Финансы предприятий

Основными показателями, определяющими эффективность использования оборотного капитала в целом, являются:

·                     рентабельность (Р), определяемаяпо формуле

бК   (14)

где П - прибыль, тыс, руб.;

·                     показатели, характеризующие динамику оборотно­го капитала (прирост или сокращение). При этом абсолют­ное изменение (±Д) определяется по формуле

(15)

где ОбК() и ОбКn - величина оборотного капитала за отчетный и предыдущий годы соответственно на опреде­ленную дату.

Относительное изменение (До) определяется по фор­муле:

    (16)

• показатели качества, характеризуемые удельным весом каждого элемента в общей величине оборотного ка­питала, их динамика;

•  показатели капиталоотдачи (ОбКот) и капиталоем­кости (ОбКем), определяемые по формулам:

(17)

Величина оборотного капитала (стр. 290 баланса)

ОбКем - обратный показателю ОбКот.

Анализ эффективности использования отдельных эле­ментов оборотного капитала имеет свои особенности.

Так, анализ эффективности производетвенных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребно­сти. При этом увеличение остатков запасов (прирост) мо­жет быть обусловлено только в случае роста деловой ак­тивности организации (объема производства и реализации), причем темпы роста последнего должны превышать темпы роста запасов.

Размер производственных запасов в стоимостном вы­ражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) факторов. Расчет вли­яния количественного (K) и стоимостного (Ц) факторов на изменение суммы запасов (3) по каждому виду осуществ­ляется способом абсолютных разниц:

   (18)

B случае, когда в составе производственных запасов значительный удельный вес занимают материальные ре­сурсы целесообразно проанализировать эффективность их использования. B частности, определить:

• материалоотдачу делением стоимости произведен­ной продукции на сумму материальных затрат. Этот пока­затель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько про­изведено продукции с каждого рубля потребленных мате­риалов (сырья, материалов, топлива, энергии и

• материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продук­ции - показывает, сколько материальных затрат необхо­димо произвести или фактически приходится на производ­ство единицы продукции;

• коэффициент соотношения, темпов роста объема производства и материалъных затрат определяется от­ношением индекса валовой или товарной продукции к ин­дексу материальных затрат. Он характеризует в относитель­ном выражении динамику материалоотдачи и одновремен­но раскрывает факторы ее роста;

• уделъный вес материальных затрат в себестоимо­сти продукции определяется отнопением суммы матери­альных затрат к полной себестоимости произведенной про­дукции. Динамика этого показателя характеризует измене­ние материалоемкости продукции;

• коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпу­щенной продукции. Он показывает, насколько экономно ис­пользуются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о пере­расходе материальных ресурсов на производство продук­ции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресур­сы использовались более экономно.

•  процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с целесообразно проанализировать эффективность их использования. B частности, определить:

• материалоотдачу делением стоимости произведен­ной продукции на сумму материальных затрат. Этот пока­затель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько про­изведено продукции с каждого рубля потребленных мате­риалов (сырья, материалов, топлива, энергии и

• материалоемкостъ продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продук­ции - показывает, сколько материальных затрат необхо­димо произвести или фактически приходится на производ­ство единицы продукции;

• коэффициент соотношения, темпов роста объема производства и материалъных затрат определяется от­ношением индекса валовой или товарной продукции к ин­дексу материальных затрат. Он характеризует в относитель­ном выражении динамику материалоотдачи и одновремен­но раскрывает факторы ее роста;

• уделъный вес материалъных затрат в себестоимо­сти продукции определяется отнопением суммы матери­альных затрат к полной себестоимости произведенной про­дукции. Динамика этого показателя характеризует измене­ние материалоемкости продукции;

• коэффициент материалъных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпу­щенной продукции. Он показывает, насколько экономно ис­пользуются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о пере­расходе материальных ресурсов на производство продук­ции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресур­сы использовались более экономно.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причину изменения, а также влияние на объем производства продукции.

­Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства (ВП) можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования, что определяется по формулам:

ВП = МЗ * МО   (19)

ВП = МЗ / МЕ    (20),

где МЗ – затраты материальных ресурсовна производство продукции;

МЕ - материалоемкость;

МО - материалоотдача.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска про­дукции по первой модели можно применять способы цеп­ных подстановок, абсолютных разниц, относительных раз­ниц, индексный и интегральный методы, а по второй моде­ли - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

При определении эффективности использования обо­ротного капитала, вложенного в дебиторскую задолжен­ность, следует изучить динамику, состав, причины и дав­ность образования дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о не­осмотрительной кредитной политике предприятия по от­ношению к покупателям либо об увеличении объема про­даж, либо неплатежеспособности и банкротстве части по­купателей. С другой стороны, предприятие может сокра­тить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов умень­шатся.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не все­гда оценивается отрицательно.

При оценке качества дебиторской задолженности необходимо различать нормальную и просроченную задолжен­ность.

Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финан­совых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замора­живание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная де­биторская задолженность означает также рост риска непо­гашения долгов и уменьшения прибыли.

B составе просроченной дебиторской задолженности следует определить долю сумм, нереальных для взыска­ния, а также тех, по которым истекают сроки исковой дав­ности.

Для характеристики качества дебиторской задолжен­ности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской за­долженности. Рост уровня данного коэффициента свидетель­ствует о снижении качества последней.

Качество дебиторской задолженности оценивается так­же удельным весом в ней вексельной формы расчетов, по­скольку вексель выступает высоколиквидным активом, ко­торый может быть реализован третьему лицу до наступле­ния срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская за­долженность. Увеличение удельного веса полученных век­селей в общей сумме дебиторской задолженности свиде­тельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Эти показатели сравнивают в динамике, со среднеот­раслевыми данными, нормативами и изучают причины уве­личения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система рас­четов, финансовые затруднения у покупателей, длинный цикл банковского документооборота и т.д.).

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бух­галтерского учета.

При определении эффективности использования обо­ротного капитала, вложенного в денежную наличность, необходимо изучить динамику остатков денежной налично­сти на счетах в банках.

Увеличение или уменьшение остатков денежной налич­ности на счетах в банке обуславливается уровнем несба­лансированности денежных потоков, т.е. притоком и отто­ком денег. Превышение притоков над оттоками увеличива­ет остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, представляет собой страхо­вой запас, предназначенный для покрытия кратковремен­ной несбалансированности денежных потоков. Сумма долж­на быть такой, чтобы ее хватало для удовлетворения всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или па счетах в банке, не приносят дохо­да, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного ми­нимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может бьггь результатом неправиль­ного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли.

Таким образом, эффективность и интенсивность исполь­зования оборотного капитала организации может быть оп­ределена только в случае совокупного применения всей системы рассмотренных показателей.

Вопросы для самопроверки

1.     Понятие интенсивности использования оборотного капитала

2. Показатели интенсивности использования го капитала и его элементов.

3. Факторы, влияющие на оборачиваемость оборотно­го капитала.

4. Понятие эффективности использования оборотного капитала.

5. Показатели эффективности использования оборот­ного капитала и его элементов.

б. Взаимосвязь показателей интенсивности и эффективности использования оборотного капитала.

7. Данные бухгалтерского учета, используемые для расчета эффективности и интенсивности использования обо­ротного капитала.

4. РОЛЬ КАПИТАЛА B ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ ОРГАНИЗАЦИИ

4.1. Налогообложение капитала

Налоги, уплачиваемые организацией с капитала, мож­но разделить на две группы:

• налоги, рассчитываемые в процессе формирования капитала (все косвенные налоги (акцизы, налог на добав­ленпую стоимость, налог с продаж), таможенные пошли­ны, налог на пользователей автодорог, единый социальный пдлог, налог на прибыль, налог на операции с ценными бу­мягами, все местные налоги),

• налоги, рассчитываемые со стоимости сформирован­ного капитала (налог на имущество, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

Основным источником образования (приращения) капи­тала в процессе деятельности организации является вы­ручка от реализации продукции (работ, услуг): Д 62 - K 90-1; Д 51 - K 62. B случае, когда организация не исполнила свои обязательства перед кредиторами (поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60), работниками по оплате труда (кредитовое сальдо счета 70), бюджетом (кредитовое сальдо счета 68), кредитными организациями и заимодавцами (кредитовое сальдо счета 66 и счета 67) и другими), размер приращения капитала (К) будет равняться выручке от реализации продукции (работ, услуг) (B):

К = В = НК + РОД + РП +(Нпр+Пч),      (1)

где Н - величина косвенных налогов;

Род - расходы от обычных видов деятельности, состав­ляющие себестоимость продукции (работ, услуг);

Рпр - прочие расходы (операционные и внереализаци­онные);

+(Нпр+Пч) = П - прибыль организации до налогообло женин при отсутствии чрезвычайных доходов и расхо­дов;

Нпр - налог на прибыль и прочие налоги, уплачивае­мые из прибыли;

Пч - чистая прибыль.

При этом, исходя из формулы, собственным капиталом организации будет являться только чистая прибыль орга­низации. Все другие элементы, входящие в состав выручки от реализации, являются чужим капиталом (заемным и при­влеченным).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна определяться исходя из цен, соответствующих уровню рыночных на идентичные (одно­родные) товары (работы, услуги). Этот порядок определен ст. 40 НК РФ. Поэтому, в случае, когда налоговые органы докажут (в судебном порядке), что организация реализо­вывала продукцию (работы, услуги) по ценам, не соответ­ствующим рыночным, они вправе вынести решение о дона­числении налогов и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделок по реализации были оцене­ны исходя из применения рыночных цен на соответствую­щие товары (работы, услуги).

Налоги, относящиеся к первой группе, влияют на фор­мирование капитала следующим образом.

Косвенные налоги, участвуя непосредственно в цено­образовании, увеличивают отпускную цену продукции (ра­бот, услуг) на сумму налога. Однако, возрастая в цене, реа­лизуемая продукция (работы, услуги) снижает свою конку­рентоспособность.

Налогоплательщиками акцизов, налога на добавленнуiо стоимость и налога с продаж являются организации, инди­видуальные предприниматели, а также лица, признавае­мые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров (по акцизам - подакцизных товаров) через тамонген­ную границу России.

Перечень подакцизных товаров ограничен и определен гл. 22 Налогового кодекса РФ. K ним, в частности, относят­ся: алкогольная продукция (включая пиво до 8,6% содер­жания объемной доли этилового спирта), этиловый спирт, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомо­били, нефть, бензин и масла автомобильные, природный газ.

Налоговая база при реализации (передаче) произведен­ных налогоплателъщиком подакцизных товаров (Бд) опре­деляется (ст. 187-191 НК РФ):

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуралыном выражении - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены твердые (специ­фические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на едини­цу измерения), например, 9 руб. 45 кон. за 1 литр вин шам­панских и игристых;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакциз­ных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета налога на добав­ленную стоимость (НДС) и налога с продаж - по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные (в процентах) налоговые ставки (например, 5%о - по ювелирным изделиям, 15%о - по природному газу, реали­зуемому на территории России). Таким образом, в данном случае:

Ба =Род + Рпр +П;                      (2)

3) как объем или стоимость реализованных конфиско­ванных и (или) бесхозных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происхо­

дящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;

4) как стоимость переданных подакцизных товаров (в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации, при натуральной оплате труда), а также реали­зованных (на безвозмездной основе, при совершении това­рообменных (бартерных) операций), исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на­логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета данного налога, НДС, налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

5) как объем ввозимых подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, или как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены адвалорные на­логовые ставки.

Сумма налога по подакцизным товарам (А) исчисля­ется:

• как произведение соответствующей налоговой став­ки и налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

• как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, в отношении подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные налоговые ставки:

А = Ба х Са ,                        (3)

где Са - адвалорная налоговая ставка.

Налогоплательщик, реализующий подакцизную продук­цию, обязан выделить сумму налога (А) отдельной строкой в расчетных документах.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет, мо­жет быть уменьшена налогоплательщиком на сумму следу­ющих налоговых вычетов:

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­лаченную налогоплательщиком при приобретении подакциз­ных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров;

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­

лаченную собственником давальческого сырья при его при­обретении или производстве в случае передачи подак­цизных товаров налогоплательщику для переработки в ка­честве давальческого сырья;

• на сумму налога, уплаченную на территории России

по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для произ­водства алкогольной продукции;

•  на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком, в случае возврата покупателем налогоплательщику подак­цизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока);

•  на сумму авансового платежа, уплаченную при при­обретении акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость - НДС (Бндс) определяется:

• при реализации товаров (работ, услуг), в том числе

по товарообменным операциям, реализации на безвозмезд­ной основе, при оплате труда в натуральной форме - как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж:

Бндс =А + Род + РпР +П;

• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (например, у образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ве­дения образовательной деятельности и освобожденных от уплаты НДС по платным образовательным услугам), - как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

• при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогопла­тельщиками НДС), по перечнзо, утверждаемому Правитель­ством РФ (кроме подакцизных товаров) - как разница между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;

• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) - как стоимость их об­работки, переработки и иной трансформации с учетом ак­

тивов (для подакцизных товаров) и бе:з включения в нее НДС и налога с продаж;

• при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сии - как сумма таможенной стоимости, таможениой по­шлины (подлежащей уплате), акцизов (подлежащих упла­те по подакцизным товарам);

• при получении: авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), кроме реа­лизуемых на экспорт; сумм за реализованные товары (ра­боты, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения дохо­дов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); сумм в виде процента (дисканта) по век­селям, по товарному кредиту в части процента, превыша­ющей его размер, рассчитанный по ставке рефинансиро­вания Центрального банка России; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обя­зательств; санкций за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение договоров (контрактов), предусматривающих пе­реход права собственности на товары (работы, услуги) – в размере полученных платежей.

B настоящее время налогообложение производится по трем основным ставкам. По ставке 0% облагаются, напри­мер, товары, помещаемые под таможенный режим экспор­та при условии их фактического вывоза за пределы тамо­женной территории России, а также работы и услуги, свя­занные с их производством и реализацией.

По ставке 10% облагается часть продовольственных товаров и товаров для детей. Все остальные реализуемьте товары (работы, услуги) облагаются nо ставке 20%.

По ставкам 9,09 и 16,67% (расчетные налогоыъе став­ки) облагаются: полученные денежные средства, связан­ные с оплатой товаров (работ, услуг); реализация товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; при удержании налога из доходов иностранных нало­гоплательщиков налоговыми агентами.

Сумма НДС, подлежащая уплате, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы:

НДС = Бндс*Сндс (5)

где Сндс - налоговая ставка, %.

Налогоплательщик, реализующий товары (работы, ус­луги), облагаемые НДС, обязан выделить сумму налога от­дельной строкой в расчетных документах.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС при уплате в бюджет на следующие налоговые вы­четы:

• на сумму НДС, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров (работ, ус­луг) на территории России либо при ввозе на таможенную территорию России, используемых для осуществления про­изводственной деятельности или иных операций, являю­щихся объектами налогообложения, а также для пере­продажи;

• на сумму НДС, удержанную из доходов иностранных лиц, пе состоящих на учете в налоговых органах России, и уплаченные за указанных налогоплательщиков налоговыми агентами;

• на сумму НДС, предъявленную продавцом покупа­телю и уплаченную продавцом в бюджет в случае возврата реализованных товаров продавцу или отказа от них, в том числе с суммы авансовых платежей;

• на сумму НДС, исчисленную продавцами и уплачен­ную ими в бюднсет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экс­порт и др.

Налоговая база для исчисления налога с продаж (Бн/пр), уплачиваемого в случае реализации товаров (ра­бот, услуг) за наличный расчет, определяется следующим образом:

Бнп/р = Род+Рпр+П+А+НДС.

Ставка налога с продаж устанавливается законодатель­ными актами субъектов РФ, при этом максимальная ставка составляет 5%.

Сумма налога с продаж (Н р) определяется как соответ­ствуiощая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где Снп/пр- ставка налога с продаж, %.

Начисление косвенных налогов в бухгалтерском учете

отражается следующим образом:

Д 90-4 - K 68 субсчет "Акцизы";

Д 90-3 - K 68 субсчет "НДС";

Д 90-5 - K 68 субсчет "Налог с продаж". Налогоплательщиками налога на пользователей авто­дорог являются организации (в том числе с иностранными

инвестициями), созданные ими филиалы и другие анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и рас­четный счет, предприниматели, международные объеди­нения и организации, занимающиеся на территории России предпринимательской деятельностью, а также иностран­ные юридические лица.

Базой для исчисления налога на пользователей автодо­рог (БдД) является выручка, полученная от реализации то­варов (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, опреде­ляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее сумм налога с продаж, НДС, акциза и таможенной по­шлину.

Бад =Род + Рпр + П.                       (8)

По заготовительной, снабженческо-сбытовой и торго­вой деятельности налоговая база определяется как разница между продажной и покупной ценами товаров без включе­ния в них НДС и налога с продаж.

Ставка налога установлена в размере 1%. Сумма налога (Над) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Над = Бад х 1%                            (9)

Сумма налога на пользователей автодорог включается организацией в состав затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтер­ской проводкой: Д 26,44 - K 68 субсчет "Налог на пользо­вателей автодорог". С 1 января 2002 г. в связи с введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ сумма налога включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции в группу "Прочие расходы".

Налоговой базой по уплате единого социального нало­га (Беси) является сумма доходов, начисленных работодате­лями работникам в денежной или натуральной форме, в

виде представленных раоотникам материальных, соци­альных или иных благ или в виде материальной выгоды. При этом доходами считаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу ра­ботников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, выплаты в виде ма­териальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости от сум­мы налоговой базы за год на каждого отдельного работника. При этом максимальный размер ставки составляет 35,6%о (в том числе 28%о - в Пенсионный фонд, 4 - в фонд госу­дарственного социального страхования и 3,6%о - в фонд обязательного медицинского страхования).

Сумма ЕСН определяется как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы:

ЕСН = Бесн х Сесн              (10)

где С есн , - ставка единого социального налога, %

Сумма ЕСН включается организацией в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), что отражается в бухгалтерском учете следующим обра­зом: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 - K 69 (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 2 "Расчеты по пен­сионному обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязатель­ному медицинскому страхованию"). Для целей налогообло­жения прибыли с 1 января 2002 г. этот налог включается в состав расходов по производству и реализации продукции в группу "Прочие расходы".

Таким образом, данные налоги (налог на пользователей автодорог и единый социальный налог) увеличивают себе­стоимость продукции (работ, услуг) (РоД), что, следователь­но, ведет к уменьшению собственного капитала организации.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (с 1 января 2002 года) являются российские организации, включая не­коммерческие организации и бюджетные учреждения; Цен­тральный банк РФ, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в России и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль орга­низаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиками.

Прибылью для российских организаций является полу­ченный доход, уменьшенный на величину расходов, опре­деляемых гл. 25 НК РФ.

B соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

·      доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав без косвенных налогов (налога с продаж, НДС, акцизов);

·      внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) как собственного производ­ства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Предусмотрено два метода признания доходов (расхо­дов) - метод начислений и кассовый метод. При этом кассо­вый метод монсет использоваться только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона руб­лей за каждый квартал. Все иные налогоплательщики с 1 января 2002 г. долткны применять метод начислений.

Расходами признаются экоНюмически оправданные зат­раты, понесенные налогоплательщиком, обоснованные и документально подтвержденпгые.

•  зависимости от характера и условий осуществления деятельности расходы подразделяются на:

·         расходы, связанные с производством и реализацией;

·   внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

·    материальные расходы;

·  расходы на оплату труда;

·  суммы начисленной амортизации;

·  прочие расходы.

Расчет налоговой базы осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется сумма доходов от реализации в от­четном периоде, в том числе:

·               выручка от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а также от реализации имуще­ства, имущественных прав;

· выручка от реализации ценных бумаг, не обращаю­щихся на организованном рынке;

·    выручка от реализации покупных товаров;

·     выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся ва организованном рынке;

·    выручка от реализации основных средств;

·    выручка от реализации товаров (работ, услуг) об­служивающих производств и хозяйств.

2. Определяется сумма расходов, произведенных в от­четном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализа­ции, в том числе

·         расходы на производство и реализацию товаров (ра­бот, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

·        расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·     расходы, понесенные при реализации покупных то­варов;

·                расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на орга­низованном рынке;

·                   расходы, связанные с реализации основных средств;

·                   расходы, понесенные обслуживающими производства­ми и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

3. Определяется прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

·      прибыль от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а такж~е от реализации имуще­ства, имущественных прав;

·     прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·     прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

·      прибыль (убыток) от реализации финансовых инст­рументов срочных сделок, не обращающихся на организо­ванном рынке;

·         прибыль (убыток) от реализации основных средств;

·     прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, ус­луг) обслуживающих производств и хозяйств.

4. Определяется сумма внереализационных доходов.

5. Определяется сумма внереализационных расходов.

6. Определяется сумма прибыли (убытка) от внереали­зационных операций (стр. 4 - стр. 5).

7. Рассчитывается налоговая база за отчетный (налого­вый) период.

Установлена единая ставка налога на прибыль - 24%, в том числе:

·        ставка налога, зачисляемая в федеральный бюд­акет - 7,5%,

·        ставка налога в бюджеты субъектов Российской Фе­дерации - - до 14,5

·        ставка налога, зачисляемая в местные бюджеты, - 2%о.

Налог на прибыль рассчитывается в целом по организации  и юридическому лицу, включая филиалы, представительства и другие территориально обособленные структурные подразделения (по месту которых созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца независимо от отражения его создания в учредительных документах), как имеющие , так и не имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений организации, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделе­ния. Доля прибыли рассчитывается пропорционально сред­несписочной численности работников структурных подраз­делений (или фонду оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Пример. Организация имеет помимо головного предпри­ятия филиалл u представительство. Налогооблагаемая при­бъсль за квартал в целом nо головному предприятию u всем структурным подразделениям (консолидированная) соста­вила 150 тые. руб. Сумма налога на прибьипь, зачисляемая в федералъный бюджет, составит 11 250 руб. (150 000 : 100% х 7,5%о). Расчет налога на прибъслъ, зачисляемый в регио­налъные бюджеты nо месту нахождения территориально обособленных подраз делений, представлен в таблице.