Проблема учета и аудита операций по ценнам бумагам ( в Азербайджане)

Особенности учета товарных векселей следующие:

·                    товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;

·                    доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;

·                    реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

·                    днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

Товарный вексель выписывается для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. Займы, предоставленные юридическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются обособленно на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

·                    финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;

·                    доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

·                    реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);

·                    датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

 Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть задействованы как балансовые, так и забалансовые счета. Основные методические принципы ведения бухгалтерского учёта операций, связанных с обращением векселей, заложены в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

·                    векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

·                    векселя, выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.

При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

–                   учет собственно факта получения или выдачи векселя;

–                   учет доходов по векселям.

Выданные векселя под приобретение различных ценностей отражают по Кредиту счета 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями». На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета счета 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» с Кредита счетов по учёту денежных средств.

·                    выдан поставщику собственный вексель

ДТ  10  Материалы

КТ 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» субсчет   «Векселя выданные»

При погашении собственного векселя сделайте запись:

·                    погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику

ДТ 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» субсчет «Векселя выданные»

КТ 51 «Расчетный счет»

Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3 «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости. При этом выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается по кредиту счета 46 «Реализация продукции( работ, услуг)» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате процентов:

·                    продана продукция

ДТ 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3 «Векселя полученные»

КТ 46 «Реализация продукции( работ, услуг)»

·                    получен от покупателя простой вексель (Д/З погашена векселем)

ДТ 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3 «Векселя полученные»

КТ 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»,

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

·                    покупатель погасил вексель

ДТ  50 «Касса»,51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет»,

КТ 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 3   «Векселя полученные»

Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги:

Дт счета 81 «Использования прибыли»

Кт счета 46 «Реализация продукции ( работ, услуг)»

Кт счета 44 «Товары отгруженные»

Относительно порядка учета доходов по векселю, которые векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту счета 80 « Прибыли и убытки» и Дебету 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

При включении процентов по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту 90 «Краткосрочные кредиты банков») или Кредиту 92 «Долгосрочные кредиты банков » и Дебету 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет» ; 52 «Валютный счет» в фактически полученных суммах, а также счета 80 « Прибыли и убытки» на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и др.).

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 51 «Касса»; 52 «Расчетный счет», в Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банков». Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и получению простого товарного векселя.

Пример. ООО «Туран» приобрело у ОАО «Тех Хаус» его продукцию или товары  – выключатели на сумму 24 млн. манат (в том числе НДС – 4 млн. манат).

Себестоимость выключателей, по которой они числились в учете ОАО «Тех Хаус», составила 10 млн. манат. В обеспечение поставки ООО «Туран»  выдало простой вексель на 30 млн. манат. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ОАО «Тех Хаус» определяет выручку «по оплате».

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО «Туран» при получении выключателей и выдаче векселя делаются следующие проводки:

После оплаты векселя сделайте запись:

Учет у векселедержателя.

Бухгалтер ОАО «Тех Хаус» при отгрузке выключателей и получении векселя должен сделать проводки:

Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реализации продукции:

После того как ООО «Туран» погасит вексель, бухгалтер ОАО «Тех Хаус» должен сделать проводку:

Предприятие может приобретать векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги). Рассмотрим эти операции.

Приобретение векселя учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

1)       Дебет 08 «Капитальные вложения

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2)       Дебет 58 « Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 08 «Капитальные вложения

3)       Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Погашение векселя отражается проводками:

·                   на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный)

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 Кредит 48 «Реализация прочих активов»-

·                   списывается учетная стоимость векселя

2)Дебет 48 «Реализация прочих активов»

 Кредит 58 « Краткосрочные финансовые вложения»

·                   выявляется финансовый результат

3)Дебет 48 «Реализация прочих активов» (80 «Прибыли и убытки»)

 Кредит 80 «Прибыли и убытки» (48 «Реализация прочих активов»)

·                   оплачивается вексель

4)Дебет 51 «Расчетный счет»

 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.

Пример. ЗАО «АЗАД » 10 апреля 2001 года приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 тысяч манат с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 тысяч манат. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 тысяч манат.

В учете ЗАО «АЗАД » покупка векселя была отражена так:

·                   оприходован вексель по стоимости приобретения 7500 тысяч манат (10 000 -10 000 х25%)

ДТ 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·                   оплачен вексель 7500 тысяч манат

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КТ 51 «Расчетный счет»

15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «АЗАД » сделал записи:

·                   отражена задолженность покупателя за реализованный вексель 8000 тысяч манат

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КТ 48 «Реализация прочих активов»

·                   списана на реализацию учетная стоимость векселя 7500 тысяч манат

ДТ 48 «Реализация прочих активов»

КТ 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

·                   поступила оплата от покупателя векселя  8000 тысяч манат

ДТ 51 «Расчетный счет»

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·                   определен финансовый результат от продажи векселя (прибыль) 500 тысяч манат (8000 - 7500).

ДТ 48 «Реализация прочих активов»

КТ 80 «Прибыли и убытки»

Как уже было сказано, доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. Доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов".

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему составляется запись:

·                   на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС

Дебет 31 «Расходы будующих периодов»

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

·                   на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета "Прибыли и убытки".

Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно этому принципу, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

·                    на сумму погашения задолженности

Дебету 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет»)

Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

·                    на величину процента

Дебету 51«Расчетный счет» (52 «Валютный счет»)

Кредит 80 "Прибыли и убытки"

Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

 Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В организации должны быть заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

·               по ценным документарным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

·               по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

·               при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законом Азербайджанской Республики, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Кроме того, возможно, оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи векселя;

3. При погашении векселя – расписку плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

В заключении хотелось бы отметить, что участники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко и полно разработанная нормативная база такого учета. Даже имеющиеся в распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих корректировок.

Хотелось бы отметить и другую разновидность дaнной классификации ценных бумаг – денежные сертификаты.

Денежные сертификаты – это всякий документ, право требования по которому может уступаться одним лицом другому, одновременно являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него депозитов. Этот документ должен именоваться депозитным сертификатом, а аналогичный, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов, - сберегательным сертификатом.

Депозитарный или сберегательный сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика, именуемого бенефициаром, или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

Депозитные и сберегательные сертификаты в Азербайджанской Республике могут быть выпущены как в разовом порядке, так и сериями только банками.

Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Они не могут служить расчетными и платежными средствами за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним, могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сберегательные сертификаты выданются физическим лицам, а депозитный –юридическим. Депозитные и сберегательные сертификаты являются срочными ценными бумагами. Срок обращения по депозитным и сберегательным сертификатам (с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования депозита или вклада по сертификату) ограничивается конкретным сроком.

В случае, если срок обращения в сертификате не оговорен или срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой документ считается документом до востребования. В этом случае банк несет обязательство по такому сертификату и должен оплатить указанную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца. К тому же следует отметить, что банк не обязан возвращать деньги при досрочном предъявлении к оплате срочного сертификата, если иное не предусмотрено условиями выпуска сертификата.

Ставка процента по сертификату указывается в условиях выпуска сертификата и не изменяется в зависимости от времени приобретения сертификата. Причем, право требования по сертификату на предъявителя осуществляются простым вручением этого сертификата.

Депозитные сертификаты, приобретенные предприятием в учреждениях банков Азербайджана, учитываются на счете «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты». Аналитический учет  сертификатов ведется в карточках, открываемых по каждому банку, выдавшему сертификат, и срокам изъятия вкладов. Депозитные сертификаты являются разновидностью депозитных счетов и отражаются в бухгалтерском учете проводками:

·                    приобретение депозитного сертификата

Дебет счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

·                    сумма сертификата

Кредит счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

·                    % по сертификату при его сдаче

Дебет «Расчетный счет», «Валютный счет».

Кредит 48 «Реализация прочих активов»

Пример. ООО «Хазар» 01/07/2002 купило депозитные сертификаты АО «Атабанк» на сумму 100 млн. манат. Срок 1 год , ежегодный процент 12% . Процентный доход уплачивается вместе с суммой сертификата.

·                    покупка отражается

Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - 100 млн. манат;

·                   На 31/12/2003 года признается и начисляется доход за 2003 год 100 млн. манат х 12%  х12 месяцев / 6 месяцев = 6 млн. манат.

Дт 83 «Доходы будущих периодов»

Кт 48 «Реализация прочих активов»  - 6 млн. манат.

·                   На 30/06/2003 ООО «Хазар» получает основную сумму;

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты» -100 млн.манат .

·                   Выплачивается проценты 12 млн. манат  ( 100 млн х 12%)

Дт 51 «Расчетный счет» - 12 млн. манат.

Кт 83 «Доходы будущих периодов» - 6 млн. манат

Кт 80 « Прибыли и убытки»- 6 млн. манат.

·                   Начисленный доход по % сертификата признается как доход 6 млн. манат.

Дт 48  «Реализация прочих активов» 

Кт 80 « Прибыли и убытки»

Данный вид ценных бумаг в настоящее время применяется банками  и только в единичных случаях. Хотелось бы отметить, что развитие данного сектора, возможно, усилится с будущем, так как в Азербайджане наблюдается тенденция роста объема депозитов и сбережений и укрепляется доверие к банковской системе страны.

2.4           Направления совершенствования учета ценных бумаг.

К краткосрочным инвестициям относятся те, которые могут быть легко реализованы и которые инвестор собирается реализовать в течение года. К долгосрочным относятся инвестиции при следующих условиях. Инвестирование происходит на срок более года, с целью получения прибыли, влияния или в случае, когда вложения в какое-либо производство, осуществляемое третьей стороной, более выгодно, чем самостоятельное производство. Такое деление финансовых вложений было составной частью общей концепции учета активов, подразделявшей их на текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные).

Для разных видов финансовых вложений (предоставленных займов, если предприятие не относит их к торговым вложениям; финансовых вложений, удерживаемых до погашения; финансовых вложений, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить; прочих финансовых вложений) международными стандартами предусмотрен соответствующий вид и методы оценки (по справедливой стоимости (рыночной, на основе дисконтирования), по амортизированной стоимости). Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе. Для не рыночных ценных бумаг местными стандартами вообще не предусмотрена переоценка.

В настоящее время активно идет процесс глобализации финансовых рынков. В рамках этого процесса вводится в обращение евро, развивается рынок американских депозитарных расписок (АДР), строятся планы восьми крупнейших европейских бирж образовать единый европейский рынок торговли наиболее ликвидными акциями. В связи с таким развитием международных финансовых отношений инвесторы на международных рынках предъявляют повышенные требования к раскрытию информации, к прозрачности и детальности финансовых отчетов компаний. Национальные стандарты ведения учета и оставления отчетности довольно сильно различаются. Предприятие, прибыльное по стандартам одной страны, может оказаться убыточным по стандартам другой страны. Поэтому идет разработка и внедрение международных стандартов оценки, бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Основная цель внедрения международных стандартов -обеспечение участников рынка сопоставимой информацией друг о друге. Переход Азербайджана к рыночной экономике и участие на международных рынках также требуют реформирования бухгалтерского учета. Международный капитал, направляемый в ценные бумаги ведущих местных предприятий пока крайне мал. Причин много, но одной из главных является плохая информационная прозрачность местного фондового рынка. В то время как для участия на рынке капитала, как на мировом так и на внутреннем, бухгалтерский учет должен отражать деятельность компании так, чтобы пользователи финансовой отечности могли оценивать активы и обязательства, динамику акционерной стоимости, считать реальные денежные потоки, анализировать управленческие решения. Процесс реформирования бухгалтерского учета в Азербайждане уже идет не первый год. Местный бухгалтерский учет, до последнего времени был нацелен на удовлетворение интересов налоговых органов, а не инвесторов.

Читая финансовую отчетность местной компании сегодня, невозможно дать объективную оценку ее финансового состояния и развития. Необходимость продолжения реформ очевидна. Уже 2002 году началась разработка стандартов (положений) по бухгалтерскому учету – аналогов  западных стандартов. За основу новых стандартов решено принять международные стандарты.

В настоящее бухгалтерский учет еще достаточно сильно ориентирован на цели налогового учета. В налоговом законодательстве существуют ссылки на данные бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтеры часто сознательно искажают данные бухгалтерского учета для уменьшения налогооблагаемой базы и не заинтересованы в достоверном отражении данных. Кроме того отсутствует система принудительного исполнения законодательства по бухгалтерскому учету. Единственным контролирующим органом является налоговая инспекция. Аудиторская деятельность пока не справляется с задачей обеспечения верного ведения бухгалтерского учета на всех предприятиях. Переход на международные стандарты в разных странах осуществляются по разному.

Проблем очень много и на рынке ценных бумаг и в регулировании бухгалтерского учета, но надо стремиться к соответствию международным требованиям.

В связи с этим, можно считать, что возможными направлениями совершенствования учета ценных бумаг является:

 Первое, делить капитальное финансовые вложения, учитываемые на 08 «Капитальное вложения» счете на 1)торговые ценные бумаги; 2)ценные бумаги, удерживаемые до погашения 3)ценные бумаги в наличие для продажи. Это позволит местному и иностранному инвестору увидеть и оценить содержание портфеля компании, предоставляющей отчетность.

Второе, в учете ценных бумаг является первоначальная и последующая оценка. В международных стандартах после долгих дискуссий зафиксировали революционно новый подход к оценке финансовых вложений по справедливой стоимости. Это позволит получать наиболее достоверную информацию о финансовых вложениях и связанных с ними финансовых результатах компании. Местными компаниями в отчетности раз в год котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по наименьшей стоимости - себестоимости или рыночной стоимости. Не котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по стоимости фактического приобретения, со временем их стоимость становится искаженной и теряет полезность для читателя финансовой отчетности. В рамках процесса конвергенции с международными стандартами необходимо также ввести в местное законодательство положение об оценке ценных бумаг по справедливой стоимости. В финансовой отчетности необходимо более подробное отражение информации о финансовых вложениях, иначе информация, представленная в отчетности, теряет свою полезность. Так в балансе и в отчете о прибылях и убытках необходимо показывать финансовые вложения в разрезе по категориям в соответствии с МСФО. К финансовым отчетам должны прилагаться пояснения: о наличие в составе финансовых вложений необычных вложений, оцениваемых особенным образом, о переводах финансовых вложений из одной категории в другую, об обременении ценных бумаг.

Третье, решение одной из проблем, связанных с учетом ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг. Они проводят сделки с акциями с указанием цен в валюте, а  платеж по которым происходит в манатах по курсу на момент оплаты (при сделках в торговых системах). Типичным условием сделки купли-продажи акций является предварительная поставка. При предварительной поставке продавец сначала предъявляет покупателю уведомление об операции по лицевому счету в реестре акционеров (депозитарии). Покупатель, убедившись, что акции переведены на его имя, оплачивает их. Покупатель должен оприходовать акции в день, когда он получил подтверждение своих прав на акции, и в этот же день отразить обязательства по их оплате (задолженность в манатах по курсу на этот день). Продавец, в свою очередь, обязан отразить выручку по курсу на день перехода прав на акции, а деньги им будут получены позже. В результате у него в учете может возникнуть курсовая разница между суммой задолженности за акции на день ее возникновения и суммой фактического платежа. Положения по БУ должны регламентировать порядок учета курсовых разниц в торговле ценными бумагами. Поэтому в данном случае надо руководствоваться общими принципами учета, действующими для всех организаций. Курсовые разницы отражались на счете «Прибыли и убытки» как вне реализационные доходы и расходы.

      Четвертое, решение автоматизации учета ценных бумаг. Местные профессиональные участники рынка ценных бумаг ведут два вида бухгалтерского учета. Первый вид -учет в соответствии с требованиями местного налогового и бухгалтерского законодательства. Второй вид - внутренний учет в соответствии с требованиями специализированных государственных органов, регулирующих деятельность с ценными бумагами. Автоматизация общего бухгалтерского учета в Азербайджана  развилась за последние годы

Итак, если решить проблемы как минимум в этих направлениях, можно достичь хотя бы первоначальных позиций для дальнейшего, более интенсивного совершенствования и приведения в соответствие с международными стандартами учет операций с ценными бумагами.

Глава III. Современное состояние и проблема совершен- ствования аудиторских проверок операций с ценными бумагами.

3.4            Основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами .

В данном параграфе давайте рассмотрим основные направления аудиторской проверки операций с ценными бумагами.

Операции с ценными бумагами постепенно становятся одним из основных направлений деятельности организаций. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях с ценными бумагами возникают риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции с ценными бумагами находят свое отражение в балансе организации и во вне балансовом учете.

Страницы: 1, 2, 3, 4