Табл. 3.15. Пример отчета о выполнении плана
по накладным затратам продукта Б
Переменные накладные издержки:
Норматив затрат
Плановое
значение
Фактичес
кое
значение
Расчет
ное
значение
Отклонение
Базовый показатель - прямой труд
80 000
78 000
Непрямой труд
0,65
51 920
50 700
1 220
Базовый показатель -количество контролей качества
2 000
2 050
Затраты на контроль качества
5,00
12 760
10 250
2 510
Базовый показатель - время работы оборудования
20 000
24 000
Эксплуата
ция оборудования
0,20
3 930
4 800
- 870
Непрямые материалы
0,1333
3 240
3 200
40
Затраты на энергию
0,6667
13 230
16 000
- 2 770
Всего переменных издержек:
160 000
85 080
130
На основе отчета менеджеры предприятия выясняют
причины изменения затрат и определяют качество причин - субъективное или
объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы
накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу
базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое
значение базового показателя.
3.3Анализ отклонений накладных расходов.
Причинами отклонений общехозяйственных накладных
расходов могут быть смена вида деятельности, требующая изменения структуры,
количества административно – управленческого персонала, имеющихся для них
зданий (офис), изменение налогового законодательства и т.д. Но, как правило,
данный вид накладных расходов не меняется. Поэтому рассмотрим подробнее анализ
отклонений общепроизводственных накладных расходов.
Контроль накладных расходов представляет собой значительно более
трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за
многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать
однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы
менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные
расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный
контроль становится возможным.
Поскольку переменные производственные накладные
расходы обычно связаны с затратами труда, то отклонения по ним можно разделить
на две группы:
ü отклонения за счет ставки распределения;
ü отклонения за счет продуктивности труда.
Отклонения переменных производственных накладных
расходов за счет ставки распределения (Variable Manufacturing Overhead Rate Variance)
– это произведение стандартной ставки переменных накладних расходов и
фактического количества часов труда минус сумма фактических переменных
накладных расходов. Это
отклонение можно вычислить иначе:
(Стандартная ставка распределения – Фактическая ставка
распределения)*Фактическое количество часов труда
Отклонение за счет ставки распределения является
результатом применения заранее определенной (бюджетной) ставки распределения
накладных расходов. Для выяснения причины таких отклонений необходим более
детальный анализ отдельных статей бюджета переменных накладных расходов.
Отклонения переменных производственных накладных
расходов за счет продуктивности труда (Variable Manufacturing Overhead
Efficiency Variance) – это разница между стандартным временем (на фактический
объем производства) и фактическим временем труда, умноженная на стандартную
ставку распределения переменных накладных расходов (11, с.215).
В рассмотренном примере мы допускали, что все
переменные производственные накладные расходы обусловлены только одним фактором
– временем производства. На практике значительная часть таких расходов может
обуславливаться объемом производства. В этом случае отклонения каждой группы
переменных производственных накладных расходов следует определять отдельно с
учетом отклонения значения соответствующего фактора.
Отклонение постоянных производственных накладных
расходов за счет выполнения бюджета (Fixed Manufacturing Overhead Expenditure Variance) – это разница между бюджетной и фактической
суммой накладных расходов. Чтобы выяснить, является ли отклонение
контролируемым со стороны менеджера, необходимо определить и проанализировать
отклонение производственных накладных расходов по каждой статье бюджета.
Отклонение постоянных производственных накладных
расходов за счет объема производства (Fixed Manufacturing Overhead Volume Variance) – это разница между фактическим и бюджетным
объемом производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных
накладных расходов на единицу продукции. Причиной отклонения фактического
объема производства от запланированного может быть изменение спроса на
продукцию, забастовки, недостатки в планировании, проблемы со снабжением или
качеством материалов и т.д. Отдельные из этих факторов могут быть
контролируемыми со стороны руководства, а другие – нет. Отклонение за счет
объема производства является следствием недоиспользования мощности предприятия
или продуктивности труда.
Отклонение постоянных производственных накладных
затрат за счет продуктивности труда (Fixed Manufacturing Overhead Efficiency Variance) – это разница между стандартным временем
производства при фактическом объеме и фактическим временем производства,
умноженная на стандартную ставку распределения постоянных производственных
накладных расходов на час.
Отклонение постоянных производственных накладных
расходов за счет мощности (Fixed Manufacturing Overhead Capacity Variance) – это разница между фактическим и бюджетным
временем производства, умноженная на стандартную ставку распределения
постоянных производственных накладных расходов на час.
На практике достаточно сложно разграничить переменные
и постоянные фактические накладные расходы. Поэтому некоторые компании
определяют отклонения, исходя из общей суммы накладных расходов.
При этом отклонения делят на два вида: контролируемые и отклонения за
счет объема.
Контролируемые отклонения (Controllable Variance)
– это разница между фактической суммой накладных расходов и гибким бюджетом
накладных расходов.
Такой подход делает возможным отделение отклонений,
которые зависят от работы менеджеров, от отклонений, причиной которых являются
изменения в объеме деятельности компании.
Для более детального анализа можно применить метод
трех отклонений, который предусматривает предыдущее деление контролируемых
отклонений на две группы: отклонение за счет выполнения бюджета и отклонение за
счет продуктивности.
Существует альтернативный вариант анализа накладных
расходов методом трех отклонений, который предусматривает деление общей суммы
отклонений на три группы: за счет бюджета, за счет мощности, за счет
продуктивности.
Наиболее детальным является анализ накладных расходов методом четырех
отклонений, который дает возможность анализировать отдельно отклонения
переменных и постоянных накладных расходов за счет выполнения бюджета (рис.3.1).
Отклонения от стандартных расходов обобщают в отчете соответственно
центру расходов. Пример такого отчета приведен в таблице 3.16.
Некоторые компании применяют систему учета стандартных
расходов с использованием специальных счетов для отображения отклонений от
установленных стандартов.
Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет
ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на
своем производстве. Он получает возможность непрерывно контролировать уровень
затрат и добиваться гораздо лучших результатов.
Фактичес- Гибкий бюджет с
Гибкий бюд- Гибкий бюд- Распределен-
кие наклад- использованием
жет, который жет, который ные наклад-
ные затраты фактических посто-
базируется базируется на ные расходы
янных
накладных на фактичес- стандартном
расходов ком времени времени
Отклонение перемен- Отклонение
постоян-
ных накладных расхо- ных накладных
рас-
дов за счет выполнения ходов за счет
выпол-
бюджета нения бюджета
Общее отклонение
за Отклонение Отклонение
счет
выполнения за счет
за счет объема
бюджета продуктивности
Контролируемое
тклонение
Общее отклонение
Рис.3.1.Анализ
накладных расходов методом четырех отклонений
Таблица 3.16 .Отчет о
результатах деятельности центра затрат
Центр ответственности директор по производству И.Коваль
Период апрель
Объем производства запланированный – 8 000
ед.
фактический
– 7 600 ед.
Отработанное время 1 860 час.
Статья
Стандартные
(бюджетные)
расходы
Фактические
расходы
Отклонения
за счет цены
за счет эффективности
всего
1
2
3
4
5
6
Прямые материальные расходы
66 880
67 200
3 200
(3 520)
(320)
Прямые расходы на оплату труда
12 160
12 369
(465)
256
(209)
Переменные производственные накладные
расходы:
-электроэнергия
10 440
11 460
х
х
(1 020)
-вспомогательные материалы
200
200
х
х
-
Всего
10 640
11 660
(1 244)
224
(1 020)
Постоянные производственные накладные расходы:
-оплата труда
3 000
3 200
х
х
(200)
-амортизация
4 500
4 500
х
х
-
-коммунальные услуги
6 500
5 700
х
х
800
Всего
14 000
13 200
х
х
800
Пояснение: отклонение за счет эффективности использования материалов обусловлено
некачественным сырьем.
Превышение расходов на электроэнергию и коммунальные услуги обусловлено
ростом тарифов. Превышение расходов на оплату труда связано с дополнительными
операциями по обработке некачественного сырья.
Дата: 30 апреля 2002
года Подпись: И.Коваль
Реализация подобной схемы контроля за исполнением
бюджета позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести
необходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом
целостность бюджетных данных и оптимизировав трудозатраты.
Подобная схема контроля за исполнением бюджета может быть реализована
посредством автоматизированной системы бюджетного планирования, что обеспечит
повышение эффективности и удобства работы сотрудников предприятия.
Заключение
Итак, сведения о накладных расходах необходимы для
таких целей, как: контроль, управление, планирование, ценообразование, принятие
решений.
Задачей менеджера является разработка, внедрение и
осуществление системы управления в организации, при этом определение затрат и
обеспечение всех необходимых сведений о них дают надежную основу для управления
финансами. Менеджеру необходимо знать, как будут изменяться затраты в той или
иной прогнозирующей ситуации. Поэтому предлагаемая классификация сможет помочь
ему в этом.
Для эффективного осуществления контроллинга необходимо
выбрать определенную методику распределения накладных расходов, при этом они
подлежат регистрации и отражению в финансовой отчетности. Безусловно, более
точным методом распределения накладных расходов является АВС – метод, или
функционально – стоимостной анализ. Но он довольно таки сложен в расчетах и, в
некоторых случаях, затраты, связанные с его применением, могут быть
неоправданными. Применение другого метода, описанного в моей работе, является
таким же менее затратным, как и менее точным. Однако, если у нас небольшое
предприятие с несложной производственной структурой, то целесообразнее было бы
применение именно этого метода.
Информация о накладных расходах помогает контроллеру
критически оценивать информацию прошлых лет и создать прочную основу для
планирования. Наиболее полезным здесь является составление гибкого плана,
который позволяет спрогнозировать будущие накладные расходы при различных объемах
производства, и проконтролировать их. А анализ отклонений фактических накладных
расходов от плановых позволяет выявлять причины таких отклонений и обосновывать
принимаемые управленческие решения.
РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
ОАО «Мечта» осуществляет производство и реализацию одного изделия, с
условным обозначением «АВС». Приведены следующие данные.
Баланс ОАО «Мечта» на 1 января 2004 г., грн.
Актив
Пассив
Основные средства:
Уставный капитал
11 748 000
- первоначальная стоимость
12 740 000
Нераспределенная прибыль
84 600
- износ
3 420 000
- остаточная стоимость
9 320 000
Кредиторская задолженность:
Материалы
84 348
- за товары, работы, услуги*
350 800
Готовая продукция
481 300
Дебиторская задолженность
201 000
- по оплате труда
303 248
Денежные средства
2 400 000
БАЛАНС
12 486 648
БАЛАНС
12 486 648
задолженность за товары, работы, услуги включает: за сырье - 210 600
грн., за коммунальные услуги - 140 200 грн.
ВАРИАНТ 4
Специалисты предприятия подготовили такой прогноз реализации и цен:
Период
Количество, единиц
Цена за единицу, грн.
Вариант
18
2004 год
1 квартал
88 200
36
2 квартал
66 200
36
3 квартал
117 200
37,5
4 квартал
124 200
39
2005 год
1 квартал
133 200
40
2 квартал
184 200
38
Для изготовления одного изделия «АВС» необходимо 3 кг сырья «МММ»,
средняя цена которого - 2,8 грн. за 1 кг. Однако в 2004 г. цена сырья «МММ»
возрастает на 0,1 грн. в квартал.
Запасы сырья и готовой продукции на составе 1 января 2004 г. были
такими:
Вид запасов
Количество, единиц
Готовая продукция «АВС»
15 150
Материалы «МММ»
38 140
Предприятие постоянно поддерживает остатки запасов на уровне 25%
квартальной потребности. Незавершенное производство составляет 10% в объеме
производства. Для производства одного изделия «АВС» необходимо 20 минут, а
тарифная ставка рабочего составляет 25 грн. в час.
Главная