В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской федерации или учредителями (участниками) организации.

Б13. В2. Особенности учета на предприятиях общественного питания

Общественное питание - совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции. Предприятие общественного питания - предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления.

Учет продуктов и товаров в кладовой ведется в свободных отпускных ценах, свободных закупочных ценах с добавлением единой наценки или без добавления наценок.

Свободные отпускные цены используются при покупке сырья, продуктов и товаров у промышленных предприятий, посреднических организаций и частных предпринимателей; свободные закупочные цены - при закупке сельскохозяйственной продукции заготовительных организаций, фермерских хозяйств и частных лиц. Далее все цены обозначены как цены приобретения.

Учет продуктов и товаров в ценах приобретения без добавления единой наценки следует вести в кладовых предприятий, имеющих в подчинении различные типы (столовая, закусочная, магазин - кулинария и т.д.).

При отпуске продуктов из кладовой на производство (кухню), в буфеты и т.п., в которых они должны учитываться с применением единой наценки, продукты и товары в накладных оцениваются в двух ценах: по учетным ценам кладовой для списания с подотчета и по ценам, по которым учитываются и приходуются на производстве, в буфете.

Уровень наценок определяется и утверждается самостоятельно руководителем предприятия, если не регулируется местными органами. Помимо этого собственник предприятия может самостоятельно утверждать цены, по которым реализуются изделия. В связи с этим сумма наценки представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения и в учетной политике необходимо предусмотреть эту особенность определения наценки.

По документам на поступившие от поставщиков продукты определяется их стоимость в следующих учетных ценах: свободных отпускных ценах для расчетов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки при учете по этим ценам и с добавлением наценок; свободных закупочных ценах для расчетов с поставщиками и оприходования продуктов без добавления единой наценки и с добавлением наценок.

Отпуск продуктов из кладовой на производство (кухню) и товаров в буфеты производится на основании требований и оформляется накладными.

Продукты на производство (кухню) отпускаются только поименованные в накладной и лишь в тех количествах, которые в ней указаны.

Все приходно-расходные документы материально ответственное лицо ежедневно сдает в бухгалтерию предприятия вместе с товарным отчетом.

По решению руководителя или собственника предприятия, предпринимателя товарные отчеты могут сдаваться в бухгалтерию или собственнику в иные сроки, но не реже одного раза в три дня.

Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица. Бухгалтерия или собственник, желательно в день поступления отчета, проверяет правильность его составления и приложенных к нему документов.

При наличии кладовой в предприятиях общественного питания продукты и товары учитываются в бухгалтерии на счете 41 "Товары", субсчет 41/1 "Товары на складах".

Разница между учетной стоимостью и стоимостью приобретения продуктов и товаров учитывается на счете 42 "Торговая наценка", субсчет 42/1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

В местах хранения (кладовых) материально-ответственные лица ведут складской учет продуктов и товаров в натуральном выражении по наименованиям, количеству и учетным ценам в товарной книге кладовщика или на карточках количественно-суммового учета.

Записи на карточки кладовщиком производятся в сроки сдачи товарного отчета (реестра) на основании приходных и расходных документов только по количеству (без указания суммы).

Правильность записей, ведущихся материально ответственными лицами в товарной книге (карточках количественно-суммового учета), должна регулярно, но не реже одного раза в неделю проверяться бухгалтерией.

Бухгалтерия ведет натурально-стоимостный учет продуктов и товаров по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) или количественно-суммовому методу.

Учет продуктов и товаров в кладовых оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом ведется в следующем порядке: в бухгалтерии - суммарно в денежном выражении по учетным ценам (свободным отпускным, регулируемым розничным и свободным закупочным ценам с применением единой наценки или без применения единой наценки); в местах хранения (кладовых) материально ответственные лица ведут учет по наименованиям, сорту (категории), цене и количеству продуктов и товаров (в товарной книге или карточных установленной формы).

По окончании каждого месяца и на дату инвентаризации материально ответственными лицами заполняется по данным товарной книги (карточек) ведомость остатков продуктов и товаров в кладовой, которая проверяется бухгалтерией или собственником предприятия, и правильность выведения остатков подтверждается их подписью.

Общая стоимость продуктов и товаров на конец каждого месяца или на день инвентаризации по этой ведомости сверяется с данными бухгалтерского учета, после чего ведомость подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером или собственником предприятия.

Ведомость остатков продуктов и товаров открывается на год.

При количественно-суммовом методе в бухгалтерии на каждый сорт (категорию) и цену продукта открывают карточки количественно - суммового учета, в которых записывают как количество поступивших или выбывших продуктов, так и их стоимость. По истечении месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода и для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотную ведомость.

Бухгалтерский учет продуктов в производстве ведется на счете 20 "Основное производство" по материально ответственным лицам в следующем порядке: на производствах (кухнях) - суммовой, в денежном выражении; в обособленных (самостоятельных) цехах по производству кондитерских изделий, полуфабрикатов и кулинарных изделий возможно по наименованиям продуктов, количеству, учетной цене и сумме (натурально - стоимостной).

Ежедневно, накануне дня приготовления пищи, заведующий производством (бригадир) составляет план-меню в котором указываются наименования и номера блюд по Сборнику рецептур, по технологической карточке или по стандарту предприятия (СТП), а также количество блюд, намечаемых к выпуску на следующий день. План-меню составляется в одном экземпляре.

Заведующий производством (бригадир) составляет требование на продукты. Требование составляется с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатков сырья (продуктов) на начало дня.

Поступающие на производство (кухню) продукты передаются под отчет заведующему производством или бригаде материально ответственных лиц.

Для учета движения продуктов на производстве (кухне) используют цены приобретения с добавлением единой наценки.

Определение цен, по которым реализуются изделия кухни, производится на основании калькуляции, составляемой в карточках. Калькуляционные карточки регистрируются в специальном журнале.

Порядок расчетов за реализуемые потребителям изделия кухни и документальное оформление этих операций:

Отпуск изделий кухни (блюд) потребителям производится по предъявлении кассовых чеков, талонов - абонементов (разовых талонов) и платежных поручений, подтверждающих оплату этих изделий. Скомплектованные обеды из нескольких блюд отпускаются по одному кассовому чеку (абонементу, талону).

Кассовые чеки в момент приема их раздатчиками пищи от потребителей помещаются на наколке (погашаются) по видам блюд и в конце дня (смены) используются для составления Акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет.

Отпуск готовых изделий в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть, а также в раздаточную, если она отделена от основного производства (кухни), оформляется накладными или дневными заборными листами.

В тех случаях, когда в филиалы, буфеты и мелкорозничную сеть отпуск изделий кухни производится один раз в день, оформление такого отпуска производится не по дневным заборным листам, а по накладным с указанием в них часов отпуска.

Во всех предприятиях общественного питания заведующий производством (бригадир) ежедневно составляет отчет о движении продуктов и тары на кухне.

Приходная часть отчета заполняется по данным документов на полученные в производство продукты из кладовой и от поставщиков протаксированным по учетным ценам производства (кухни).

В расходную часть записываются все данные об отпуске и реализации готовых изделий, определяемые по актам о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет, дневным заборным листам, меню - накладным на отпуск питания по безналичному расчету, актам о порче, накладным на возврат продуктов в кладовую и другим первичным расходным документам.

В отчете о движении продуктов на кухне выделяется графа "Оборот по ценам фактической реализации и отпуска".

Общая сумма по отчету по ценам фактической реализации должна соответствовать показателям реализации по кассовому аппарату.

В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 "Продажи". Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

На предприятиях общественного питания показатель "товарные запасы" охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию /12, с.9/.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции;

Порядок составления калькуляционных карточек:

Определение стоимости блюда производится исходя из стоимости сырья по ценам реализации на 100 порций (блюд) или 10 кг (соусы, гарниры и т. п.), с последующим установлением цены одной порции (блюда), путем деления продажной стоимости набора на 100, с округлением до целой копейки.

Калькуляция продажных цен на каждое блюдо (изделие) кухни, в том числе гастрономию, реализуемую порциями, оформляется на карточках по типовой форме.

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

Б14. В1. Учет и аудит ценных бумаг у инвестора

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий право собственности владельца (держателя) на определенную сумму денег конкретную материальную ценность и выступающий на финансовом рынке в самостоятельном значении в виде 1 объекта купли-продажи. Ценные бумаги приносят своим владельцам разовый или постоянный доход.

С точки зрения бухгалтерского учета важной их особенностью является то, что они могут проявляться в двух качествах: долговых обязательств и инвестиционных инструментов. Некоторые из них (например, облигации, векселя, чеки, сберегательные сертификаты) непосредственно называют ценными долговыми бумагами.

Ценные бумаги подразделяются на следующие категории:

1) основные (акции и облигации):

2) вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты, складские свидетельства и др.);

3) производные (варранты, опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения).

Производные ценные бумаги удостоверяют право хозяйствующего субъекта на покупку и продажу ценных основных бумаг.

В налоговом учете производные ценные бумаги попадают в разряд финансовых инструментов срочных сделок, учет которых осуществляется по особо установленным правилам в НК РФ.

В целом понятие финансового инструмента можно трактовать следующим образом: финансовый инструмент — это ценные бумаги и срочные контракты, базовым активом которых являются ценные бумаги.

В ст. 301 НК РФ дано определение финансовых инструментов срочных сделок. Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок, определяющие права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты. А также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем, зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами при заключении сделки.

Базовыми активами срочных сделок в налоговом учете выступают: иностранная валюта, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок.

Коммерческому предприятию предоставлена возможность самому квалифицировать свои хозяйственные операции по срочным сделкам как действия с ценными бумагами или с финансовыми инструментами.

Главные виды ценных бумаг:

• акции;

• облигации (в том числе государственные и муниципальные);

• векселя;

• чеки;

• депозитные или сберегательные сертификаты.

Для обобщения информации по наличию и движению других ценных долгосрочных бумаг, в том числе финансовых векселей, используется счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение долгосрочных вложений в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий. На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются операции с процентными облигациями государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

В настоящее время в операциях по приобретению, хранению и продаже ценных бумаг участвуют два вида субъектов:

1) обыкновенные юридические лица и предприниматели;

2) юридические лица и предприниматели — профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется предприятием с момента их выпуска или приобретения прав собственности на них. В зависимости of категория ценных бумаг их выпуск может подлежать или не подлежать обязательной государственной регистрации. Факт перехода прав собственности к приобретателю ценных бумаг, согласно ст. 29 Федерального закона «О рынки ценных бумаг» of 22.04.1996 г. № 39-ФЗ (в редакции от 28,07.2004 г.), фиксируется одним из следующих способов:

1) при передаче сертификата на ценные бумаги приобретателю;

2) в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя в депозитарий;

3) при внесении приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе ведения реестра (списка) владельцев.

Д 81-К 50,51 1500—отражена сумма выкупа;

Д 82, 91, 97, 98 - К 81 300— учтен дополнительный расход за счет отрицательной разницы,

где счет 50 «Касса»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 82 «Резервный капитал»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 97 «Расходы будущих периодов»; счет 98 «Доходы будущих периодов».

Учет у держателя акций. Акционеры, являющиеся юридическими лицами, приобретенные акции (как и другие ценные бумаги) учитывают на соответствующем субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

Поступление ценных долгосрочных бумаг на предприятие регистрируется в учете по фактической цене их приобретения, которая в общем случае может включать в себя:

• суммы, уплаченные продавцу по договору;

• затраты на консультационные и информационные услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;

• суммы оплаты посреднических услуг;

• выплаты процентов по заемным средствам (вплоть до момента принятия ценных бумаг на учет);

• иные расходы, обусловленные покупкой ценных бумаг.

Все затраты могут предварительно собираться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или могут напрямую отражаться на счете 58 «Финансовые вложения», как это рекомендуется Инструкцией по применению действующего плана счетов. Так как это вопрос не является принципиальным, то в данной работе все затраты будут отражаться напрямую на счете 58. Для удобства учета на практике целесообразно выделить специальный накопительный субсчет, на котором можно отражать затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», если сопутствующие расходы существенно ниже стоимости приобретаемых ценных бумаг, их можно списывать на операционные расходы организации.

Если при приобретении ценных бумаг использовались заемные средства, то расходы по выплате процентов по ним включаются в фактическую цену приобретения только в той доле, которая была выплачена до постановки ценных бумаг на учет. Оставшаяся доля процентных выплат относится на счет собственных источников предприятия.

Оформление приемки на учет указанных ценных бумаг может выглядеть следующим образом:

Д 51 - К 67 — получен кредит банка;

Д 97 - К 67 — начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих периодов;

Д 76-1 - К 51 — перечислена сумма стоимости ценных бумаг;

Д 76-2 - К 51 — учтена плата за консультационные и брокерские услуги;

Д 58 - К 76-1 — отражена покупная стоимость ценных бумаг в их учетной стоимости;

Д 58 - К 76-2 — учтены суммы посреднических услуг в учетной стоимости ценных бумаг;

Д 58 -К 97 — включена в учетную стоимость ценных бумаг часть процентов,

Д 91 - К 97 — отражен процесс учета оставшейся части процентов по кредиту;

Д 67 - К 51 — отражен процесс возврата кредита с процентами,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; субсчет 76-1 «Расчеты с продавцом ценных бумаг»; субсчет 76-2 «Расчеты по консультационным и брокерским услугам»; счёт 91 «Прочие доходы и расходы»; счет Ц 97 «Расходы будущих периодов».

Если применять промежуточный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Начала все затраты будут собраны на нем, а затем их переведут на счет 58 «Финансовые вложения»:

Д 51-К 67—получен кредит банка;

Д 97 - К 67 — начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих периодов;

Д 76-1 - К 51 — перечислена сумма стоимости ценных бумаг;

Д 76-2 - К 51— учтена плата за консультационные и брокерские услуги;

Д 08 - К 76-1 — отражена покупная стоимость ценных бумаг в их учетной стоимости;

Д 08 - К 76-2 — учтены суммы посреднических услуг в учетной стоимости ценных бумаг,

Д 08 - К 97 — включена в учетную стоимость ценных бумаг часть процентов,

Д 58 - К 08 — сделана запись в книге учета ценных бумаг;

Д 91 - К 97 — отражен процесс учета оставшейся части процентов по кредиту;

Д 67-К 51—отражен процесс возврата кредита с процентами.

Приведенные варианты учета с экономической точки зрения равнозначны. При приобретении акций следует иметь в виду, что покупная цена может отличаться в большую или меньшую сторону. Механизм учета положительной разницы выглядит следующим образом. Пусть номинальная стоимость акций — 1000 руб., а покупная цена — 700 руб., тогда имеет место совокупность таких проводок:

Д 76-К 51 700—произведена оплата;

Д 58 - К 76 700 — отражена покупная стоимость акций;

Д 58 - К 91 (98) 300 — положительная разница отнесена в доход организации и одновременно покупная стоимость увеличена до размера номинальной,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 98 «Доходы будущих периодов».

Положительная разница, согласно Положению ПБУ 9/99 «Доходы организации», должна быть отнесена на счет доходов будущих периодов, с которых затем равными Целями может быть переведена 6 текущие доходы. На практике налоговые органы требуют признания дохода сразу после постановки акций на учет с одновременным начислением налога на прибыль.

Если покупная цена выше номинальной стоимости акций, механизм учета выглядит следующим образом. Пусть номинальная стоимость акций 1000 руб., а их покупная цена 1200 руб., тогда имеет место совокупность таких проводок:

Д76-К51 1200—произведена оплата;

Д 58 - К 76 1200 — отражена покупная стоимость акций;

Д 91 - К 58 200 — отрицательная разница списана на текущие расходы организации,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы». Отрицательная разница, согласно Положению ПБУ 10/99 «Расходы организации»,

может быть сразу включена в расходы организации,

Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются.

Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может выглядеть следующим образом:

Д 91 -К 58—списана на реализацию балансовая стоимость акций;

Д 59 - К 91 — переведена в доходы сумма резерва под обесценение акций;

Д62-К91—отражена выручка от реализации;

Д 91-К 76—начислено вознаграждение брокеру;

Д 91 - К 99 — определен финансовый результат (прибыль);

Д 51-К 62- получена выручка от продажи акций.

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет операций с облигациями. Облигации —ценные бумаги, имеющие форму займа капитала. Их приобретатели кредитуют организации, выпустившие облигации, получая проценты на вложенный капитал, а по истечении срока действия ценных бумаг — их номинальную стоимость.

Способы выплаты процентов:

• в виде дисконта (скидки с номинальной стоимости при приобретении), выплачиваемого в момент погашения облигаций по их номинальной стоимости;

• в форме заранее установленного фиксированного дохода, пропорционального номинальной стоимости облигаций;

• в виде плавающего дохода, зависящего от рыночной стоимости облигаций, котируемых на фондовом рынке.

Выпуск облигаций разрешается организациям, уставный капитал которых полностью оплачен его участниками. Он подлежит государственной регистрации. Согласно ст. 333.33 НК РФ, за государственную регистрацию выпуска облигаций уплачивается пошлина.

От уплаты государственной пошлины освобождены:

1) органы исполнительной власти или местного самоуправления, выпускающие государственные или муниципальные ценные бумаги;

2) Центральный банк РФ, выпускающий ценные бумаги в рамках единой кредитно-денежной политики государства;

3) организации при выпуске ценных бумаг в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами разных уровней на основании договора о погашении задолженности;

4) организации при выпуске ценных бумаг для увеличения уставного капитала на сумму переоценки основных фoндoв, проводимой по решению Правительства РФ.

Учет у держателя облигаций. Механизм бухгалтерского оформления операций по приобретению Долгосрочных облигаций не отличается от способа отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты при покупке облигаций собираются на счете 58 «Финансовые вложения» (с оговорками, сделанными выше).

Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их регулярно публикуются, для них (как и для подобных акций) может создаваться резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма учета отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при формировании учетной политики.

Упрощенный бухгалтерский учет операций по приобретению облигаций, получению дохода и суммы выкупа приведен ниже на нескольких примерах.

Пример № 1. Случай дисконтного дохода.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. Сумма дисконта 200 руб. Все расходы состоят из оплаты эмитенту. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76 - К 51 800 — перечислена сумма фактической стоимости облигаций;

Д 76-К 98 200—отражена сумма дисконтного дохода;

Д 58-К 76 800—определена учетная стоимость облигаций;

Д 51-К 76 1000—получена сумма выкупа;

Д 76 - К 58 800 — списана учетная стоимость погашенных облигаций;

Д98-К91200—отражен доход в размере дисконта,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76 «Расчеты с ; разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 98 «Доходы будущих периодов».

Пример № 2. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене ниже номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. по цене 760 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета 40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76-К 51 760—произведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 760 — отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;

Д 76-К 91 200—начислен причитающийся полугодовой доход;

Д 51—К 76 200—получен полугодовой доход;

Д 58 - К 91 60 — отражена доля увеличения балансовой стоимости облигаций.

Пример № 3. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене выше номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. по цене 1240 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по •ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета .40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76-К 51 1240—произведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 1240 — отражена фактическая стоимость облигаций;

Д 76 - К 91 200 — начислен причитающийся полугодовой доход;

Д 51-К 76 200—получен полугодовой доход;

Д 91 - К 58 60 — отражена доля уменьшения балансовой стоимости облигаций.

Учет операций с долгосрочными векселями. Предприятия часто восполняют недостаток денежных средств выпуском (использованием) товарных и финансовых векселей.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты. Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями рассмотрены в разделе учета расчетов.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве гарантии возврата кредиторам, заимствованных у них на определенный срок денежных средств, Они отражают процесс кредитования. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую задолженность одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (кредитору). Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) уплатить денежные средства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

В случае простого векселя номинальная стоимость которого включает сумму дисконта (величину скидки), бухгалтерский учет у векселедержателя (заимодавца) выглядит следующим образом.

Д 76 - К 51 —выдай заем в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

Д 58 - К 76 — отражены финансовые вложения в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

Д 58 - К 98 — отражена доля дисконта в общей величине финансовых вложений;

Д 008 —зафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде векселя на сумму номинальной стоимости;

Д 51 - К 76 — отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости векселя;

Д 76 - К 58 — списана задолженность векселедателя в размере номинальной стоимости векселя;

Д 98 - К 91 — отражен доход в размере суммы дисконта;

К 008 — списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную сумму векселя,

где забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств я платежей полученные»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 98 «Доходы будущих периодов».

Рассмотренный учет операций с ценными долгосрочными бумагами в полной мере применим для операций с ценными краткосрочными бумагами с той лишь разницей, (то в тех проводках, в которых используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», он должен быть заменен счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аудит

Предмет проверки:

1) проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий;

2) проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений.

Аудиторские процедуры:

1) проверка отражения финансовых вложений на соответствующих балансовых счетах: 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

2) проверка наличия раздельного учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;

3) получение регистров по учету финансовых вложений; анализ их состава; оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, т. е. сравнение учетных регистров с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т.п.); проверка наличия всех необходимых документов и правильности их оформления;

4) проверка на основе выборки правильности оценки финансовых вложений; проверка принятия их к учёту в сумме фактически произведенных затрат с уделением внимания особенностям оценки и учета:

- государственных ценных бумаг;

- акций и паев, не оплаченных полностью;

- вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг);

5) проверка учета на соответствующих счетах (08, 06, 58, 48, 80,'81) расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п. финансовых вложений, и невключения их в себестоимость продукции (за исключением случаев; когда проверяемая организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

6) проверка учета вкладов в уставные капиталы других организаций; проверка правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации;

7) оценка правильности отражения в учете предоставленных займов;

8) оценка правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (а также договорами о совместной деятельности);

проверка соответствия ведения, учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручена проверка бухгалтерского учета общего имущества товарищей, следует убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном (обособленном) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются;

9) проверка правильности учета операций с государственными ценными бумагами; проверка правильности учета доходов по государственным ценным бумагам за проверяемый период; проверка правильности учета доходов по прочим ценным бумагам за проверяемый период (если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов);

10) оценка правильности и своевременности учета доходов от прочих финансовых вложений; оценка правильности включения их в расчет по налогу на прибыль организации; -

11) проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года;

12) оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений.

Б14. В2. Документальное оформление и учет выпуска продукции из производства. Учет готовых изделий готовых изделий на складе и в бухгалтерии

Готовая продукция — результат законченного производственного процесса предстоя, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства — предназначена продажи юридическим и физическим лицам. Поэтому должна:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19