Рефераты    Главная    Финансовое право    Финансовый менеджмент       финансовая математика    Финансы деньги кредит    Французский    Компьютерные сети    Конституционное право       зарубежныйх стран    Конституционное право       России    Краткое содержание       произведений    Программирование       компьютеры и кибернетика    Производство и технологии    Психология    Разное    Религия и мифология    Трудовое право    Туризм    Уголовное право и процесс    Управление	Ответы на вопросы к гос экзамену по бух учету (2006г.) реконструкция или планируемая реконструкция; принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты; Б10. В1. ПБУ 3/00 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Правила оценки и учета активов и обязательств в иностранной валюте Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000г. № 2н Общие положения ПБУ 3/00 устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций) особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской федерации. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных выше активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: - операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; - операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных выше. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Она подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет производится по курсу Центрального банка РФ этой иностранной валюты по отношению к рублю. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. Указанная разница подлежит зачислению на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской федерации, так и за ее пределами, в рублях. Указанные записи по активам и обязательствам, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. В случаях, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В бухгалтерской отчетности раскрывается: - величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; - величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; - курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Приложение к ПБУ 3/2000. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Им порт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

Б10. В2. Учетная и налоговая политика организации. Ее основные аспекты и элементы

Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового учетов предприятия разрабатывается раздельно главным бухгалтером и его заместителем в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации предприятия. Каждая из них утверждается руководителем и направляется в налоговую инспекцию до первой публикации бухгалтерской и налоговой отчетностей.

Учетная политика предприятия в системе бухгалтерского учета формируется на долговременный период. Ее пересмотр может проводиться в случаях:

• изменения законодательства России;

• разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

• существенных перемен в хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее необходимо включить описание основных учетных позиций, таких как:

• форма бухгалтерского учета;

• организация документооборота;

• система регистров;

• метод реализации продукции и определения финансового результата;

• метод начисления амортизации на основные средства;

• система учета приобретения и заготовления материалов;

• порядок амортизации нематериальных активов;

• нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;

• подход к оценке товаров в розничной торговле;

• порядок списания материалов в производство;

• методы калькуляции различных видов продукции;

• порядок финансирования ремонтных работ;

• способы учета выпуска готовой продукции;

• порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;

• подход к созданию резервов по сомнительным долгам;

• сроки списания доходов будущих периодов;

• порядок списания ценных бумаг при их продаже;

• способы признания доходов и расходов;

• распорядок выплаты дивидендов учредителям;

• порядок и сроки проведения инвентаризации;

• применяемый конкретный план счетов предприятия.

Одновременно с учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы используемых первичных документов;

• правила документооборота и обработки учетной информации;

• порядок контроля хозяйственных операций.

Основные требования к учетной политике изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина РФ от09.12.1998 г. № 60н (в редакции от 30.12.1999 г.). Это положение (как и другие ПБУ) имеет статус российского стандарта бухгалтерского учёта.

Конкретный план счетов бухгалтерского учета, используемый предприятием, содержит:

• перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов;

• расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования его типичных хозяйственных операций.

Учетная политика в системе налогового учета может совпадать с учетной политикой в системе бухгалтерского учета по целому ряду пунктов, если в Налоговом кодексе не отражено иное. Она обязательно должна быть дополнена порядком ведения учета, когда НК РФ предоставляет предприятию выбор из нескольких вариантов или не оговаривает методику учетных действий. Анализ документов налоговых органов показывает, что специфическими пунктами налоговой учетной политики должны быть следующие.

Конкретный план счетов налогового учета, построенный на базе официального плана счетов бухгалтерского учета.

Форма налогового учета (желательно совпадающая с формой бухгалтерского учета).

Избранный из двух порядок признания доходов и расходов:

• по методу начисления (ст. 271 НК РФ);

• по кассовому методу (ст. 272 НК РФ).

Способ отображения разности между оценочной стоимостью основных средств, принятой в бухгалтерском учете, и их остаточной стоимостью, декларированной в налоговом учете (согласно статьям 248,250,251,257 НК РФ).

Один из двух методов амортизации объектов основных средств (ст. 259 НК РФ):

• линейный;

• нелинейный.

Порядок амортизации научно-технических изданий.

Принятую классификацию нематериальных активов и способ их амортизации (статьи 253, 257, 259 и 262 НК РФ).

Порядок установления цены возводимого объекта капитального строительства. Способ оценки пригодности для внутреннего использования законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Выбранный из четырех порядок списания сырья и материалов при их отпуске в производство продукции, выполнения работ и оказания услуг (ст. 254 НК РФ) и покупных товаров при их реализации (ст. 268 НК РФ):

• по стоимости единиц запасов (товаров);

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Способ классификации ценных бумаг и инструментов срочных сделок. Выбранный из трех порядок списания с балансового учета ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

• по стоимости единицы.

Специфика применения понятия «добавочный капитал». Особенности учета средств целевого финансирования.

Принятую классификацию резервов предприятия и нормативы отчислений в них. Некоторые иные способы, приемы и методы, не регламентированные в НК РФ. Например, порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (ст. 319 НК РФ — согласно Федеральному закону от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ).

Согласно действующему законодательству бухгалтерская и налоговая учетная политика предприятия в течение финансового года не должна изменяться. Все ее элементы логически увязываются между собой посредством одной из выбранных форм бухгалтерского и (или) налогового учета, среди которых самыми распространенными на сегодняшний день в России являются:

1) журнально-ордерная;

2) мемориально-ордерная (и ее разновидность Журнал-Главная);

3) упрощенная форма для малых предприятий;

4) автоматизированная.

Б11. В1. Бухгалтерские документы как носители первичной информации. Типовые формы первичных документов

Первичное наблюдение — первое, начальное звено в цепочке функционирования хозяйственного учета. От того, как оно будет выполнено, зависят полнота и достоверность учетной информации, которую ее пользователям подготовит бухгалтерия. По результатам первичного наблюдения составляется документ.

Среди отличительных признаков бухгалтерского учета наиболее существенным является его документальность. Только ему присуще сплошное и документальное оформление совершаемых хозяйственных операций.

Документ является основанием и подтверждением учетных записей. Все хозяйственные операции оформляются документами. Они служат первичными учетными документами (ПУД). На их основании ведется бухгалтерский учет.

Документация — оформление экономического события (хозяйственной операции) документом. В широком понимании бухгалтерская документация представляет собой первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность.

Материальным носителем документа могут выступать учетный бланк или магнитный диск: в зависимости от того, на бумажном или машинном носителе зафиксирована учетная информация. Как правило, бухгалтерский документ подготавливается на бланке установленной формы, отпечатанном типографским способом. В отдельных случаях, чаще всего для внутреннего пользования, бухгалтерский документ составляется в произвольной форме.

Учетный бланк представляет собой разграфленный лист бумаги в виде строк, граф (колонок, клеток), куда заносятся сведения о хозяйственных операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами.

Реквизиты подразделяются на признанные и содержательные.

Признанные реквизиты отображают объекты учета (наименование основных средств и пр.). Содержательные реквизиты раскрывают характеристику объекта учета (сорт, типоразмер и пр.).

Как факт подтверждения совершенной хозяйственной операции, первичный учетный документ должен быть составлен и принят к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом Российской Федерации. Перечень таких форм первичных учетных документов разрабатывается применительно к отдельным участкам бухгалтерского учета. Например, по учету основных средств разработана следующая первичная учетная документация, включающая 8 наименований:

— акт (накладная) приемки-передачи основных средств   (ф.№ОС-1);

— акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);

— акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

— акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4 а);

— инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6);

— акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14);

— акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

— акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). Во всех других случаях, как документы, форма которых не представлена в этих альбомах, они приобретают правовую юридически доказательную силу наравне с унифицированными документами при наличии следующих обязательных реквизитов:

- наименование документа (доверенность, карточка складского учета материалов и т. п.);

- дата составления (дата, месяц, год);

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения (например, лицевой счет ф. Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени, а также документов на разные виды оплат);

- единица измерения (в натуральном, количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Эти требования закреплены в п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Если предприятие нарушает данные требования законодательства по оформлению первичных документов, его руководство может быть привлечено к административной ответственности. Сама информация, содержащаяся в таких документах, признается недостоверной.

В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах, форма последних может быть:

- зональной;

- анкетной;

- табельной;

 комбинированной.

Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. Это относится в первую очередь к денежным документам, приложенным к приходным и расходным кассовым ордерам.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Юридическую силу документ приобретает при наличии в нем не только соответствующих реквизитов, но и необходимых разрешительных подписей, резолюций, печатей и штампов в зависимости от назначения документа. Исполнение этих условий предопределяет его оформление. Составленный с учетом этих требований, документ должен быть зарегистрирован в соответствующем журнале с подписью лица, утвержденной в установленном порядке. Например, выписанную доверенность следует зарегистрировать в Журнале учета выданных доверенностей, подтвердив подписью лица, на имя которого она выписана.

В дальнейшем «жизненный» цикл каждого документа проходит три этапа:

— приемка по форме и существу;

— обработка, включая при необходимости арифметический подсчет и указание корреспондирующих счетов;

— хранение в бухгалтерии или в архиве организации.

Подготовленные на машинных носителях документы должны соответствовать ГОСТу 6.10.4—84 «Придание юридической силы документам на машинном носителе и машинограмме, создаваемым средствами вычислительной техники». В условиях машинной обработки документ представлен в виде трех частей: адресной, предметной и оформительской, а реквизиты, содержащиеся в нем, могут быть зафиксированы в виде кодов.

При наличии ошибок, искажающих содержание хозяйственной операции, исправления допускаются исполнителем, оформившим соответствующий документ, по согласованию с другими участниками хозяйственной операции и заверяются подписями этих же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений, помарок, подчисток, а также использование корректирующей жидкости в кассовых и банковских документах не допускается. Такой документ должен быть перечеркнут с указанием надписи «испорчен». После чего следует оформить новый первичный документ.

4.2. Классификация документов

Сущность документов и их место в хозяйственной деятельности организации отражена в их классификации (рис. 1).

Документы (бланки) строгой отчетности формируют особый перечень форм документов, утвержденных в установленном порядке в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745. Этим постановлением предоставлено право определенным категориям организаций, а также предпринимателям использовать в расчетах с населением для учета наличных денежных средств определенный перечень форм первичных документов строгой отчетности:

— кассовые ведомости на получение денег за работы и услуги, выполняемые в присутствии заказчика;

— путевки, наряды-путевки, туристские путевки для оформления экскурсий сборной группы и т. п.

К таким документам предъявляются особые условия хранения. Они должны храниться в сейфах, металлических шкафах. В учете их получение должно оформляться приходными ордерами с указанием наименований бланков, их номеров и количества. Документы строгой отчетности при осуществлении расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин (ККМ) приравниваются к кассовым чекам.

Не вошедшие в указанный перечень документы представляют собой прочие документы. К прочим документам принято относить документы накопительного характера: ведомость расчета износа (амортизации основных средств, ведомость распределения торговой наценки между проданными и не проданными товарами и пр.)

Наконец, по способу заполнения различают документы, заполняемые:

— вручную;

— на пишущей машинке;

— полностью составляемые автоматизированным путем.

Таким образом, первичное наблюдение служит основой информационной системы бухгалтерского учета. Оно находится у истоков организации бухгалтерского учета и является определяющей частью его первичного учета.

Б11. В2. Оценка и учет движения товаров в организациях торговли

Бухгалтерский учет реализации продукции в торговых организациях состоит только в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 «Основное производство» в них не применяется.

Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы,  это счет 44 «Расходы на продажу». Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:

Д 44 - К 10,02, 04,05,50, 60,68,69,70,71,76.

Другая важная особенность — постоянное использование счета 41 «Товары». Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, связанные с формами организации торговли.

В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателя (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки собственном производстве или для перепродажи.

Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению с счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.

Учет на предприятиях оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:

Д 60 - К 51 — произведена оплата поставщику товаров;

Д 41 - К 60 — учтены товары по покупной цене без НДС;

Д 19-3 - К 60 — отражен НДС по приобретенным товарам,

где субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:

Д 68-2 - К 19-3 — осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС  в бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:

Д 90 - К 41 — списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;

Д 90 - К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 62 - К 90 — предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);

Д 90 - К 68-2 — начислен НДС (от выручки без НДС);

Д 90 -К 99 — определен финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 — определен финансовый результат (убыток);

Д 51 - К 62 — получена выручка (продажная цена с НДС).

Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на пре* приятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.

Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами;

• реализация товаров осуществляется исключительно за наличный расчет;

• применение (но не обязательное) счета 42 «Торговая наценка». Если счет 42 не используется, механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учета оптовой торговли за наличный расчет.

При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:

Д 60 - К 51 — осуществлена оплата поставщикам товаров;

Д 41 - К 60 — отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Д 19-3 - К 60 — учтен НДС по приобретенным товарам;

Д 41 - К 42 — отражена торговая наценка на товары;

Д 68-2 - К 19-3 — оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.

После того как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 «Продажи», так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 90 - К 41 — списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;

Д 90 - К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 50 - К 90 — получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;

Д 90-К 68-2 — начислен НДС от продажной цены (без НДС);

Д 90 - К 42 — сторнирована сумма торговой наценки;

Д 90-К 99 — финансовый результат (прибыль);

Д 99-К 90 — финансовый результат (убыток).

Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.

Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 «Продажи» открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы» и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж.

Налоговый учет реализации товаров в торговых организациях осуществляется с использованием двух профилирующих счетов:

• 41 «Товары» — для отражения стоимости приобретаемых товаров;

• 44 «Расходы на продажу» — для отражения издержек обращения, связанных с приобретением и продажей закупленных товаров.

Стоимость товаров на счете 41 «Товары» фиксируется либо по покупной цене (в оптовой торговле и розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле).

Поступление и отпуск товаров могут отражаться одним из следующих методов, в соответствии с принятой учетной политикой (см. ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретенных партий (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретенных партий (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единиц товаров.

В соответствии со ст. 320 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06,2005 г. № 58-ФЗ), издержки обращения торговых фирм подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям договора не включены в цену товаров. Расходы по доставке (РД) включают в себя следующие элементы:

• оплату транспортировки товаров;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

• стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

• плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

• стоимость услуг экспедитора;

• плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу торговой фирмы.

Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 «Расходы на продажу» два субсчета: 44-П «Прямые расходы» и 44-К «Косвенные расходы».

При реализации товаров, в соответствии со ст. 320 НК РФ, списывается стоимость товаров, часть прямых расходов (т.е. расходов на их доставку, если они не включены в стоимость товаров), исключая прямые расходы на остаток нереализованных товаров, и вся сумма косвенных расходов текущего периода. Если речь идет об оптовой торговле, то в учете могут быть отражены как товары, оставшиеся на складе, так и отгруженные на сторону, но не реализованные в текущем периоде. Такие товары списываются на реализацию в последующие периоды, но для них не предусмотрен процесс выделения доли прямых расходов в отличие от учета реализации готовой продукции промышленных предприятий. Это существенно упрощает учет.

Учет на предприятиях оптовой торговли может быть в общем случае отражен совокупностью следующих проводок.

Учет реализации товаров в оптовой торговле

№

П/П

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

60

51

Произведена оплата поставщику товаров

2

41

60

Учтены товары по покупной цене без НДС

3

19

60

Отражен НДС по приобретенным товарам

4

68

19

Принята к вычету сумма НДС по оплаченным товарам

5

76

51

Оплачено транспортным конторам за доставку товаров

6

44-П

76

Учтены расходы по доставке (РД) товаров без НДС

7

19

76

Отражен НДС по затратам на доставку товаров

8

68

19

Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченной доставке товаров

9

44-К

10,76

Учтены материальные расходы

10

44-К

70

Начислена оплата труда персоналу

11

44-К

69

Учтена сумма ЕСН от оплаты труда персонала

12

44-К

02

Начислена амортизация основных средств

13

44-К

05,68,

69,76

Учтены прочие расходы, в том числе налоги, затраты на страхование, на рекламу, амортизация нематериальных активов

14

45

41

Отгружены товары покупателю без перехода права собственности

15

90

45

Списаны реализованные товары по покупным ценам

16

90

45

Списана часть ранее (в предыдущие периоды) отгруженных покупателям товаров после перехода права собственности к ним

17

90

44-П

Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли, приходящейся на остаток нереализованных товаров

18

90

44-К

Списаны на реализацию все косвенные расходы

19

62

90

Предъявлены счета покупателям

20

90

68

Начислен НДС от реализации товаров

21

90

99

Определен финансовый результат (прибыль)