Ответы на вопросы к гос экзамену по бух учету (2006г.)
7
25,26
02,10,69, 70
Учтены расходы по ремонту основных средств за свой счет
6
001
Отражен возврат арендованного основного средства
В учете
арендатора забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
Передача
основных средств в аренду
В зависимости от
того, является или не является передача имущества в аренду предметом
деятельности организации, налоговый учет арендных отношений осуществляется
по-разному. Налоговое законодательство определяет предметом деятельности
организации аренду в том случае, если в течение налогового периода (календарный
год — по налогу на прибыль) имущество служит предметом аренды два или более
раза (см. ст. 120 НК РФ). В этом случае данная деятельность, согласно ст. 256
НК РФ, должна учитываться обособленно и для подведения финансового итога
следует использовать счет 90 «Продажи». Если передача в аренду является актом
одноразовым, то ее учет следует вести в качестве внереализационной операции с
подведением финансового итога на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим вариант, когда передача
основных средств в аренду предмет деятельности организации.
№ п/п
Корреспонденция счетов
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
01
01
Зафиксирован факт передачи основных
средств в аренду
2
20
02
Начислена амортизация основных
средств, находящихся в аренде
3
20
02,10, 70,69
Определена сумма прямых расходов,
связанных с текущим ремонтом и содержанием основных средств, сданных в аренду
4
25
60
Учтена сумма подрядных работ по
текущему ремонту переданных в аренду основных средств (косвенные расходы без
НДС)
5
19
60
Принят на учет НДС по подрядным работам
6
60
51
Оплачены подрядные работы по текущему
ремонту
7
68
19
Предъявлен к зачету НДС по
подрядным работам
8
76
90
Отражена сумма арендной платы,
причитающаяся к получению
9
90
20
Списаны на реализацию услуг по
аренде прямые расходы, включая сумму начисленной амортизации на переданные
основные средства
10
90
25,26
Списаны на реализацию услуг по
аренде все косвенные расходы, включая сумму подрядных работ, связанных с текущим
ремонтом
11
90
6.8
Начислена сумма НДС по арендной плате
12
90
99
Определена сумма прибыли от арендной
операции
13
51
76
Получена текущая сумма арендной платы
14
76
76
Проведено сопоставление арендных
обязательств и полученной оплаты
15
01
01
Зафиксирован факт возврата основных
средств из аренды
Аудит
основных средств
Предмет проверки:
1) правильность
оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в
соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2) правильность
отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность
начисления износа;
4) принадлежность
основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и
финансовых результатов.
Аудиторские
процедуры:
1) получение
учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и
финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств,
находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности.
2) проверка на
основе выборки правильности учета поступления основных средств за период,
сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов
приемки-передачи основных средств;
3) оценка
правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать
данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
4) оценка
правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их
стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87 «Добавочный капитал» (в
случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 88
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной
сферы» (в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной
сфере);
5) проверка на
основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета
с первичными документами, проверка правильности определения финансового
результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6) выборка
основных средств и согласование для них используемых норм амортизации;
7) оценка
достоверности суммы износа, начисленного за год.
8) проверка
отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета
учета собственных средств организации;
9) проверка
правильности учета основных средств, сданных в аренду;
10) проверка
соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку,
установленному в законодательстве;
11) получение
ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.__ г.
12) ознакомление
с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее
проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения
в учете результатов инвентаризации;
13) Проверка на
основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их
приобретении, так и при их реализации.
Счета, на которых
имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в
обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные
средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др.
Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называетсясинтетическим.
Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного
руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью
собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета,
недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо
иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины
и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими
нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову
и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических)
данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета,
на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества,
обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет,
осуществляемый на аналитических счетах, называетсяаналитическим.
Аналитические
счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и
получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств
организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими
счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и
обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех
аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую
хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета,
отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких
аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Прямую связь
между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем
примере.
Каждая хозяйственная
операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в
той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических
счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Не все
синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие
такого ведения, называютсяпростыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и
др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются,сложными
(счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).
Некоторые сложные
синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без
каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета
«Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное
лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.
Однако такое
простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение
необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких
групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов
аналитического учета называютсясубсчетами. Субсчет
является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами.
Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою
очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называютсчетами
второго порядка, в то время как синтетические счета называютсясчетами
первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими
счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому
синтетическому счету 'открывают следующие субсчета:
1. Сырье и
материалы.
2. Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные
материалы.
5. Запасные
части.
6. Прочие
материалы.
7. Материалы,
переданные в переработку на сторону.
8. Строительные
материалы.
9. Инвентарь и
хозяйственные принадлежности и др. В свою очередь, в дополнение каждого
субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов
(мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).
Количество групп
счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10
«Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов,
то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам
материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в
основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач
учета.
Записать операцию
на счетах — это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках
или свободных листах, являющихся учетными регистрами.
Совокупность и
расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от
особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной
регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в
учетных регистрах.
По внешнему виду
учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы
(ведомости) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной
техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней
странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного
бухгалтера или другого уполномоченного лица. В некоторых книгах, например кассовой,
страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной
печатью. В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько
страниц для того или иного счета. Книги применяют для синтетического и аналитического
учета.
Карточки из
плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в
специальных ящиках — картотеках. Карточки открываются на год. Открытые карточки
регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью.
В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей
стране.
Свободные листы
(ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготовляются из менее плотной
бумаги, имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистраторах;
заводятся они, как правило, на месяц или квартал.
Запись в учетные
регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют
вручную чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь
несколько экземпляров, — путем копирования). Машинную запись производят при
использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть
краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации
хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом
первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей
проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных
регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических
регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим
способом:
Содержание
регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной.
После утверждения
годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в
текущий архив организации.
В качестве
источников информации при проверке учета финансовых результатов используются
данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 “Продажи”, 91
“Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыли и убытки”, а также информация отчета о
прибылях и убытках (ф. № 2).
Конечный
финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99
и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж),
а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Аудитор прежде
всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия
предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ,
услуг) — по методу начисления или по кассовому методу.
Аудитор проверяет
аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета ~
журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность
отраженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый
результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99—1) определяется как
разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов
и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый
оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99—1 — кредит счета 90).
На счете 90
отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
• готовой
продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и
услугам промышленного характера;
• работам и
услугам непромышленного характера;
• другим услугам
и работам.
На субсчете 90—1 “Выручка” учитываются поступления активов, признаваемые
выручкой. На субсчете 90—2 “Себестоимость продаж” учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90—1 “Выручка” признана выручка. Соответственно
на субсчете 90—3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90—4
учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то
полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой
выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли;
отнесения курсовых разниц на счет 91.
Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99—2) включает
результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.
Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и
устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.
Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных)
отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете
91 “Прочие доходы и расходы”.
К счету 91 “Прочие доходы и расходы” могут открываться субсчета:
91—1 “Прочие
доходы”.
91—2 “Прочие
расходы”.
91—9 “Сальдо
прочих доходов и расходов”.
Финансовый
результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и
внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих
доходов и расходов предназначен субсчет 91—9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
На субсчете 91—1 “Прочие доходы” учитываются поступления активов, признаваемые
прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91—2 “Прочие расходы”
учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам
91—1 “Прочие доходы” и 91—2 “Прочие расходы” должны производиться накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету
91—2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 91—1 “Прочие доходы”
определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо
ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91—9 “Сальдо
прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом,
синтетический счет 91 “Прочие доходы и расходы”, подобно счету 90 “Продажи”,
сальдо на отчетную дату иметь не должен.
При проверке
устанавливается:
• правильность
определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;
• правильность
отражения НДС от реализации основных Средств и иного имущества;
• правильность
отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих
активов и др.
• законность
списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при
этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ
аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства
на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране,
освещению и пр.);
• правильность
получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих,
валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с
учреждениями банков, в которых находятся ее счета);
• правильность
отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения
фондов специального назначения и других поступлений;
• правильность и
полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками
штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также
от возмещения причиненных убытков;
• правильность
отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из
прибыли (Дт 99 — Кт 68; Дт 68 — Кт 51), а также местных налогов и сборов;
• правильность
отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие
или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения
налогового и иного законодательства;
• законность и
обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под
обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных
ценностей;
• правильность
списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой
давности;
• правильность
отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в
истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на
расходы;
• правильность и
полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих
периодов, учитываемых на счете 97 “Расходы будущих периодов” и 98 «Доходы будущих
периодов»;
• правильность
списания убытков прошлых лет. Финансовый результат, который возникает как
разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на
счете 99 “Прибыли и убытки”, субсчет 3. .
Чрезвычайными доходами считаются поступления, обусловленные последствиями
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов и т.п.
Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как следствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации имущества и др.).
Кроме того, нужно проверить:
• правильность
ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана
счетов “Финансовые результаты”;
• соответствие
записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации,
фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям
в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
По итогам аудита
прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение
продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.
Сальдо,
формирующееся на счете 99 “Прибыли и убытки”, показывает: кредитовое — балансовую
прибыль; дебетовое — балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль
или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой
как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии
с гл. 25 НКРФ.
Таким образом, в
течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в
учете на счетах 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыль и
убытки”.
По окончании
отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:
• все субсчета,
открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90—9 “Прибыль/убыток от продаж”),
должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90—9 “Прибыль/убыток от
продаж”;
• все субсчета,
открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы” (кроме субсчета 91—9 “Сальдо
прочих доходов и расходов”), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет
91—9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;
• при составлении
годовой бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” должен быть закрыт.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли
(части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты
налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении
сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен
счет 84 “Нераспределенная прибыль (убыток)”.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям
(участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности
отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и
кредиту счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 70 “Расчеты с персоналом по оплате
труда”.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по
кредиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в
корреспонденции со счетами: 80 “Уставный капитал” — при доведении величины
уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 “Резервный
капитал” — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.
Для систематизации однородных операций проверяемой организации целесообразно
рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)” таким образом, чтобы обеспечить формирование
информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль,
использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития
организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового
имущества и еще не использованную) с целью облегчения контроля за
использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.
К расходам на продажу относят
расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые
поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют
полную себестоимость проданной продукции. В состав расходов на продажу
включают:
- расходы на тару и упаковку изделий
на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов,
занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на
стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
- расходы на транспортировку
продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления,
погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных
транспортно-экспедиционных контор);
- комиссионные сборы и отчисления,
уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с
договорами;
- затраты на рекламу, включающие
расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты,
на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в
соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или
посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты: прочие расходы
по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
Расходы на рекламу списываются на
счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей
налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе
Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. №
18н) установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год.
Примечание. Организации, осуществляющие
свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают
исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.
Организации, осуществляющие торговую
деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют
показатель валовой прибыли.
Для учета коммерческих расходов используют
активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы
на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
- счета 10 «Материалы» - на стоимость
израсходованной тары»;
- счета 23 «Вспомогательные производства»
— на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань,
аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
- счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»— на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных
сторонними организациями;
- счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»— на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других
счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут
в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы
на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды
продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются
пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции
по оптовым ценам организации или другим способом.
Списание расходов на продажу
оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продается
только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют
между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной
себестоимости или другим способом.
Аудит расходов
на продажу
Первичные
документы по учету готовой продукции:
•
приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
•
акт сдачи на склад готовой продукции;
•
карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой
продукции:
•
приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на
отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом,
фиксирующим отпущенное количество продукции);
•
счет-фактура;
•
товарно-транспортная накладная;
•
договор;
•
счет-фактура для целей налогообложения.
Регистры
аналитического и синтетического учета:
•
ведомость выпуска готовой продукции;
•
ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерская
отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна
включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:
строка
214 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;
строка
215 “Товары отгруженные”;
строка
217 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, не
нашедшие отражения в других строках подраздела “Запасы” раздела II
бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со
счета 44 “Расходы на продажу” часть коммерческих расходов, относящихся к остатку
неотгруженной (нереализованной) продукции;
строка
231 “Покупатели и заказчики”, по которой показывается дебиторская задолженность.
Уставный капитал —- совокупность в денежном
выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей
(участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения
деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Учет уставного
осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета
должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в
учредительных документах организации. После государственной регистрации организации,
созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной
учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в
корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление
вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:
-08 «Вложения во
внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий,
сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным
средствам;
- 08 «Вложения во
внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных
активов —- прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения
науки, программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие
основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01
«Основные средства» и 04 «Нематерйальные активы»;
- производственных
запасов (счета 10, 12 .и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья,
материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
- денежных
средств (счета 50, 51, 52 и др.) —на сумму денежных средств в отечественной и
иностранной валюте, внесенных участниками;
- других счетов —
на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Материальные
ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал,
оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на
реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают
по согласованной стоимости.
Валюту и валютные
ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и
валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный
капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую
при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть
осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих
изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и
дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
83 «Добавочный капитал»— на сумму добавочного капитала, направляемого на
увеличение уставного капитала;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной
прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
75 «Расчеты с
учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
другие счета источников увеличения уставного капитала;
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и
кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая
часть уставного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
81 «Собственные акции (доли) — на номинальную стоимость аннулированных акций;
другие счета.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям
организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются
резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и
совместные организации ,в соответствии с действующим законодательством. По
своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для
покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества
в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован
для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации.
В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на
совместных предприятиях — 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный
капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных
ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет
уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный
капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой
прибыли. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли оставшейся
в распоряжении организаций. Для получения информации о наличии и движении
резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный
капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование
резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту
счетов — потребителей резервного капитала:
- счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы,
направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» — на погашение облигаций акционерного
общества.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его
использовать на различные цели, в том числе на:
- покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
- выплату доходов
по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют
счета 70 и 75);
- увеличение
уставного капитала(кредитуют счет 80);
- покрытие
различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
При журнально-ордерной
форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют
в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных и» других
учетных регистров и документов первичного учета отражают операций по
образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной
стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям
использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные
используют при составлении отчета о движении капитала.
Добавочный
капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные
конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный
капитал складывается из следующих составляющих:
- эмиссионного дохода, возникающего
при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и
дополнительной эмиссии акций;
Главная