в момент окончания рабочего дня, на их рыночную цену. Под рыночной ценой облигации понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах Фондовой бирже за соответствующий день (цена закрытия вторичного рынка). Переоценка собственных ГКО осуществляется только в день проведения предприятием (инвестором) операций по покупке или продаже по рыночной цене этого дня.

В этот день производится переоценка ГКО всех выпусков, находящихся в портфеле предприятия, даже если операции проводились только с некоторыми выпусками.

Увеличение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, является доходом предприятия и подлежит отнесению на счет прибылей. Уменьшение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, подлежит отнесению на счет убытков.

Пример 2. У предприятия на балансе находятся 10 ГКО номиналом 1 млн. манат каждая. Учитываются они по цене приобретения 600 тыс. манат за одну облигацию. Предприятие купило еще 5 облигаций другого выпуска номиналом 1 млн. манат по 800 тыс. манат за одну облигацию. В этот день проводились торги купли-продажи еще и других выпусков облигаций. Купленные облигации предприятие, как указывалось выше, примет к учету по покупной цене, т.е. по 800 тыс. манат за одну облигацию. В этот же день необходимо произвести переоценку облигаций, которые уже находились на балансе предприятия. Цена закрытия (рыночная цена) по этому выпуску в этот день составила 700 тыс. манат за одну облигацию. Следовательно, теперь они должны учитываться не по 600 тыс. манат, а по 700 тыс. манат за одну облигацию.

В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:

·                    перечисление средств дилеру 4 млн. манат

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 51 "Расчетный счет" Дебет

·                    подтверждение покупки- 4 млн. манат

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Далее должна быть проведена переоценка облигаций, находящихся на балансе:

·                    переоценка на разницу между номинальной и учетной ценой на 1 млн. манат.

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "

Кт 80 «Прибыли и убытки»

Если при переоценке будет выявлен убыток, то дается обратная проводка, при которой уменьшаются вложения на счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения", и отражается на эту же сумму убыток на счете 80 «Прибыли и убытки».

При погашении облигаций операции осуществляется через счет “Реализация прочих активов”:

·                    номинальная цена ГКО

Дебет 48 "Реализация прочих активов".

Кредит 58 "Краткосрочные финансовые вложения»

·                    отражение задолженности дилера

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 48 "Реализация прочих активов"

·                    поступление средств на расчетный счет предприятия

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Перед погашением переоценка делается для того, чтобы на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения "отразить фактические обороты по погашению облигаций. Такой вариант учет приближает учет ГКО к обычному учету облигаций с дисконтом. При операциях с негосударственными облигациями это делается для более удобного отражения в учете исчисления налога на операции с ценными бумагами. При операциях с ГКО этот налог при погашении не платится, поэтому указанный выше вариант учет не является обязательным, но может применяться, если бухгалтерия хочет иметь однообразие в учете ценных бумаг.

Продажа ГКО на вторичном рынке отражается в учете аналогично погашению облигаций. Вместо номинальной цены облигации в таком случае указывается цена продажи облигаций.

Затраты, связанные с операциями по ГКО списываются на соответствующие счета затрат. К затратам с операциями по ГКО могут быть отнесены оплата услуг сторонних организаций по исследованиям и анализу рынка ГКО, комиссионные вознаграждения дилеру и другие. Отнесение затрат осуществляется следующим образом:

·                    отражены затраты по операциям с ГКО

Дебет 20 "Основное производство",(26 Общехозяйственные расходы)

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

·                    оплата услуг сторонних организаций

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетный счет"

Одновременно со списанием ГКО со счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения " списываются затраты, относимые к данному выпуску:

·                    на сумму затрат по данному выпуску

Дебет 48 "Реализация прочих активов".

Кредит 20 «Основное производство» ,( 26 «Общехозяйственные расходы»)

Тогда доход по операциям с ГКО уменьшается на соответствующую сумму затрат. Налог уплачивается только при покупки ГКО по ставке 0.1 %.

В учете это отражается следующим образом:

·                    на сумму налога

Дебет 81 "Использование прибыли"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом "

Сегодня уже обсуждаются варианты выпуска государственных облигаций со сроком обращения свыше 1 года. Такие облигации уже невозможно назвать краткосрочными. При выпуске таких облигаций, если не выйдет соответствующих разъяснений и постановлений, учет может осуществляться аналогично, как и с ГКО, только вместо счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" будет использоваться счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения”.

2.3            Учет не эмиссионных ценных бумаг.

Среди разнообразия не эмиссионных ценных бумаг остановимся на долговых. Долговые ценные бумаги это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят депозитные сертификаты и векселя.

Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

В феврале 2002 года ГКЦБ утвердил положение «Об обращении векселей на территории Азербайджанской Республики». В мае этого же года Милли Меджлис принял решение о присоединении АР и Женевской конвенции « О единообразном вексельном обращении». В августе 2002 года Кабинет Министров утвердил формы протеста по векселям.

В сентябре ГКЦБ утвердил «Положение о выпуске и обращении казначейских векселей на территории Азербайджанской Республики.  Вексель – безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным.

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными как законом, так  и положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждаемые Министерством Финансов.

При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в соответствующих положениях по ведению бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель.

Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.

Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы:

Способы учёта векселей                                                                  Таблица № 4

Страницы: 1, 2, 3, 4