В бухгалтерском балансе организации-поручителя на 31 декабря 2000 года резерв под выданное поручительство не отражается. В бухгалтерском балансе организации-поручителя на 31 декабря 2001 года отражается резерв в размере 50 процентов от суммы займа.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

- увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

- остаться без изменения;

- списана полностью на внереализационные доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов, предусмотренных настоящим Положением, устанавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету.

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Условные активы для целей настоящего Положения не подлежат оценке в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Министерства финансов Российской федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1674). При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности. Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.

При оценке величины условного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки: путем выбора из некоторого набора значений, путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определенного набора интервалов значений. Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого набора ее значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность. Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока

- исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с ПБУ 8/01;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Примерная оценка вероятности последствии условного факта хозяйственной деятельности

Степень вероятности

Характеристика последствий

Количественная оценка

Очень высокая

Высокая Средняя

Малая

О наступлении будущего события (событий) можно утверждать с достаточной определенностью

Будущее событие (события) скорее наступит

Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, выше малой, но ниже высокой

Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, достаточно мала

95%-100%

50%-95% 5% - 50%

0%-5%

Примечания:

1. Примерная оценка вероятности последствий условного факта, описанная в настоящем приложении, должна применяться с учетом характера конкретного условного факта на основе всей доступной организации до отчетной даты информации.

2. Оценка вероятности последствий условного факта для целей настоящего Положения не предполагает точное количественное измерение ее. Приведенная в настоящей таблице количественная оценка предназначена для формирования общего представления о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.

Б17. В1. Сводная отчетность, понятия, требования к сводной отчетности. Особенности включения в сводную отчетность информации дочерних обществ

Современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

На самом деле понятия «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность» не являются идентичными. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а консолидированная — несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

В частности, в приказе №112 Минфина России от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» сводная отчетность характеризуется как «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций».

Имущество, обязательства и капитал дочерней компании включаются в консолидированный баланс начиная с даты фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, когда он получает возможность управлять финансовой и оперативной политикой приобретенной дочерней компании.

Результаты дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках начиная с даты приобретения компании и признания се в качестве дочерней.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.

Таблица 1

Способ включения в сводную отчетность группы данных дочерних и зависимых обществ

Тип подчиненного общества и вид инвестирования

Степень влияния материнской (основной) компании

Способ включения в консолидированную отчетность

1. Дочернее общество(если головная организация имеет более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала ООО)

Решающее влияние, полный контроль

Полное консолидирование

2. Совместное общество

Совместный контроль и влияние

Метод пропорционального консолидирования (консолидирование квот)

3. Зависимое общество(если головная организация имеет от 20 до 50% голосующих акций АО или от 20 до 50% уставного капитала ООО)

Значительное влияние

Метод консолидирования доли в капитале

Финансовые вложения в капитал материнской компании (разовые или постоянные)

Длительные отношения при отсутствии значительного влияния или наличие влияния в связи с приобретением доли в обществе с целью продажи

Общий порядок, предусмотренный для финансовых вложений

Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потребителям информации, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государство.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом

• формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

• статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;

• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, процедура консолидации охватывает такие расчеты, как:

• консолидация капитала;

• консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями;

• консолидация финансовых результатов (прибыли или убытков) от внутригрупповой продажи продукции (работ, услуг), а также взаимных объемов продажи продукции (работ, услуг) между основным и дочерними обществами и соответствующих затрат;

• консолидация прочих взаимных (операционных и внереализационных) доходов и расходов внутри группы;

• суммы дивидендов основного и дочерних обществ.

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

Б 17. В2. Формирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете

Финансовый результат — экономический итог деятельности предприятия — выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 «Прибыли и убытки». Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и другим российским стандартам, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления активов и/или погашения обязательств перед другими субъектами правоотношений, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал). Расходами соответственно считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

Для облегчения сопоставления доходов и расходов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 рекомендуют выделять четыре вида деятельности и состояния предприятия:

• обычная деятельность:

• операционная деятельность;

• внереализационная деятельность;

• чрезвычайные ситуации.

Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по всем упомянутым категориям деятельности (состояния) позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.

Доход от обычной деятельности называется выручкой. Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка проводится с применением счета 90 «Продажи».

Рассмотрим его на примере работы мастерской, оказывающей услуги населению:

Д 90-2 - К 20 1000 — списана на реализацию производственная себестоимость оказанных услуг;

Д 50 - К 90-1 1800 — получена в кассу наличная выручка;

Д 90-2 - К 26 200 — списаны на реализацию административно-хозяйственные расходы;

Д 90-3 - К 68-2 275 — начислен НДС;

Д 90-9 - К 99 325 — определена прибыль от реализации услуг,

где счет 20 «Основное производство»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 50 «Касса»; субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»; субсчет 90-1 «Выручка субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; счет 99 «Прибыли и убытки». В комплексе представленных проводок все затраты собраны по дебету счета 90 (себестоимость, коммерческие расходы и НДС), а доход представлен по кредиту этого счета (наличная выручка). Выручка больше суммы расходов, поэтому счет 90 закрыт проводкой, определяющей величину прибыли.

Хотя синтетический счет закрылся (сальдо на нем равно нулю), отдельные его составляющие (в данном случае субсчета 90-1, 90-2, 90-3 и 90-9) остаются незакрытым до конца года. Накапливающиеся в них суммы позволяют получить полное представление об экономических компонентах деятельности и одновременно облегчают составление отчета о прибылях и убытках. Более того, субсчет 90-2 можно разбить на три субсчета второго порядка: 90-21 «Производственная себестоимость»; 90-22 «Управленческие расходы»; 90-23 «Коммерческие расходы», что полностью соответствует отдельным строкам данного отчета.

В конце года при осуществления реформами баланса, под которой понимают подведение окончательного итога деятельности предприятия и определение размера нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка, все субсчета закрываются проводками:

Д 90-9 - К 90-2,3 — списаны расходные компоненты обычной деятельности;

Д 90-1 - К 90-9 — погашен доходный компонент обычной деятельности.

Операционная деятельность — это функционирование предприятия в сфере, непосредственно не связанной с производством и реализацией основной продукции (работ, услуг). Она имеет периодический или разовый характер. Некоторые ее виды (например, предоставление имущества или имущественных прав в аренду, участие в уставных капиталах других организаций) могут включаться в состав обычных видов деятельности, если это записано в учредительных документах организации.

Сравнение доходов и расходов по операционным видам деятельности осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В качестве примера приведем проводки по получению из обслуживающего банка дохода в виде процентов, на остаток средств на расчетном счете:

Д 51 - К 91 — отражена сумма полученных от банка процентов;

Д 91 - К 99 — в конце месяца включена в прибыль сумма полученных от банка процентов,

где счет 51 «Расчетные счета», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки».

К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и/или других материальных или нематериальных ценностей:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;

• безвозмездное получение или передача активов;

• возмещения или поступление возмещений убытков;

• списание кредиторских и дебиторских задолженностей по истечении сроков исковой давности;

• отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

• формирование сумм дооценки или уценки активов.

Сопоставление доходов и расходов по таким операциям также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете для удобства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный финансовый результат необходим для оценки деятельности предприятия и предоставления отчета собственникам и инвесторам.

При расчете налога на прибыль используется иная величина прибыли, полученная по данным налогового учета.

Налоговый способ расчета прибыли существенно отличается от бухгалтером го способа. Поэтому самым надежным был бы вариант ведения полномасштабного налогового учета. В этом случае в бухгалтерском учете потребовалась бы только одна несложная корректировка текущей бухгалтерской прибыли. К ней затем надо было применить соответствующую налоговую ставку, например, для основного вида деятельности — 24%.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденном приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, для этих целей предложена весьма громоздкая методика. При ее использовании бухгалтерским службам приходится вносить изменения в большое количество хозяйственных действий и отслеживать эти изменения на протяжении многих лет. Суть методики в следующем.

Расчеты прибыли в двух видах учета настолько разнятся; грамотную их стыком можно осуществить только на уровне конечного результата — налога на прибыль.

Различия значений налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете могут быть представлены двумя составляющими: постоянными разницами и временным разницами.

Постоянные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и убытки, зафиксированные в бухгалтерском учете, не считаются таковыми в налоговом учете и наоборот. Суммы этих расходов и убытков не изменяются ни в отчетном периоде, ни в следующих налоговых периодах. Поэтому постоянные разницы — суть доли налога и прибыль, определенные по налоговой ставке с сумм данных расходов и убытков. Oни начисляются одной из проводок:

Д 99 - К 68 или Д 68 - К 99 где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 91 «Прибыли и убытки».

Временные разницы возникают из-за того, что даты признания доходов и расходов а также прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учете существенно отличаются. В зависимости от того, в каком учете они признаются раньше, различают два типа временных разниц: вычитаемые разницы и налогооблагаемые разницы.

Вычитаемые разницы — это налоговые суммы, которые в текущем периоде включаются в сумму налога на прибыль, но уменьшают суммы налога на прибыль ряда следующих периодов. Они возникают из-за применения разных методов амортизации долгосрочных активов, разных способов признания коммерческих и управленческих расходов и убытков, переносимых на будущие периоды.

Вычитаемые разницы — это суммы налога на прибыль, уплаченные вперед, поэтому они носят название отложенного налогового актива, и отражаются в активе баланс» на счете 09 «Отложенные налоговые активы», а начисляются проводкой: Д 09 - К 68.

Так как налогооблагаемые разницы — это суммы налога на прибыль, начисленные в уплаты в будущих периодах, они носят название отложенного налогового обязательства и отражаются в пассиве баланса на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», а начисляются проводкой:

Д 77 - К 68.

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующей проводкой:

Д 99 - К 68 — начислен налог на прибыль,

где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 99 «Прибыли и убытки». Из-за необходимости корректировок (по данным налогового учета) в общем случае веление налога на прибыль в бухгалтерском учете осуществляется с помощью комплекса следующих проводок:

Д 99 - К 68 — определена сумма текущего налога по данным бухгалтерского учета;

Д 99 - К 68 — начислена положительная постоянная налоговая разница;

Д 68 - К 99 — начислена отрицательная постоянная налоговая разница;

Д 09 - К 68 — начислена вычитаемая налоговая разница;

Д 68 - К 77 — начислена налогооблагаемая разница.

При этом к ним добавляются также компенсационные проводки типа:

Д 68 - К 09 — зачтена доля отложенного налогового актива;

Д 77 - К 68 — зачтена доля отложенного налогового обязательства.

Очевидно, что такой подход определения налога на прибыль крайне неудобен.

Кроме налога на прибыль, такой же проводкой (Д 99 - К 68) описываются операции начислению штрафов и пени за неполное или несвоевременное исполнение предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными записями отражаются ты штрафов и пени, которые предъявляют фонды социального страхования и обеспечения:

Д 99 - К 69 — начислены штрафы и пени в социальные фонды,

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех межуточных финансовых результатов и уточнения суммы налога на прибыль сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 - К 84 — определена сумма нераспределенной прибыли;

Д 84 - К 99 — отражена сумма непокрытого убытка.

Б18. В1. ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов». Понятие, оценка, порядок отражения в бухгалтерском учете заготовления запасов

Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Б18. В2. Учет и аудит арендных операций с отдельными объектами основных средств

Основные средства — это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся:

• здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы);

• произведения изобразительных искусств и т.п. В составе основных средств учитываются:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель;

• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н (в редакции от 18.05.2002 г.).

Объекты основных средств могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма).

Под арендой понимается получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора именуются как арендатор и арендодатель.

Пример. Вариант со следующими условиями: после передачи объекта основных средств в аренду право собственности на него остается у арендодателя, у которого предоставление предметов в аренду является операционным видом деятельности предприятия. В этом варианте амортизацию на данный объект начисляет арендодатель. Он учитывает сумму амортизационных отчислений в виде операционных расходов.

Учет у арендодателя

Д 01-2-К01-1 — отражена передача объекта основных средств в аренду;

Д 76 - К 91 — учтена ежемесячная сумма причитающейся к получению арендной платы;

Д 91 - К 02 — начислена ежемесячная сумма амортизации объекта; .

Д 91 - К 68 — отражена причитающаяся бюджету сумма НДС по арендной плате;

Д 51 - К 76 — поступила текущая сумма арендной платы;

Д 68 - К 51 — перечислена в бюджет сумма НДС;

Д 91 - К 99 — подведен ежемесячный итог от сдачи объекта основных средств в аренду;

Д 01-1-К01-2 — отражен возврат объекта из аренды,

где субсчет 01-1 «Объект основных средств в эксплуатации»; субсчет 01-2 «Объект основных средств, сданный в аренду»; счет 02 «Амортизация основных средств»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки»,

Смысл совокупности представленных проводок — в описании следующего. Арендодатель переводит объект на другой учетный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного объекта.

Учет у арендатора

Д 001 — поступил арендованный объект основных средств;

Д 20, 26, 44 - К 76 — отражена задолженность по текущему арендному платежу (без НДС);

Д 19 - К 76 — учтен НДС по текущему арендному платежу;

Д 76 - К 51 — перечислена арендная плата;

• К 001 — объект основных средств возвращен арендодателю,

где забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»; счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; счет 20 «Основное производство»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Смысл совокупности проводок у арендатора — они отражают постановку арендованного объекта на забалансовый учет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС) и их перечисление арендодателю.

Арендные взаимоотношения сторон регламентируются главой 34 ГК РФ. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель обязан за свой счет проводить капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не установлено законом или договором. Согласно ст. 318 НК РФ, налоговый учет у арендатора может быть закодирован с помощью таких проводок.

Получение основных средств в аренду

№ п/п

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

001

Поступили основные средства в оценке, указанной в договоре

25,26

Отражена сумма задолженности по арендной плате (без НДС)

Учтена сумма НДС по арендной плате

Перечислена арендная плата

Произведен зачет с бюджетом по НДС

25,26

Учтены расходы по ремонту основных средств за счет арендодателя

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19