Теория аудита реализуется через множество направлений практического применения ее взаимосвязанных элементов (компонентов). Однако практическое применение указанных компонентов теории аудита не означает осуществления конкретных процедур, то есть конкретных действий аудиторов с целью получения аудиторских доказательств.

Концепции определяют направления теории, так как являются основой аудиторских стандартов. Другими словами, аудиторские стандарты содержат положения о честности, профессиональной квалификации аудиторов и другие концептуальные положения.

Так, в основе общих аудиторских стандартов лежат концепции аудиторской теории: этика поведения; независимость; профессионализм. В основе же рабочих стандартов лежат концепции профессионализма и доказательности, а в основе стандартов отчетности – точности представления.

Этика поведения – специально установленные в общих стандартах и в Кодексе профессиональной этики аудиторов этические нормы поведения аудитора.

Независимость в теории и практике аудита – это прежде всего объективность и честность суждений. Независимость в различных обстоятельствах проявляется по-разному. Общее же требование состоит в том, что каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно и ничто не должно влиять на их беспристрастность. Независимость должна сохраняться при планировании проверки, проведении исследований и составлении отчетности (заключения).

Профессионализм означает, что аудитор должен быть компетентным, квалифицированным и независимым. К профессиональным качествам относится и благоразумие аудитора. Кроме того, показателями профессионализма являются адекватное планирование и должный контроль, а их отсутствие говорит о некачественном выполнении работы.

Доказательность означает, что задача аудитора заключается в том, чтобы собрать и оценить достаточное количество достоверных сведений, с тем чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений.

Точность представления означает, что в финансовых отчетах не должно быть существенных ошибок. Это означает также, что абсолютной точности в финансовых отчетах бухгалтеры не стремились или не смогли достигнуть.

Постулаты – это фундаментальные аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов и установить направления формирования мнений для составления аудиторского заключения.

Впервые аудиторские постулаты были разработаны и предложены американскими учеными Р.К. Маутцем и Г.А. Шарафом (21; с.56-60). Затем Т.А. Ли и Дж. К. Робертсон дополнили их . Приведем их перечень.

1. Финансовые отчеты и финансовая информация могут быть проверены. Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно.

Данный постулат рассматривается как возможность сбора достаточных доказательств по какому – либо вопросу и их оценки по приемлемому критерию для выдачи правдивого аудиторского заключения.

2. Конфликт интересов между аудитором и администрацией проверяемой организации не является неизбежным.

Данный постулат предполагает, что конфликт между аудитором и администрацией возможен, но необходимо стремиться к созданию атмосферы взаимного доверия на деловой основе. Тогда вероятность столкновения интересов снизится до нулевой отметки.

3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержит обусловленных тайным сговором или других необычных искажений.

Этот постулат не освобождает аудитора от ответственности, если аудитор не выявил существенные искажения отчетности, обусловленные тайным сговором или другими причинами.

В то же время вся ответственность за справедливость и объективность финансовой отчетности возлагается на клиента. Аудитор же несет ответственность за свое заключение. Поэтому, при подозрении на наличие существенных искажений в отчетности, аудитор должен стремиться увеличить объем тестирования с целью выявления искажений и нарушений. Иначе нет возможности говорить об аудите как о функции управления экономическим субъектом.

4. Удовлетворительная структура внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибок и нарушений.

Из данного постулата следует, что хорошая система внутреннего контроля уменьшает риск его неэффективности, а аудитор имеет основания сократить число процедур и объем собственной контрольной работы.

5. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов ведет к объективному представлению финансового положения и результатов хозяйственной деятельности.

Данный постулат указывает на связь учета и аудита в процессе аудиторской проверки финансовой информации. Такая связь необходима для обеспечения последовательности и сопоставимости в работе аудитора.

6. Ценность предыдущей информации.

Данный постулат предполагает, что информация, верная для проверяемой организации в прошлом, будет верна для нее и в будущем. Поэтому аудитор должен собрать необходимые доказательства о том, что проверяемая организация не собирается сократить виды своей деятельности или ликвидироваться и будет функционировать в обозримом будущем (по крайней мере еще год).

7. Проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимое заключение, аудитор действует исключительно в пределах своей компетенции.

Этот постулат связан с независимостью аудиторов. Независимость аудитора – один из важнейших принципов, позволяющих формировать общественное мнение о степени доверия к проверяемой финансовой отчетности. Объективность и правильность выводов аудитора зависят от уровня его образования и знания деятельности проверяемой организации.

8. Профессиональный статус независимого аудитора налагает на него соответствующие обязательства.

Важный аспект этого положения состоит в том, что аудиторы несут обязательства как перед нанимающими их клиентами, так и перед третьими сторонами. На этом постулате основаны концепции должной тщательности , доказательности и требования ставить работу с клиентом выше личных интересов.

9. Т.А. Ли ввел следующий постулат. Если финансовая отчетность или финансовая информация не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия.

Важное требование данного постулата связано с тем, что степень риска неэффективности системы бухгалтерского учета и надежности финансовой информации может быть установлено только независимым внешним аудитором.

10. Дж. К. Робертсон сформулировал обратный постулат. Информация, подвергшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергшаяся ей. Информация полезна внешним пользователям тогда, когда имеет важные количественные и качественные характеристики, а процесс получения таких характеристик – существенная часть работы внешних аудиторов.

Перечисленные постулаты, используемые в американской практике аудита, не могут считаться достаточными для практической работы аудиторских фирм в России. Приведенные постулаты помогают понять содержание международных аудиторских стандартов и стандартов отдельных западных стран. Однако их не стоит слепо использовать в российской практике аудита. Необходимо учитывать конкретные обстоятельства аудиторской проверки, современное состояние окружающей среды аудита и его информационной базы (бухгалтерского учета), а также содержание отечественных правил (стандартов) аудита. Поэтому считаем, что в российской практике аудита целесообразно использовать постулаты, предложенные выдающимся ученым Я.В. Соколовым (37, с.120-125). Приводим их перечень.

1. Отчет должен быть проверен.

2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия.

3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна.

4. При проверке исходят из того, что отчет составлен неверно.

5. Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных и материальных).

6. Никто не свободен от ошибочных выводов.

7. Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать.

8. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем надежнее ее отчетность.

9. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность (данный постулат является обратным по отношению к предыдущему).

10. Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказательство) должно иметь определенную степень убедительности (надежности).

Указанные постулаты учитывают современные обстоятельства аудиторской проверки фирм в условиях российской переходной экономики. Поэтому действовать в соответствии с приведенными постулатами необходимо с учетом конкретных обстоятельств и путем индивидуального подхода к проверке финансово – хозяйственной деятельности каждого аудируемого экономического субъекта.

Основными принципами, регулирующими аудит, являются следующие этические и профессиональные нормы.

1. Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора – отсутствие какой – либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии; аудитор не может проверять организацию, одним из собственников которой он является; не может проверять организацию, с высшими должностными лицами которой его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение о достоверности финансовой отчетности должны быть непредвзятыми и беспристрастными.

2. Самостоятельность аудиторской организации в выборе приемов и методов своей работы. Аудиторы и аудиторские организации самостоятельно выбирают приемы и процедуры аудита, а также самостоятельно определяют план, программу и методику последовательности проведения аудита и выполнения сопутствующих услуг.

3. Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

4. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких –либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. Аудитор, работая с клиентами, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения.

5. Ответственность аудитора. При заключении договора с экономическим субъектом о проведении аудита необходимо стараться разделять ответственность за бухгалтерские отчеты и за аудиторское заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о бухгалтерских отчетах проверяемой организации. Ответственность за содержание отчетов несет руководитель проверяемой организации. Временными правилами аудиторской деятельности предусмотрена повышенная материальная ответственность аудиторов за неквалифицированное проведение проверки. Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договоры или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательства либо исполнением его ненадлежащим образом.

Проведение аудита в соответствии с общепринятыми аудиторскими правилами (стандартами) и принципами аудита, а также в соответствии с конкурентными программами, разработанными в аудиторской организации, является мерой предупреждения материального риска и привлечения к ответственности.

2.3. Международные и национальные стандарты аудита

В процессе аудиторской деятельности, особенно при проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности, аудиторы должны придерживаться принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит. Во всем мире такие принципы излагаются в аудиторских стандартах.

Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к аудиторской проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудиторского заключения. Применение стандартов является своеобразной гарантией качества оказываемых аудиторами услуг.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают качественные единые критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита (International Standard of Auditing) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC), созданная в 1977 году, в которую входят национальные бухгалтерские организации 92 стран. Россия в IFAC не представлена. В рамках IFAC Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines - IAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы ХХ века и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция вышла в свет в 1994 году, но на этом работа не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя и незначительного характера.

Группировка стандартов МСА претерпела изменения. До 1994 года МСА включали 33 стандарта, разделенных на четыре группы: общие, рабочие, стандарты отчетности, специфические стандарты для аудита в отдельных отраслях.

В настоящее время рабочие стандарты разделены на семь тематических подгрупп, что представляется наиболее логичным.

Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.

В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канаде, Великобритании, Ирландии, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и так далее. Национальные стандарты аудита в Российской Федерации создавались на основе международных аудиторских стандартов с учетом специфики периода перехода страны к рыночной экономике.

В Российской Федерации подготовку и принятие аудиторских стандартов осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской федерации. Комиссия совместно с Центральной аттестационно – лицензионной комиссией Министерства финансов России и Банка России создала рабочие группы по подготовке проектов правил (стандартов) аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

Всего предусматривается разработать 30 стандартов аудита, которые будут подразделяться на три основные группы:

1) общие правила (стандарты);

2) правила (стандарты) аудиторской проверки;

3) правила (стандарты) составления отчета.

Общие правила (стандарты), представляют собой свод

профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы. В правилах (стандартах) аудиторской проверки содержатся положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности. Правила (стандарты) составления отчета раскрывают требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации (аудитора, работающего самостоятельно).

В течении 1996 года нормативная база аудита, основу которой составляют Временные правила аудиторской деятельности, пополнилась первыми одиннадцатью правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности (21). В 1998 году одобрено еще пять правил (стандартов) (35).

Эти правила (стандарты) обязательны для применения при аудите, требующем официального аудиторского заключения. В качестве рекомендаций положения стандартов могут применяться при инициативном аудите и оказании иных аудиторских услуг.

Структура построения стандартов едина:

-общие положения (формулируется цель разработки стандарта, определяются объект стандартизации, сфера применения стандарта и его взаимосвязь с другими стандартами);

- изложение положений стандарта;

- практические приложения.

Существенную помощь для понимания и внедрения стандартов на практике оказывает также Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Рассмотрим содержание уже одобренных российских аудиторских правил (стандартов).

Планирование аудита.

В правиле (стандарте) «Планирование аудита» предусмотрено, что начальной стадией аудита является планирование аудиторской проверки.

При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, к которым относятся: комплексность, непрерывность и оптимальность планирования.

Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап – предварительное планирование.

Второй этап – разработка общего плана и программы аудита.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта. Как используется этот стандарт в практической деятельности аудитора рассматривает третья часть дипломного проекта.

Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

В правиле (стандарте) «Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» определены условия и порядок подготовки письма о согласии на проведение аудита.

Письмо – обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо – обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо – обязательство является офертой, то есть официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторские доказательства.

Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства» определяет содержание и виды аудиторских доказательств, а также источники и методы их получения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Их получают по результатам таких аудиторских процедур, как:

- детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитические процедуры;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

К методам получения доказательств отнесены:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры;

Подготовка альтернативного баланса.

Использование работы эксперта.

Правило (стандарт) «Использование работы эксперта» служит руководством для аудитора, если возникает необходимость привлечь не состоящего в штате аудиторской организации специалиста, имеющего достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающего заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Аудиторская организация может привлекать экспертов только с согласия экономического субъекта, подлежащего аудиту.

В стандарте определены:

- требования к уровню профессионализма, компетентности и объективности эксперта;

- порядок оформления договорных отношений с экспертом;

- требования к оформлению результатов работы эксперта;

- порядок использования результатов работы экспертов.

Аудиторская выборка.

Правило (стандарт) «Аудиторская выборка» устанавливает правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. Требования правила (стандарта) применяются как к статистическим, так и к другим выборкам.

Для обеспечения репрезентативности выборки аудиторская организация должна использовать один из следующих методов отбора элементов:

- случайный;

- систематический;

- комбинированный.

Документирование аудита.

В правиле (стандарте) «Документирование аудита» сформулированы общие принципы документирования аудита, конкретные требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудиторов.

Аудиторы определяют состав, количество и содержание рабочей документации аудита с учетом требований нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, исходя из:

- характера проводимой работы;

- характера и сложности деятельности экономического субъекта;

- состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

- планы и программы проведения аудита;

- описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

- описание использованных аудиторских процедур и их результатов;

- информация, полученная от экономического субъекта, в том числе копии документов;

- другие документы.

В данном правиле (стандарте) установлены требования к содержанию и оформлению рабочей документации, а также к порядку ее хранения.

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) « Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» служит для аудиторов руководством в случае выявления ими в ходе аудита таких искажений, как результата преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и составления отчетности.

Устанавливается, что искажения бухгалтерской отчетности могут быть двух видов – преднамеренными и непреднамеренными. Искажения любого вида могут быть существенными и несущественными.

При планировании проверки аудитор должен учитывать возможность искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но ему не следует в процессе аудита специально их искать.

Выявленные искажения должны быть отражены в рабочей документации и в заключении по результатам аудита бухгалтерской

отчетности.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Цель правила (стандарта) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» - определение действий аудитора в отношении оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта.

В правиле (стандарте) подробно описаны этапы оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. Этих этапов должно быть как минимум три:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Процедуры и результаты такого изучения и оценки следует документировать.

Отдельно в правиле (стандарте) рассмотрены особенности изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита бухгалтерской отчетности малых предприятий.

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Целью правила (стандарта) «Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» является определение действий аудитора по датированию аудиторского заключения и оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, но оказывающих влияние на ее содержание и достоверность.

В правиле (стандарте) приведены рекомендации по поводу действий аудитора в случае выявления существенных событий после даты подписания аудиторского заключения и определена ответственность руководства экономического субъекта в случаях, если события такого рода произойдут.

Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» устанавливает единый порядок составления аудиторскими организациями и аудиторами, работающими самостоятельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации.

В правиле (стандарте) изложены принципы и правила составления аудиторского заключения, к которым, в частности, относится принцип существенности.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1) вводной;

2) аналитической;

3) итоговой.

В правиле (стандарте) раскрыты содержание и структура каждой части аудиторского заключения и установлен порядок его представления. В приложении приведены примерные формы аудиторских заключений.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита.

Цель правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита» - унификация требований, предъявляемых к аудиторам в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита.

В правиле (стандарте) установлены требования к содержанию и оформлению письменной информации аудитора, а также порядок ее подготовки и представления руководству (собственникам) экономического субъекта.

Существенность и аудиторский риск.

Правилом стандартом «Существенность и аудиторский риск» определены действия аудитора в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность в аудите имеет две стороны – качественную и количественную.

Аудитор должен принимать во внимание, что уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная зависимость.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) внутрихозяйственный риск;

2) риск средств контроля;

3) риск не обнаружения.

При оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий риски, а в ходе проверки предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить риск до разумного минимального уровня.

Аналитические процедуры.

В правиле (стандарте) «Аналитические процедуры» установлены нормы, применяемые аудитором при выполнении аналитических процедур.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. К аналитическим процедурам относятся, в частности:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, определенными аудитором;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или экономическим субъектом.

Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:

1) определение цели процедуры;

2) выбор вида процедуры;

3) выполнение процедуры;

4) анализ результатов выполнения процедуры.

В правиле (стандарте) содержится также описание действий аудиторов по результатам выполнения аудиторских процедур.

Аудит в условиях компьютерной обработки данных.

Цель правила (стандарта) «аудит в условиях компьютерной обработки данных» - определение действий аудитора при осуществлении аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД), существующих у проверяемого экономического субъекта.

В правиле (стандарте) рассматриваются такие моменты, как уровень компетентности аудитора в вопросах компьютерной обработки данных и использование работы эксперта, действия аудитора в среде компьютерной обработки данных, сбор аудиторских доказательств, документирование, процедуры аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Образование аудитора.

Правило (стандарт) «Образование аудитора» регламентирует требования к образованию аудитора, повышению квалификации аттестованного аудитора и устанавливает перечень документов, их подтверждающих.

В правиле (стандарте) определены элементы образования аудитора 9базовое образование, практический опыт, специальное профессиональное образование и свободное владение деловым русским языком) и раскрыто их содержание.

Повышение квалификации аттестованных аудиторов включает ежегодное прохождение курса повышения квалификации в объеме не мене 40 часов по программе, разработанной и утвержденной центральной аттестационно – лицензионной комиссией, и систематическое самостоятельное повышение квалификации путем изучения соответствующей нормативной базы, зарубежного и отечественного опыта организации аудита, участия в семинарах и конференциях.

Новые правила (стандарты) аудиторской деятельности

Приняты новые правила (стандарты) аудиторской деятельности:

- контроль качества работы в аудите;

- учет допущения непрерывности деятельности предприятия в аудите;

- первичные аудиторские проверки;

- учет нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению в аудите;

- разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта.

Эти аудиторские стандарты разработаны (как и уже принятые) с учетом положений международных стандартов аудита. Поэтому внедрение национальных стандартов в практику аудиторской деятельности будет способствовать более успешной интеграции российского аудита в систему мирохозяйственных связей, признанию бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций на международном уровне и как следствие – повышению их инвестиционной привлекательности.

2.4 Внутрифирменные аудиторские стандарты

Внутренние стандарты аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5