Косвенные производственные расходы – остальные производственные издержки (арендная плата, амортизация, расходы на освещение и отопление, контроль при производстве продукции)

Непроизводственные расходы

Административные расходы

Сбытовые расходы

Финансовые расходы

Затраты периода

Б3. В1. Счета бухгалтерского учета, их классификация и назначение. Сущность двойной записи. Характеристика счетов забалансового учета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пас--сив различаются активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активными называются счета, предназначенные для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.). Пассивные — это счета для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации; счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо) имущества или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных — по кредиту.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение — по кредиту счета, а уменьшение — по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего: Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Схема строения активных и пассивных счетов представлена далее.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, — активно-пассивные. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета; либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Показанная схема счета - упрощенная. В практике пользуются счетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Самая распространенная форма счета:

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели.

Сущность и значение двойной записи на счетах.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и реже — счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Забалансовые счета используются для обобщения операций, не учитываемых на балансе предприятия. К ним относятся:

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на данном счете в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», как и следует из его названия, предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в следующих случаях:

— получение от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты (например, при неудовлетворительном качестве поставленных товарно-материальных ценностей, получении незаказанных грузов, при выявлении пересортицы и т.п.);

— получение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

— принятие товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении и оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах, платежных документах и т.п. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на Ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческого сырья), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика, которая на балансе переработчика не учитывается). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией для монтажа от заказчика. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, различных абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. Этот срок отведен для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечении, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженностей. Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечении, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженностей. Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а у некоммерческих организаций — по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Б3. В2. Особенности учета и аудита вспомогательных производств

Основными документами, регулирующими порядок образования затрат вспомогательного производства и их списания, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 Mb 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов);

Инструкция по применению единой журнально-ордёрной формы счетоводства, утвержденная Минфином СССР 08.03.60;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России OT28.12.2001 № П9н;

отраслевые методические рекомендации по учету себестоимости и т.д.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

— обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

— транспортное обслуживание;

— ремонт основных средств;

— изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

— возведение (временных) нетитульных сооружений;

— добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

— лесозаготовки, лесопиление;

— засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и производственными цехами, заводоуправлением, а также реализуются на сторону.

Все затраты вспомогательных производств собираются раздельно, по видам вспомогательных производств на счете 23 «Вспомогательные производства», и лишь затем списываются на счет 20, либо на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) как прямые расходы, либо распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции пропорционально показателю, определенному учетной политикой организации. Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые вспомогательные производства имеют один производственный цикл и выпускают однородную продукцию, сложные — изготавливают продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.

Себестоимость единицы продукции простого вспомогательного производства рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выработанной продукции (согласно статьям калькуляции). Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и продукции, в отдельности по заказам и статьям калькуляции. Себестоимость услуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с учетом незавершенного производства по формуле:

Раздельный учет затрат на вспомогательное производство (в том числе и на изготовление материалов) можно построить следующими способами:

• вести аналитический учет расходов без отражения на счетах бухгалтерского учета, например, в специальной ведомости;

• вести раздельный учет расходов на специально открытых субсчетах к счету 23 «Вспомогательное производство», то есть осуществлять аналитический учет с отражением на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением вспомогательными производствами и их обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве» (см. пояснения к счету 23 Инструкции по применению Плана счетов).

Д 23 К 10 – списываются материалы, использованные во вспомогательном производстве;

Д 23 К 02 (05) начислена амортизация ОС (НМА), используемых вао вспомогательном производстве;

Д 23 К 70 – начислена зарплата работникам вспомогательного производства;

Д 23 К 69 – Начислены отчисления на социальное страхование работников вспомогательного производства;

Д 23 К 28 – списываются потери от брака

Списание расходов цехов вспомогательного производства:

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

Д 20 К 23 — при отпуске продукции работ, услуг) основному производству;

Д 29 К 23— при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

Д 90 К 23 — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 К 23— при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Учет затрат вспомогательного производства ведется с применением следующих документов:

- журнал-ордер № 04 (13), № 5 (05-с), № 10 (10/1, 10-а, 10-с, 10-к);

- бухгалтерская справка или разработочная таблица;

- требование-накладная (форма № М-11);

- ведомость учета затрат вспомогательного производства;

Предмет проверки:

1) правильность произведения затрат вспомогательного производства и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;

2) правильность определения себестоимости.

Аудиторские процедуры:

1) получение в ходе устной беседы с персоналом клиента сведений об организации учета затрат на предприятии:

- применяемые методы учета;

- используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;

- порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов;

- применяемые учетные регистры;

- распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;

- процедуры контроля в цикле расходов;

- основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат);

2) получение учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу;

3) выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку;

4) сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами — счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры;

6) проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены (т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями;

7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

8) проверка санкционирования всех расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директора, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов;

9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов.

Б4. В1. Учет и аудит экспортных операций

Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.

Нормативная база:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ № 3/2000- Утверждено приказом Минфина РФ от 1 10.01.2000 г. №2н.

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 50н.

3. Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 г. № 157-ФЗ.

4. «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 29.06.92 г. № 7 (в ред. последующих изменений и дополнений).

5. «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки». Указ Президента Российской Федерации от 15.03.99 г. № 334.

6. «О валютном регулировании и валютном контроле». Закон РФ от 09.10.92 № 3615.

7. «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной собственности». Указание Центробанка РФ от 30.12.99 № 721-У.

8. «О порядке выдачи заключений об обоснованности платежей в иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной собственности». Инструкция Федеральной службы РФ по валютному и экспортному контролю № 03-26/493 и Центробанка РФ № 88-И от 10.02.2000 г.

9. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров». Инструкция Центробанка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г. № 01-14/28644/01-Н.

10. «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации». Указ Президента РФ от 21.11.95 г. №1163.

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим операциям между юридическими лицами-резидентами осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в валюте Российской Федерации в порядке, установленном Банком России, если иное не предусмотрено в международных договорах с участием Российской Федерации.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно - банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают счет хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар» При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные, одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможности сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

С 1 января 2001 г. в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, экспортируемых в страны СНГ), помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Реализация товаров в страны СНГ в соответствии со ст. 13 Закона РФ № 118-ФЗ приравнивалась к их реализации в Российской Федерации. С 1 июля 2001 г. экспорт товаров в страны СНГ (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа) приравнен к экспорту в дальнее зарубежье.

Начиная с 1 января 2001 г. для целей исчисления НДС введено новое понятие «дата реализации товаров (работ, услуг)». В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ дата реализации товаров при их реализации на экспорт определяется налогоплательщиком как наиболее ранняя из следующих дат:

• последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий реальный экспорт;

• 181-й, день, считая с дату помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита;

• день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты—в части полученных сумм предоплаты.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 45 используется для учета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

При осуществлении, экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен другой вариант — поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие, документы и уже от своего имени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и т.п.), которые подлежат .возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку (выручку-брутто), Семьдесят пять процентов чистой выручки подлежит продаже по курсу валютной биржи. Остальная часть чистой, выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита транзитного валютного счета.

Эти мероприятия в учете отображаются следующим образом;

Д 45-2 - К 43-2 — отгружен экспортный товар;

Д 44-1 - К 76-1 — отражены накладные расходы в рублях;

Д 44-2 - К 76-2 — учтены накладные расходы в валюте;

Д 76-1 - К 51 — оплачены накладные расходы в рублях;

Д 76-2 - К 52-2 — оплачены накладные расходы в валюте;

Д 91 - К 76-2 — определена курсовая разница по валютным накладным расходам (±),

где субсчет 43-2 «Экспортная продукция на складе»; субсчет 44-1 «Расходы на продажу рублевые»; субсчет 44-2 «Расходы на продажу валютные»; субсчет 45-2 «Товары отгруженные экспортные»; счет 51 «Расчетные счета»; субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»; субсчет 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»; субсчет 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными»; счет 91 «Прибыли и убытки».

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.

При переходе права собственности на товар оформляются проводки:

Д 62-2 - К 90-12 — предъявлен счет (invoice — инвойс) покупателю;

Д 90-22 - К 45-2 — списана себестоимость реализованного товара;

Д 90-22 - К 44-1 — списаны на реализацию накладные расходы в рублях;

Д 90-22 - К 44-2 — списаны на реализацию накладные расходы в валюте;

Д 44-2 - К 91 — определена курсовая разница (±) по накладным расходам в валюте;

Д 90-92 - К 99-2 — отражена прибыль от реализации экспортной продукции,

где субсчет 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операция субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»; субсчет 90-22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»; субсчет 90-92 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»; субсчет 99-2 «Прибыли и убытки от валютных операций». После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара, согласно установленным правилам, должен подать заявление обслуживающему банку о продаже обязательной доли валютной выручки. Если в течение семи календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Оставшуюся часть валюты банк переводит на текущий валютный счет клиента. Эти операции фиксируются в учете таким образом:

Д 52-1 - К 62-2 — учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет:

Д 62-2 - К 91 — отражена курсовая валютная разница (±);

Д 57 - К 52-1 — направлена обязательная доля выручки для продажи на бирже;

Д 52-2 - К 52-1 — переведена оставшаяся часть выручки на текущий валютный счет;

Д 51 - К 91 — поступил на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты:

Д 91 - К 57 — списана реализованная валюта и комиссионные банку;

Д 57 - К 91 — учтена курсовая валютная разница (±),

Д 91 - К 99-2 — определен финансовый результат от продажи валюты (±);

где субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет», счет 57 «Переводы в пути».

В проводках, в которых речь идет о курсовой разнице и о финансовом результата помеченные символом (±), счета дебета и кредита могут заменять друг друга в завис» мости от реальных цифр в сопутствующих хозяйственных операциях.

Товары, экспортируемые за пределы Союза независимых государств (СНГ), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Если они подакцизные, акцизы с нм взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.

Программа аудита экспортных операций предусматривает следующие процедуры:

анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);

проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.

проверку возмещения НДС при экспорте товаров

аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.

Б4. В2. Состав, порядок учета и распределения расходов по обслуживанию производства и управлению

Основными документами, регулирующими порядок учета общепроизводственных расходов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России OT28.12.2001 № 119н;

другие нормативные документы.

Основными документами, регулирующими порядок учета общехозяйственных расходов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);

Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденная Минфином СССР 08.03.60;

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н;

отраслевые методические рекомендации по учету себестоимости и другие законодательные документы.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19