Вместе с тем, данные обстоятельства не могут являться основанием для отказа в предоставлении вычета и служить доказательством недобросовестности действий налогоплательщика, поскольку названные организации зарегистрированы, представляют своевременно налоговые декларации, сдают "не нулевую" налоговую отчетность. Доказательства неуплаты НДС ими в бюджет налоговым органом не представлены. Сомнений в недостоверности представляемых организациями документов у общества не возникало.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается инспекцией, что в счетах-фактурах, представленных на проверку, указаны юридические адреса продавцов в полном соответствии с их учредительными документами.

Доводы налогового органа об отсутствии организаций по юридическим адресам подлежат отклонению, поскольку доказательств того, что данные адреса являются недостоверными, инспекцией в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено, тогда как в силу положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие организаций по таким адресам в момент проведения встречной проверки не может быть основанием для вывода о неосуществлении ими предпринимательской деятельности, также как указание юридического адреса поставщиков в счете-фактуре при несовпадении фактического и юридического их адресов не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры оформлены надлежащим образом и содержат все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также подтверждается материалами дела и не оспаривается инспекцией реальность осуществления сделки (счета-фактуры оплачены, товар по ним получен, оприходован и в дальнейшем реализован покупателям).

Сам по себе факт регистрации на одном физическом лице нескольких организаций, отрицание руководителями спорных организаций факта совершения операций с данным контрагентом, не свидетельствуют о недобросовестности действий налогоплательщика, о наличии у него умысла на получение налоговой выгоды. Факт получения налоговой выгоды ООО "КМК "Корал" материалами дела не подтверждается.

Ссылка инспекции на полученные формы N 1 на руководителей из УФМС по Свердловской области, в которых содержатся образцы подписей указанных лиц при выдаче им паспортов, судом апелляционной инстанции отклоняется поскольку данные сведения получены уже после окончания выездной налоговой проверки, правовых оснований для сбора дополнительной информации не имелось, в связи с чем данные документы не могут быть признаны допустимыми и оценены судом апелляционной инстанции.

Кроме того, как следует из акта проверки, расчеты с поставщиками осуществлялись перечислением на расчетный счет.

При этом инспекция, установив, что расчеты с названными поставщиками в сумме 350 122,27 руб. были произведены обществом денежными средствами на расчетные счета поставщиков, размер начисленного налога определила, исходя лишь из неоплаченной части товаров (стр. 8-15 акта, стр. 3-9 решения).

Таким образом, отказав в применении налоговых вычетов только в части неоплаченных товаров, инспекция фактически признала, что те же самые счета-фактуры при тех же самых условиях налоговым органом приняты в подтверждение вычетов.

Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом в ходе судебного разбирательства и подтверждается актом проверки.

Кроме того, судом принято во внимание, что для предоставления вычета в 2006 г. подтверждение факта оплаты НДС поставщикам товара не требуется.

В силу ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении спора суд должен дать оценку доводам о недобросовестности налогоплательщика на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Апелляционный суд, исследовав в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, спорные договоры, иные документы, установил, что договора поставки являются фактически исполненными, спорные расходы документально подтверждены и экономически обоснованны. Судом принято во внимание и факт недоказанности инспекцией взаимозависимости между обществом и его поставщиками, а также нелогичность выводов налогового органа, изложенных в решении по результатам проверки в отношении названных организаций, расходы по которым не приняты по сходным основаниям.

В нарушение ст. 65, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не доказал, что представленные налогоплательщиком сведения о совершенных им хозяйственных операциях являются недостоверными или противоречивыми. Таким образом, содержащиеся в оспариваемом решении выводы инспекции противоречивы, не подтверждены документально.

С учетом вышеизложенного, апелляционным судом сделан вывод о наличии у общества права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость указанной сумме. Следовательно, отказ в предоставлении данного вычета и доначисление НДС, пени и штрафных санкций по данному основанию произведено налоговым органом неправомерно.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а жалоба - удовлетворению.

Учитывая, что в удовлетворении апелляционных жалоб отказано, то в соответствии со ст. 110 АПК РФ уплаченная по платежному поручению N 148 от 02.04.2008 г. госпошлина по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб. не подлежит возврату УФНС России по Свердловской области. Поскольку определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2008 г. ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, то с инспекции взыскивается госпошлина в сумме 1 000 руб., исчисленная в порядке подпункта 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2008 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга в доход федерального бюджета 1 000 (Одна тысяча) рублей госпошлины по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 24 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-14897/06

общество с ограниченной ответственностью "Ньютон" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Красногорску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2006 N 03-21/00769 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 2 - 11 т. 1).

Налоговым органом заявлены встречные требования о взыскании с общества штрафных санкций по проведенной выездной проверке в общей сумме 2422371 рублей (л.д. 56 - 65 т. 2).

Решением Арбитражного суда Московской области от 11.01.2007 требования общества удовлетворены частично: признано недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль, пени за его несвоевременную уплату, штрафа по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12108578 рублей 47 копеек, пени за неуплату НДС, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2421715 рублей 09 копеек, в остальной части требований отказано. Встречные требования удовлетворены частично: с общества взыскан штраф по НДС в размере 655 рублей 91 копейки, в остальной части заявленных требований отказано, поскольку налогоплательщиком представлены документы в обоснование произведенных расходов и налоговых вычетов (л.д. 49 - 54 т. 3).

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2007 решение первой инстанции изменено, в удовлетворении требований общества отказано, по встречному требованию с него взыскано 2421715 рублей 09 копеек штрафных санкций, так как расходы налогоплательщика признаны необоснованными, документы оформленными ненадлежащим образом.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.08.2007 постановление Десятого арбитражного апелляционного суда изменено (л.д. 74 - 77 т. 4). Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции в отношении штрафа по пункту 1 статьи 120 НК РФ отменено, решение Арбитражного суда Московской области от 11.01.2007 в данной части оставлено без изменения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции об изменении решения суда первой инстанции в остальной части отменено, дело в этой части передано на новое рассмотрение в Десятый арбитражный апелляционный суд, при этом, судом кассационной инстанции даны указания суду апелляционной инстанции, в том числе:

- в целях подтверждения вывода о том, что векселя ООО "ФинТрастИнвест XXI" не могли быть реализованы налогоплательщиком, поскольку они не выпускались данной организацией, вызвать в качестве свидетелей П.С.В. и П.Л.Н.;

- обосновать позицию о том, что оплата векселя ООО КБ "Трансинвестбанк", приобретенного у ООО "ИнтелСтрой", в нарушение гражданского договора купли-продажи векселей учредителем общества - ООО "Северомодульстрой", а не покупателем - ООО "Медиа компани траст", привела к нарушению налогового законодательства;

- дать оценку доводу общества о том, что в данном случае отсутствовал расчет за счет авансовых платежей, так как акт приема-передачи векселя (л.д. 52 т. 1) составлен в тот же день, в который произведена оплата векселя;

- дать оценку доводам общества о технической ошибке в отношении налогового вычета в размере 3279 руб. 53 коп., которая самостоятельно обнаружена налогоплательщиком, им подана уточненная налоговая декларация, уплачена требуемая сумма налога и пени;

- дать оценку доводу общества о том, что при взыскании с него судом штрафа по НДС в размере 655 руб. 91 коп. суд не учел, что налоговый орган при проведений проверки не обнаружил ошибку учета НДС в феврале 2004 г., и в оспариваемом решении инспекции и во встречном иске этот факт как нарушение не указан.

В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель общества против удовлетворения жалобы возражал, просил в оспариваемой части решение изменить, требования общества удовлетворить, в удовлетворении встречных требовании инспекции отказать.

Десятый арбитражный апелляционный суд, в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения жалобы общества и обоснованности заявленных встречных требований инспекции.

Как следует из материалов дела и установлено судом, налоговым органом была проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, единого социального налога с 01.01.2002 по 01.01.2005.

По результатам выездной налоговой проверки установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004, в связи с чем неуплата данного налога составила 89559463 рублей, занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь за 2004 в сумме 12 111 858 рублей.

Решением руководителем инспекции от 29.06.2006 N 03-21/00769 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 2422371 рублей, по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление аудиторского заключения за 2004 в виде штрафа в размере 50 рублей и предложено уплатить вышеназванные налоговые санкции, а также не полностью уплаченный НДС в сумме 12111858 рублей, налог на прибыль в сумме 89559463 рублей, и пени за несвоевременную их уплату в размере 20521835 рублей (л.д. 12 - 26 т. 1).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

Налоговым органом заявлены встречные требования о взыскании с общества штрафных санкций по проведенной выездной проверке (л.д. 56 - 84 т. 2).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела усматривается, что в ходе осуществления предпринимательской деятельности общества были совершены следующие действия: налогоплательщиком включены в расходы сумма 28200000 рублей, которая оплачена обществом при покупке векселя у ООО "ИнтелСтрой".

Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по городу Москве, где ООО "ИнтелСтрой" состоит на налоговом учете, указанные затраты не являются реальными, поскольку ООО "ИнтелСтрой" отсутствует по юридическому и фактическому адресу, на телефонные звонки не отвечает, материалы по розыску данной организации направлены в Управление внутренних дел по Северному административному округу города Москвы Министерства внутренних дел Российской Федерации (л.д. 101 - 111 том 2).

Из отчета о прибылях и убытках ООО "ИнтелСтрой" за 2004 год, представленном инспекцией следует, что доход от полученной сделки не отражен. Сумма сделки в 28200000 рублей также отсутствует в форме N 2 (отчет о прибылях и убытках) (л.д. 8 - 9 т. 3).

Договоры купли-продажи векселей не связаны с приобретением товаров и их реализацией, ни с привлечением новых клиентов и увеличением товарооборота, ни с увеличением оборачиваемости денежных средств.

Все операции, связанные с куплей-продажей ценных бумаг были произведены в один день, расчеты по данным сделкам производились в одном и том же банке ОАО КБ "Газстройбанк". В данном банке имели счета и покупателя и продавца векселей.

Деньги в сумме 28200000 рублей на счет общества поступили не от покупателя по договору - ООО "Медиа компани траст", а от ООО "Северомодульстрой", который является учредителем общества.

В пункте 2.2 договора купли-продажи от 29.12.2004 N 29/12 указано, что расчеты осуществляются покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца (л.д. 54 - 55 т. 1). Сведения о перечислении денежных средств за покупку ценных бумаг другими лицами в договоре не содержатся.

Однако, ООО "Медиа компани траст" привлекло к оплате ценных бумаг учредителя общества.

ООО "Северомодульстрой" перечисляя платежным поручением от 29.12.04 N 113 сумму 28200000 рублей обществу, указав в графе назначение платежа: "Оплата за вексель по договору купли-продажи ценных бумаг N 29/12 от 29.12.04 НДС не облагается", однако, доказательств наличия договорных отношений между ООО "Северомодульстрой" и обществом в материалы дела не представлено, судом не установлено.

В материалы дела представлено письмо ООО "Северомодульстрой" от 31.12.04 об изменении назначения платежа в платежном поручении от 29.12.2004 N 113: "частичная оплата за ООО "Медиа компани траст" по договору купли-продажи ценных бумаг от 29.12.2004 N 29/12 в счет взаиморасчетов по договору N 29/12-ЦБ от 29.12.04, НДС не облагается" (л.д. 36 т. 3). Однако, указанное письмо получено банком, согласно штампу лишь 08.07.2005, то есть спустя 7 месяцев после перечисления денежных средств по платежному поручению и после назначения выездной налоговой проверки.

Реальными затратами налогоплательщика являются расходы, которые оплачиваются им за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. Передача собственных денежных средств приобретает характер реальных затрат в том случае, если эти денежные средства ранее были получены налогоплательщиком по возмездной сделке.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Не являются реальными затратами оплата имуществом или денежными средствами, полученными в качестве аванса, либо в качестве заемных средств, либо которые получены безвозмездно.

Исходя из представленных в материалы дела документов, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что денежные средства в сумме 28200000 рублей, перечисленные ООО "Северомодульстрой" на расчетный счет налогоплательщика, являются 100% авансовым платежом за ценные бумаги, что подтверждается выпиской банка, из которой следует, что денежные средства сначала поступили на счет налогоплательщика и только потом были списаны для расчета по договору купли-продажи с ООО "ИнтелСтрой" (л.д. 130 т. 2).

После приобретения векселя у ООО "ИнтелСтрой" за 28200000 рублей, общество продало его ООО "Медиа компани траст" за 28400000 рублей.

Действия общества по покупке и продаже векселя совершены в один день - 29.12.2004. Расчеты произведены в одном банке в один день, предприятиями расчетные счета которых открыты в одном и том же ОАО КБ "Газстройбанк".

Передача векселей и денежных средств осуществлялась следующим образом: от ООО "Медиа компани траст" (конечный покупатель векселя) денежные средства Продавцу - обществу, не поступали, так как за него произвело оплату ООО "Северомодульстрой", который является учредителем общества. Поступивший на расчетный счет общества аванс в сумме 28200000 рублей был перечислен им ООО "ИнтелСтрой" - продавцу векселя.

Эмитент векселей ООО "ФинТрастИнвест XXI" продало ООО "Лайттек" собственные векселя на сумму 344964428 рублей.

ООО "Инвесттехнологии" продало векселя ООО "ПФК "Магма", ООО "Пластком", ООО "Лайттек" по договору от 30.09.2004 N 300901-И/04 на сумму 334779657 рублей. Далее заключается договор новации от 02.10.2004 N 021001-и/04, где ООО "Лайттек" передает векселя ООО "ФинТрастИнвест XXI" на сумму 334329657 рублей, остаток долга 450000 рублей перечисляет денежными средствами.

ООО "Инвесттехнологии" продало обществу 12 векселей ООО "ФинТрастИнвест XXI" по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.12.2004 N 301201-И/04 на сумму 344964428 рублей. Общество рассчиталось за покупку векселей 10 векселями самой организации ООО "Инвесттехнологии" на сумму 338051000 рублей по соглашению о новации от 12.01.2005 N 120101-ИХ05, оставшуюся сумму 6913428 рублей перечислило денежными средствами.

Затем, налогоплательщик продает эти же векселя ООО "Медиа компани траст" за сумму 344969428 рублей.

Согласно ответу коммерческого банка "Трансинвестбанк" от 15.04.2008 N 01-22/792 вексель был эмитирован банком 28.12.2004 и погашен банком 29.12.2004 ООО "Бизнес-Пласт" на основании Соглашения от 29.12.2004 N 07-02/2296, следовательно, 29.12.2004 года шестью организациями совершены сделки с одним векселем.

Согласно статье 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Статья 144 Кодекса предусматривает требования к ценной бумаге: виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Векселя КБ "Трансинвестбанк" и ООО "ФинТрастИнвест XXI" являются простыми ценными бумагами. Образцы векселей установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

Передача векселя другому лицу (индоссат) осуществляется посредством совершения векселедержателем (индоссантом) на векселе индоссамента (передаточной надписи). В силу индоссамента права по векселю переходят к другому лицу, новому векселедержателю.

В соответствии со статьями 16 и 77 Положения о переводном и простом векселе утвержденное Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" лицо, у которого находится вексель рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым.

На векселе КБ "Трансинвестбанк" от 28.12.2004 N 0002342 стоит подпись и печать первого индоссата - ОАО "Мосэнергоремонт", других передаточных надписей (индоссамента) не имеется.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что расчет по сделке по приобретению веселей обществом был произведен за счет авансовых платежей, что не позволяет отнести указанную сумму к реальным затратам понесенных обществом, несмотря на формальное выполнение и соблюдение предусмотренных НК РФ условий для принятия к вычету сумм налога, уплаченных контрагенту по договору, общество использовало схему расчетов направленную на уклонение от уплаты налогов, с целью необоснованного получения налоговой выгоды, что повлекло занижение налоговой базы по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговым органом установлено, что документы, представленные налогоплательщиком, свидетельствующие о взаимоотношениях с организацией ООО "ФинТрастИнвест XXI" подписаны руководителем П.С.В., который, в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий УНП КМ УВД Московской области, не являлся руководителем указанной организации и документов ООО "ФинТрастИнвест XXI" не подписывал (л.д. 5 - 7).

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Москве ООО "ФинТрастИнвест XXI" состоит на налоговом учете с 17.05.2002. При проверке юридического адреса установлено, что ООО "ФинТрастИнвест XXI" по адресу регистрации не располагается. Последняя бухгалтерская отчетность представлена в налоговый орган лишь за 2002 год. Телефоны не являются контактными. Инспекцией направлен запрос в УВД об установлении местонахождения руководителя предприятия.

Из представленной выписки из ЕГРЮЛ следует, что единственным учредителем предприятия является физическое лицо - П.С.В., проживающий в Зеленоградском районе Калининградской области.

Также, согласно указанной выписке, заявителем при регистрации предприятия является П.Л.Н., проживающая: Москва, Шмитовский проезд, д. 116, кв. 27.

Из объяснений П.Л.Н., полученных 10.10.2006 оперуполномоченным 5 отдела 9 ОРЧ УНП ГУВД Московской области старшим лейтенантом милиции Б., следует, что П.Л.Н. никогда не являлась ни учредителем, ни руководителем, ни заявителем регистрации каких-либо организаций, она пенсионерка, об организации ООО "ФинТрастИнвест XXI" ей ничего не известно.

Согласно показаниям П.Л.Н., полученным в ходе судебного заседания 21.11.2007 (л.д. 119 - 120 т. 4), ООО "ФинТрастИнвест XXI" в налоговом органе регистрировала действительно она по поручению организации в которой, на тот момент, работала курьером. Название и руководителей организации назвать не может, поскольку работа была разовой. Наименования ООО "Ньютон", ООО "Инвесттехнологии", а также фамилии Р.А.П., Р.Р.А. - слышит впервые. Объяснения в ОРЧ даны и подписаны ею лично 10.10.2006.

На основании судебного поручения Десятого арбитражного апелляционного суда, Арбитражным судом Калининградской области 12.02.2008 опрошен П.С.В. из пояснений которого следует, что генеральным директором ООО "ФинТрастИнвест XXI" в настоящее время и ранее он не являлся. Доверенность на регистрацию данной организации не выдавал. Документов от имени указанной организации, в том числе векселя, не подписывал. Примерно в мае 2002 года потерял паспорт (л.д. 5 т. 5).

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" Положение о простом и переводном векселе требует наличия на векселе подписи того, кто выдает вексель (векселедателя). При выдаче или передаче векселя от имени юридического лица вексель или индоссамент подписывается лицом, уполномоченным на совершение таких сделок (статья 53 ГК РФ).

Из материалов дела усматривается, что лицом, имеющим право на подписание документов от имени ООО "ФинТрастИнвест XXI", согласно учредительным документам имеет генеральный директор П.С.В. Однако, из его показаний следует, что векселя он не подписывал, на основании чего суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что векселя ООО "ФинТрастИнвест XXI" от имени П.С.В. подписаны неизвестным лицом, в связи с чем не создают обязательства для организации. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии оснований для признания указанных векселей в силу статьи 144 ГК РФ ничтожными.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

В силу указанных норм в предмет доказывания по делу входит установление виновности лица и обстоятельств совершения налогового правонарушения, а именно того, что неуплата налога произошла в результате виновного занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий.

Вина общества в неправомерности применения налоговых вычетов, что повлекло занижение суммы исчисленного налога к уплате установлено выше, следовательно, встречное заявление налогового органа о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 655 рублей 91 копейки по проведенной выездной проверке, подлежит удовлетворению.

Судом апелляционной инстанции отклонен довод апелляционной жалобы о неправомерности взыскания штрафа, поскольку налоговый орган при проведении проверки не обнаружил ошибку учета НДС в феврале 2004, по следующим основаниям.

По решению инспекции от 29.06.2006 N 03-21/00769 расчет сумм штрафа по НДС составляет 2422371 рублей (12111858 руб. x 20%).

После получения акта выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены разногласия по данному акту, из которых следует, что раздельный учет не велся организацией только в двух месяцах за февраль 2004 года (счет-фактура от 29.02.2004 N 14) и за декабрь 2004 года (счет-фактура от 31.12.2004 N 142), на общую сумму 3279,53 рублей. Следовательно, была принята организацией ошибочно к вычету только эта сумма, которая уплачена обществом 05.07.2006.

Следовательно, сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составляет 2421715 рублей 09 копеек (2422371 руб. - 655,91 руб.).

В соответствии со статьей 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), а также и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны.

Следовательно, государственная пошлина за рассмотрение заявления судом первой инстанции в сумме 23608,58 руб. и рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб. - итого: 24608,58 руб. подлежит взысканию с общества.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в пересматриваемой части подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271 АПК РФ, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 11.01.2007 по делу N А41-К2-14897/06 изменить.

В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Красногорску Московской области от 29.06.2006 N 03-21/00769 в части доначисления налога на прибыль в размере 89559463 руб. пени в размере 3345226 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 12108578 рублей 47 копеек, пени в размере 17176609 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2421715 рублей о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 рублей, пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 2422371 рублей 09 копеек отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ньютон" по встречному иску 2421715 рублей 09 копеек штрафных санкций.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ньютон" в доход федерального бюджета 24608 рублей 58 копеек госпошлины.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 21 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-18754/07

Общество с ограниченной ответственностью "Русскарт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительными решений N 242, 114 от 31.08.2007 г.

Решением суда от 21 января 2008 года по делу N А41-К2-18754/07 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области, в которой она просит решение суда отменить, полагая, что уточненная декларация подается только при оформлении дополнительных листов к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В нарушение п. 7 раздела II и п. 16 раздела III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, дополнительные листы книг покупок и продаж, обществом не оформлены. На момент проведения проверки, общество представило неполный пакет документов по двадцати двум организациям, а именно: не представлены товарные накладные, договоры с контрагентами, в связи с чем, не подтверждено принятие на учет товара, не представлены акты выполненных работ (ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ЗАО "Перекресток"). Товарные накладные по форме ТОРГ-12 и договоры поставки продукции представлены обществом только с возражениями по акту камеральной проверки. По обществам, "Нефтестрой" и "Скандия - М" - договоры поставки представлены не были, по ООО "Полюса" не представлен на проверку договор поставки продукции и товарные накладные.

Судом не принято во внимание то обстоятельство, что счета-фактуры ООО "Билла", ООО "Верона", ООО "Полюса" оформлены с нарушением п. п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ: в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) отсутствует описание выполненных работ, в представленных на проверку счетах-фактурах с ООО "Верона" в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указаны "Г/К 465 x 300 x 270 мм с печатью", в связи, с чем невозможно определить какие товары поставлены. В счете-фактуре ООО "Полюса" N 27 от 25.01.2007 г. отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера. Поскольку счет-фактура с расшифровкой представлена 10.07.2007 г., вычет по НДС не может быть заявлен в январе 2007 г.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылается на то, что поскольку в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ЗАО "ТД "Перекресток" не представлены акты выполненных работ, невозможно определить обоснованность и экономическую выгоду оказанных услуг.

Кроме того, инспекция полагает, что суд необоснованно отказал в привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ, поскольку обществом не представлено подтверждение раздельного учета при наличии операций, облагаемых разными налоговыми ставками: 0% и 18%.

Рассмотрев материалы дела, доводы, заслушав представителей сторон, исследовав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: на основании акта камеральной проверки от 20.06.2007 г. N 47, с учетом возражении на акт, начальником Инспекции ФНС России по г. Мытищи приняты решения N 242 и N 114 от 31.08.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 8 - 14, 15).

Кроме того, данными решениями, Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4321835 руб. за январь 2007 г.

Основанием для отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость является неподтверждение заявленных налоговых вычетов: отсутствие раздельного учета по операциям, облагаемым по ставкам 0% и 18%, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ; нарушение п. п. 2, 5 ст. 169 НК РФ; нарушение п. 7 раздела II и п. 16 раздела III Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, при внесении изменений в книги покупок и продаж.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.

Как усматривается из материалов дела, Обществом для подтверждения налоговых вычетов по НДС, в Инспекцию и в материалы дела представлены следующие документы: договоры поставки с контрагентами (т. 1 л.д. 53 - 54, 100 - 104; т. 2 л.д. 7 - 8, 35 - 37, 46 - 47, 70 - 71, 92, 101 - 103, 110 - 112, 121 - 123, 130 - 132; т. 3 л.д. 15 - 17, 27, 35 - 37, 67 - 70, 77 - 78, 81 - 83, 86 - 93, 108 - 125, 132 - 140); счета-фактуры, товарные накладные (т. 1 л.д. 55 - 83, 94 - 99, 105 - 150; т. 2 л.д. 1 - 6, 9 - 34, 38 - 45, 48 - 69, 72 - 91, 93 - 100, 104 - 109, 113 - 120, 124 - 129, 133 - 150; т. 3 л.д. 1 - 14, 18 - 24, 29 - 34, 38 - 66, 71 - 76, 79 - 80, 84 - 85, 94 - 95, 105 - 107, 131; т. 4 л.д. 8 - 9); книга покупок (т. 1 л.д. 48 - 52).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 173, п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ налогоплательщик по итогам каждого налогового периода самостоятельно исчисляет общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость отдельно по каждой операции уменьшая ее на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Указанные суммы вычетов согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих оплату сумм налога на добавленную стоимость налоговому агенту.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость содержат перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным для подтверждения права на возмещение налога.

Обществом соблюдены необходимые условия для применения налогового вычета, и данный факт подтверждается представленными в Инспекцию и в материалы дела документами.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8