Разработка стратегии фирмы на основе анализа и оценки эффективности ее хозяйственной деятельности
- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
- затраты на рубль товарной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат.
В зависимости от объёма производства все
затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Исходные данные
для такого анализа приведены в таблице 30.
Как видно из таблицы 30, фактические
затраты предприятия выше плановых на 11428,75 тыс. руб. или на 18,166 %.
Перерасход произошел по всем видам и, особенно, по материальным затратам.
Увеличилась сумма переменных затрат при этом
постоянные затраты уменьшились и несколько изменилась структура затрат.
Увеличилась доля материальных затрат, при этом
доля заработной платы и отчислений на социальные нужды несколько снизилась.
Снизилась также доля суммы амортизации, что явилось следствием увеличения общей
суммы затрат.
Проведем анализ затрат на производство единицы
продукции в натуральном измерении.
Исходные данные для такого анализа приведены в
таблице 31
1. Объем выработанной товарной продукции, тыс. ед.
5500
6010
+ 510
2. Реализованная продукция, тыс. руб.
60566
75795
+ 15229
3. Средняя цена реализации руб. / ед.
11,012
12,611
+ 1,599
Окончание табл. 31
Элементы затрат
Сумма, тыс.
руб.
Структура
затрат, %
План 2001 г.
Факт 2001 г.
+ -
План 2001 г.
Факт 2001 г.
+ -
4. Себестоимость продукции, тыс. руб.
51481,1
62909,85
+11428,75
5. Себестоимость одной единицы продукции, руб. / ед.
9,3602
10,467
+ 1,1068
100,0
100,0
0,00
- Материальные затраты
4,082
5,63
+ 1,548
43,63
53,88
+10,25
- Заработная плата ППП
1,589
1,767
+ 0,178
16,98
16,88
- 0,1
- Отчисления на соц. нужды
в том числе:
0,47
0,53
+ 0,06
5,09
5,06
- 0,03
а) Постоянная часть оплаты труда
0,96
0,99
+ 0,03
- Отчисления на соц. нужды
0,29
0,29
0,00
б) Переменная часть оплаты труда
0,62
0,77
+ 0,15
- Отчисления на соц. нужды
0,186
0,232
+ 0,046
- Амортизация
1,096
0,97
- 0,126
11,71
9,29
- 2,42
- Прочие расходы
2,115
1,559
- 0,556
22,59
14,89
- 7,7
В том числе:
- Переменные расходы
4,888
6,646
+ 1,758
52,23
63,50
+11,27
- Постоянные расходы
4,471
3,821
- 0,65
47,77
36,50
- 11,27
Рис.31 Затраты на единицу продукции
Себестоимость по сравнению с планом возросла
на 1,1068руб., что позволило получить дополнительно 15229т.руб, но это говорит
об нестабильной работе предприятия.
Общая сумма затрат (Зобщ.) может измениться
из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (YВПобщ.),
структуры производства товарной продукции (YДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А)
Данные для расчета влияния этих факторов
приведены в таблице 32
По плану, пересчитанному на фактический объём
производства продукции при сохранении плановой структуры
53900,92
Факт
План
План
План
2. По плановому уровню на фактический выпуск
продукции при фактической её структуре
53971,04
Факт
Факт
План
План
3. Фактически при плановом уровне постоянных затрат
64536,62
Факт
Факт
Факт
План
4. Фактически
62907,63
Факт
Факт
Факт
Факт
1. (5500 * 4,888)+
24594,16= 51478,16тыс.руб.
2. Ктп =6010/5500=1,09
(26886,94 * 1,09)+ 24594,16=
53900,92тыс.руб.
3. (6010 * 4,888)+ 24594,16= 53971,04тыс.руб.
4. (6010 * 6,646)+ 24594,16= 64536,62тыс.руб.
5. (6010 * 6,646)+ 22965,17 =
62907,63тыс.руб.
Из табл. 32 видно, что в связи с перевыполнением
плана по выпуску товарной продукции в натуральном выражении на 9 % (К=1,09)
сумма затрат возросла на (53971,04 - 51478,16) = +2422,76 тыс. руб. или на
4,62 %.
За счет изменения структуры выпуска
продукции сумма затрат увеличилась на (53971,04 - 53900,92) = +70,12тыс.руб.
Из-за повышения уровня удельных переменных
затрат перерасход издержек на производство продукции составил:
(64536,62
- 53971,04) = +10565,58 тыс. руб.
Постоянные расходы уменьшились по сравнению с
планом на:
(22965,17
- 24594,16) = -1628,99 тыс.руб.
это послужило одной из причин уменьшения общей
суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на:
(62907,63
- 51478,16) = 11429,47тыс. руб. или на 18,17%,
в том числе за счет перевыполнения плана по
объему производства продукции и изменения её структуры она возросла на:
(53971,04 - 51478,16) = 2492,88тыс.руб. или на
4,84%
(2422,76 +
70,12) = 2492,88тыс.руб., а за счет роста себестоимости продукции на: (64536,62
- 53971,04) =10565,58тыс.руб. или на 19,58%
(10565,58
+ 2492,88) = 13058,46тыс.руб.
4,84% +
19,58% = 24,42%=> 18,17%
1.7.1 АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ТП НА ИЗДЕРЖКИ
ПРОИЗВОДСТВА
Затраты на рубль товарной продукции
непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.
На общую сумму затрат оказывает влияние объем
производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат,
которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости
продукции и цен на потребляемые ресурсы.
Стоимость
товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию:
ТП
Факторы
Тыс. руб.
По плану
(5500 * 11,012) = 60566 тыс. руб.
60566
Фактически при плановой структуре и плановых ценах
(5500* 12,611) + 20028,35
89388,85
Фактически по ценам плана
6010 * 11,012 = 66182,12 тыс. руб.
66182,12
Фактически по фактическим ценам
6010* 12,611 = 75795 тыс. руб.
75795
Влияние факторов первого уровня на изменение
затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.
Исходные данные представлены в таблице 33
Аналитические расчеты табл. 33
показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на
(83,0 - 84,99) = -1,99%. В том числе за счет:
-увеличения объема производства продукции на
(60,35 - 84,99) = -24,64%.
-изменения структуры производства на
(81,54-60,35) = +21,19%.
-уровня удельных переменных затрат на единицу
продукции на (97,51- 81,54) = +15,97%.
-увеличения суммы постоянных расходов на
(95,05- 97,51) = -2,46%.
-повышения оптовых цен на продукцию на (83,0 -
95,05)= -12,05%.
Итого: -24,64+21,19+15,97-2,4-12,05= -1,99%.
Чтобы установить влияние исследуемых
факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на
рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический
уровень реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Общая сумма затрат по статье «Материальные
затраты» зависит от объема производства продукции (YВП),
структуры производства товарной продукции (YДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (YM3i), которые в свою очередь зависят от количества
расходованных материалов на единицу продукции (YPi) и
средней цены единицы материалов (Цi) см. схема 1.
Влияние этих факторов на изменение
общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки.
Затраты материалов на производство продукции
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных
изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства
МЗi = YВПi * УРi * Цi
Схема
1. Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат
1.7.3 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ
Анализ динамики затрат на рубль товарной
продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих
её величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье имеет большое
значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема
производства товарной продукции (YBПi), структуры производства товарной продукции и уровня затрат на
отдельные изделия, который определяется трудоемкостью продукции (VTEi), уровнем оплаты труда за 1 чел.-час (ОТi).
Для расчета влияния этих факторов необходимо
иметь следующие исходные данные (табл. 35, табл. 23). Сумма прямой зарплаты на
производство продукции в натуральном измерении:
Общий перерасход по прямой зарплате на весь
выпуск товарной продукции в натуральном измерении составил: 6007175,3-
5497635=+509540,3тыс. руб.
в том числе за счет:
-увеличения объема выпуска продукции
6157351,2-
5497635= +659716,2тыс.руб.
-изменения структуры производства продукции
6007415,7-6157351,2=
-149935,5тыс.руб.
-снижения трудоемкости продукции
3934470,54-
6007415,7= -2072945,16тыс.руб.
-повышения уровня оплаты труда
6007175,3-
3934470,54= +2072704,76тыс. руб.
Итого: (+659716,2) + (-149935,5) +
(-2072945,16) +(+2072704,76) = +509540,3тыс. руб.
Проанализируем состояние всех издержек
производства, составляющих себестоимость выработанной продукции.
Величина резервов может быть определена по
формуле:
,
где
Р↓С— резерв по снижению себестоимости продукции;
Св,Сф
– соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделий;
Зф
– фактические затраты по выпуску товарной продукции;
Зд.
– дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска
продукции;
Р↓3
– резервы по снижению затрат на выпуск товарной продукции.
Экономию затрат по
оплате труда в результате внедрения оргтехмероприятий.
,
УТЕ1,УТЕ0 – соответственно трудоемкость
изделий после внедрения и до внедрения соответствующих мероприятий;
ОТпл. – планируемый уровень среднечасовой
оплаты труда;
YВПпл. – количество планируемых к выпуску изделий.
Резерв снижения материальных затрат на
производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых
технологий и других оргтехмероприятий определяется следующим образом:
Р↓МЗ
= (УР1 – УР0)* YВПпл.*Цпл.,
где УР1,УР0 – соответственно расход
материалов на единицу продукции после и до внедрения оргтехмероприятий;
Цпл. – плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание
основных средств за счет реализации передачи в долгосрочную аренду и списание
ненужных, лишних, неиспользованных зданий, машин, оборудования определяется:
,
где: Р↓ОПФi –
резерв по сокращению первоначальной стоимости ОПФ;
HAi- норма амортизации.
1.7.4 ВЫВОДЫ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ (В ЦЕЛОМ) И ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ
1. По данным таблицы 30 можно сказать, что существенно изменилась структура
себестоимости продукции, а именно материальные затраты повысились на 10,25%,
заработная плата ППП снизилась на 0,1%, отчисление на соц. нуды снизились на
0,03%, а так же снизилась суммарная амортизация на 2,42% и прочие расходы на
7,7%. Это говорит о том, что при повышении суммы материальных затрат идет
снижение заработной платы, а соответственно снижаются и отчисления на
соцоциальные нужды. Отчисление на амортизацию значительно снизилось это говорит
о том, что ОПФ уже свой срок отработали и требуют своей замены.
2. Себестоимость продукции по сравнению с плановой возросла на 1,1068
рублей, что позволило получить дополнительно 15229 тыс.рублей. Это говорит о
нестабильной работе предприятия. Аналитические расчеты таблицы 33 показывают,
что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 1,99%. Это
произошло за счет уменьшения объема производства продукции на 24,64%, изменения
структуры производства на +21,19%, уровня удельных переменных затрат на единицу
продукции на +15,97%, уменьшения суммы постоянных расходов на 2,46%, уменьшения
оптовых цен на продукцию на 12,05%.
3. Произошло увеличение прибыли на 7055,01тыс.руб., этому способствовал
рост уровня объема выпуска продукции, рост отпускных цен, структура товарной
продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали факторы: рост цен на
потребленные ресурсы (внешний фактор), повышение уровня суммы постоянных затрат
(внутренний фактор).
4. Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции
в натуральном измерении составил 509540,3тыс. руб. Это произошло за счет
увеличения объема выпуска продукции на 659716,2тыс.руб., изменения структуры
производства продукции на -149935,5тыс.руб., снижения трудоемкости продукции на
-2072945,16тыс.руб., повышения уровня оплаты труда на +2072704,76тыс. руб.
5. В связи с этим основными источниками резервов снижения себестоимости
продукции являются: увеличение объема производства товарной продукции за счет
более полного использования производственной мощности предприятия, сокращение
затрат на производство товарной продукции за счет повышения уровня производительности
труда, экономное использование сырья, материалов, топлива, энергозатрат,
оборудования, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака,
расходов на содержание основных средств за счет реализации или передачи
основных средств в долгосрочную аренду и списание ненужных, лишних неиспользованных
зданий и машин.
Последнее время все больший интерес проявляется
к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и
сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода.
Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями.
Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных
факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. в
отличии от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных
предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и
точнее измерить влияние факторов.
В нашей стране при анализе прибыли обычно
используют следующую модель:
П=К(Ц –
С),
где: П – сумма прибыли;
К – количество (масса) реализованной
продукции;
Ц – цена реализации;
С – себестоимость единицы продукции.
При этом исходят из предположения, что все
приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль
изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется
рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно
пропорционально объему продаж.
Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема
производства (реализации) продукции и ее себестоимость. При увеличении объема
производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как
обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных
рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма
постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда
рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др.)
остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства
себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов
приходится на единицу продукции.
В зарубежных странах для обеспечения
системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее
величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный
доход.
Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме
с постоянными затратами предприятия (Н):
МД = П + Н
П = МД – Н
Сумму, маржинального дохода можно в свою
очередь представить в виде произведения качества проданной продукции (К) и
ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс)
П = К * Дс – Н
Дс = Ц – Y
П = К * (Ц – Y) – Н
где Y - переменные
затраты на единицу продукции
Метод расчета прибыли по последней формуле
позволяет определить изменение суммы прибыли за счет:
- количества реализованной продукции;
- цены;
- уровня удельных переменных затрат;
- суммы постоянных затрат.
Исходные данные для анализа приведены в
таблице 36
Главная