Так как НДС взимается по законодательству РФ, место реализации товаров, работ и I услуг должно быть точно определено в соответствии с требованиями статей 147 и 148 НКРФ.

Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг, в том числе:

• некоторых медицинских товаров и услуг;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.:

• профессиональных услуг учреждений и организаций культуры и искусства;

• ритуальных услуг;

• услуг по страхованию и перестрахованию;

• услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);

• услуг в сфере образования в некоммерческих образовательных учреждениях (исключая консультации);

• работ и услуг по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;

• услуг по строительству некоторых социальных объектов;

• услуг, за которые взимается государственная пошлина;

• банковских операций (в том числе по реализации ценных бумаг);

• научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств;

• финансовых услуг по предоставлению займов;

• услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций, а также учреждений отдыха, оформленные путевками или курсовками, которые являются бланками строгой отчетности;

Согласно ст. 39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:

1) обращение валюты (российской и иностранной);

2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;

3) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;

4) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;

5) передачи имущества в пределах взноса участнику хозяйственного общества или товарищества в случае выделения их доли.

Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и за вычетом налога. Если предприятие продает товары в многооборотной таре, имеющей залоговую цену, то цена тары, указываемая отдельно в расчетных документах, в состав базы по НДС не включается.

Для ввозимых товаров базой исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сумму акцизов (для подакцизных товаров).

Налогооблагаемая база при реализации услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья определяется как стоимость услуг по переработке (без стоимости сырья) за минусом налога и суммы акциза (для подакцизной продукции).

При реализации имущества, в балансовую стоимость которого включена сумма НДС, налоговая база определяется как разница между ценой имущества с учетом налога и акцизов (для подакцизной продукции) и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

При реализации продукции сельского хозяйства и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) в.качестве налоговой базы принимается разница между ценой продажи с включенной суммой НДС и ценой приобретения.

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) должна быть согласована с рыночными ценами, так как в случаях отклонений от них более чем на 20%, налоговые органы имеют право проверки обоснованности исчисления НДС и наложения соответствующих штрафов.

Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц. Для предприятий, у которых выручка (без НДС) за три месяца не превышает одного миллиона рублей, налоговым периодом является квартал,

Согласно ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы при реализации (или передаче) товаров (работ, услуг) является:

1) для предприятий, проводящих учет по методу начисления (т.е. методу отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов) — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для фирм, проводящих учет по кассовому методу (т.е. методу поступления денежных средств) — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) считается прекращение встречного обязательства покупателя товаров (приобретателя работ, услуг) перед налогоплательщиком, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), кроме прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то она (передача права собственности) приравнивается к реализации товара.

Оплатой товаров (работ услуг) в случае передачи покупателем-векселедателем собственного векселя, считается одна из двух операций:

• оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя;

• передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. А дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд — день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В настоящее время действуют три следующие величины налоговой ставки по НДС.

1). 0% — для ряда товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств. Нулевая ставка определена также для взаимодействия по экспорту товаров (работ, услуг) в те страны, у которых такие товары (работы и услуги) не облагаются НДС. Обложение по нулевой ставке отличается от случая освобождения от уплаты данного налога тем, что дает возможность осуществлять зачет с бюджетом по оплаченным суммам НДС при приобретении товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом.

2). 10%.— для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС. Если предприятием, реализующим такие продукты и товары, приходится исчислять сумму НДС с выручки (аванса), включающей НДС, применяется ставка 9,09%.

3). 18% — для всех товаров (работ, услуг), кроме упомянутых выше продуктов и то варов социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС. Если предприятием, реализующим эти продукты и товары, приходится исчислять сумму НДС с выручки (аванса), включающей НДС, применяется ставка 15,25%. Величина платежа определяется как процентная доля налоговой базы или сумма соответствующих долей налоговых баз (если осуществляемые организацией операции облагаются по разным ставкам).

При реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан предъявить к оплате покупателю точную сумму НДС, которая фиксируется в специальном документе, носящем наименование счета-фактуры. Этот документ учитывается продавцом в книге продаж, а покупателем — в книге покупок и служит основанием для взаимодействия с налоговыми органами по учету НДС.

Источником платежа НДС может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду и т.п.).

Начисление НДС в бухгалтерском учете отражается с помощью одной из следующих проводок:

Д19, 62,76,90,91-К 68,

где счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 90 «Продажи»; счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг) и товаров, закупленных для перепродажи, на величину уплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы и услуги, а также удержанного в таможне при ввозе товаров.

Вычету подлежат также суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, и суммы налога, оплаченного при выполнении капитальных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль.

При расчете суммы платежей в бюджет по НДС организация-налогоплательщик может вычесть сумму налога, уплаченного по расходам на командировки и представительские расходы в пределах установленных норм, а также перечисленного с авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, готовой продукции, работ и услуг. Одновременно засчитываются авансовые платежи в бюджет.

Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то разница подлежит возмещению из бюджета: она может быть определенным образом засчитана в качестве уплаты по другим налогам или возвращена на расчетный счет по заявлению предприятия.

Механизм вычета в случае полученного аванса может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:

Д 51 - К 76 12 000 — получен аванс под поставку продукции;

Д 76 - К 68-2 1 830 — начислен НДС по ставке 15,25% с полученного аванса;

Д 68-2 - К 51 1 830 — перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 90 - К 43 35 000 — отгружена продукция покупателю;

Д 90 - К 44 11 000 — списаны коммерческие расходы;

Д 62 - К 90 60 000 — предъявлен счет покупателю;

Д 90 - К 68-2 9 150 — начислен НДС по ставке 18% от полной суммы договора без НДС;

Д 90 - К 99 4 850 — определен финансовый результат от реализации;

Д 76 - К 68-2 - 1 830 — сторнирована сумма НДС, начисленная с полученного аванса;

Д 76 - К 62 12 000 -— произведен зачет аванса, полученного от покупателя;

Д 68-2 -К51 73 20 — перечислена в бюджет дополнительная сумма НДС,

где счет 43 «Готовая продукция»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счёт 90 «Продажи, счет 99 «Прибыли и убытки».

Б.27 В.1. Особенности учета продажи товаров в организациях розничной торговли

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Начиная с 1 января 2004 года, к розничной торговле относится торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация отдельных видов подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Бухгалтерский учет в розничной торговле имеет ряд особенностей. Наличие и движение товаров на торговых, снабженческо-сбытовых предприятиях отражается на счете 41 «Товары». Учет товаров возможен как по покупным, так и по продажным ценам. В случае ведения учета товаров по продажным ценам разница между покупной и продажной ценой относится на счет 42 «Topговая наценка», а расходы по доставке товаров — на счет 44 «Расходы на продажу».

Торговая наценка — это часть стоимости товара, предоставляемая для покрытия расходов торгового предприятия и получения дохода. Торговая надбавка определяется самостоятельно продавцом исходя из конъюнктуры рынка, т.е. соответствия спроса предложению. В торговую надбавку разрешено включать транспортные и другие расходы предприятия, оптовую надбавку и НДС. Торговая надбавка на розничных торговых предприятиях применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость. На предприятиях розничной торговли ведение бухгалтерского учета возможно как с использованием счета 42 «Торговая наценка», так и без использования.

Ведение бухгалтерского учета реализации товаров без использования счета 42 «Торговая наценка» оформляется следующим образом:

При реализации товаров делают запись на покупную стоимость:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж)» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле».

Поступили деньги за реализованный товар, в сумме продажной стоимости:

Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списание стоимости проданных товаров:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

По окончании отчетного периода счет 90 закрывается счетом 99, на котором определяется окончательный финансовый результат деятельности торгового предприятия.

Ведение бухгалтерского учета реализации товаров с использованием счета 42 «Торговая наценка» отражается следующими проводками:

При ведении учета с использованием счета 42 «Торговая наценка» возможно открытие субсчетов 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)» и 42-2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов».

Оприходование торговой наценки на поступившие товары:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка».

Сторнируется сумма торговой наценки по реализованным товарам:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 42 «Торговая наценка».

Оставшаяся часть наценки, относящаяся к нереализованным товарам, уточняется на основании инвентаризационной описи (против каждого вида товара проставляется размер торговой скидки в процентах, и путем умножения на количество того или иного товара получают сумму торговой наценки на остаток нереализованного товара). Полученную скидку по описи сравнивают с суммой скидки на счете 42 «Торговая наценка», а полученный результат отражают в учете следующим образом:

— фактическая сумма скидки по описи меньше, чем по учету (метод «красное сторно»: Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 42 «Торговая наценка»;

— фактическая сумма скидки по описи больше, чем по учету:

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 91-2 «Прочие расходы».

Реализация товаров на предприятиях розничной торговли возможна за наличный и безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. В розничных торговых предприятиях расчеты с населением ведутся в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и постановлением Правительства РФ «Об усилении контроля за обязательным применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли» от 06.01.97 г. № 11, то есть с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При реализации товаров населению за наличный расчет предприятиями розничной торговли с использованием ККМ, счета-фактуры не составляются, и вместо них по-прежнему используются кассовые чеки или бланки строгой отчетности с обязательным отражением в книге продаж. Бухгалтерский учет реализации товаров в торговых предприятиях ведется на счете 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Реализованная торговая надбавка списывается при учете с применением счета 42 «Торговая наценка» — обычным способом, без применения счета 42 «Торговая наценка» — методом «красное сторно».

Бухгалтерский учет предприятий розничной торговли регулируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2003 г. При этом система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно применяется общий режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Данная система может применяться по решению субъекта Российской Федерации по следующим видам предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения признается вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Под базовой доходностью при этом понимают условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях, применяемую для расчета величины вмененного дохода.

Б. 27. В. 2. Система «Стандарт-кост», сущность характеристики основных элементов. Нормативные затраты и их использование в различных управленческих целях

Система «стандарт-кост» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты - объем - прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они включают три элемента производственных затрат:

· прямые материальные затраты;

· прямые затраты труда;

· общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных материальных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах.

Между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему их количеству.

При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие, как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пepecмотp нормативов общехозяйственных расходов осуществляется в большинстве организаций независимо оттого, применяется система «стандарт-кост» или нет.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов.

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции.

Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. Первый шаг в оценке деятельности организации — выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.

Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство. Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения затрат основных материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов. Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Б.28.В.1. Учет и аудит отгрузки и продажи продукции

Учет отгрузки. При заключении договора между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик. В бухгалтерском учете это место называется «Франко-место». Слово «франко» обозначает понятие «свободен», т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза. Наиболее распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичными являются следующие франко-места.

1. Франко-склад поставщика: поставщик свободен от обязательств по страховке и транспортировке товара уже на своем складе.

2. Франко-вагон — станция отправления: поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления.

3. Франко-вагон — станция назначения: поставщик несет ответственность за доставку товара на станцию назначения покупателя. Он эту ответственность частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку.

4. Франко-склад покупателя: поставщик несет ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.

Чаще всего в России используют способ «франко-вагон — станция отправления» с дополнительным договором с железной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение товара на железнодорожной станции назначения осуществляется материально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, удостоверяющей его право на это.

Магазины чаще всего заключают договоры на поставку им продукции по способу «франко-склад покупателя»: у них обычно возникают проблемы с организацией транспортных перевозок.

Для точного указания места передачи права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете часто используют счет 45 «Товары отгруженные». После отгрузки товара, который еще не стал собственностью покупателя, и при условии, что коммерческие расходы оплачивает поставщик, делается следующая бухгалтерская проводка:

Д 45 - К 43 — учтена отгрузка продукции покупателю (себестоимость), где счет 43 «Готовая продукция».

Продукция на счете 45 является собственностью (активом) поставщика (она входит в состав его имущества, стоимость которого, согласно главе 30 НК РФ, не учитывается на расчетах налога на имущество организаций). После перехода права собственности к покупателю в бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие записи:

Д 90 - К 45 — списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;

Д 90 - К 44 — списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 — начислен НДС;

Д 62 - К 90 — предъявлен счет покупателю (договорная цена);

Д 90 - К 99 — определен финансовый результат (прибыль),

где счет 44 «Расходы на продажу»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 90 «Продажи»; счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет продажи продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франке, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а — при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

• для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

день оплаты товаров (работ, услуг)

• для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19