Рефераты    Главная    Финансовое право    Финансовый менеджмент       финансовая математика    Финансы деньги кредит    Французский    Компьютерные сети    Конституционное право       зарубежныйх стран    Конституционное право       России    Краткое содержание       произведений    Программирование       компьютеры и кибернетика    Производство и технологии    Психология    Разное    Религия и мифология    Трудовое право    Туризм    Уголовное право и процесс    Управление       Финансы предприятий ·                   нормативного коэффициента оборачиваемости (Коб), показывающего количество оборотов за период. На­пример, при норме запасов сырья 10 дней оборачиваемость сырья составит 36 оборотов в год (360 : 10 = 36). Отсюда норма запасов по каждой позиции оборотного капитала мо­.ткет определяться делением годового расхода по смете на коэффициент оборачиваемости. Так, при годовом расходе сырья 4600 тыс. руб. необходимо 127,8 тыс, руб. складских запасов (4600 : 36 = 127,8). Для определения необходимого оборотного напитала (ОбК) по каждой позиции сумма затрат по смете (3с) де­лится на число дней в периоде (T) и умножается на уста­новленную норму запаса в днях (Нз):      (3) Смета затрат на производство и реализацию продук­ции представлена в табл. 3.4.1, а расчет оборотного капита­ла – в таб. 3.4.2. Таблица 3.4.1 Смета затрат на производство и реализацию продукции Наименование показателей Код стр. 111  квар- тал 1V квар­ тал тыс, руб. тыс, руб. 1 2 3 4 Реализация продукции 001 5500 11000 Пересменные затраты (со стр.003 по стр. 009) 002 2395 4790 в том числе 1. Сырье 003 1300 2600 2. Материалы 004 50 100 З. Покупные комплектующие изделии 005 200 400 4. Топливо 006 100 200 5. Невозвратная тара 007 50 100 6. ФЗП ПП* 008 500 1000 7. Начисление на ФЗП ПП 009 195 390 Постоянные затраты (со стр. 011 по стр. 026) 010 2462 2404,9 в том числе 1 ФЗП АУП** 01] 600 600 2. Начислснис на ФЗП АУП 012 234 234 З. Услуги сторонних организаций 013 500 500 4. Затраты на реализацию 014 100 100 5. Амортизация 015 314 314 6. Аренда 016 200 200 7. Лизинг 017 85,7 85,7 8. Затраты на рекламу 018 50 50 9. Представительскис расходы 019 20 20 10. Затраты на обучение 020 10 10 11. Аудит, консультации 021 5 5 12. Услуги банка 022 5 5 13. Страховой фонд' " 023 2 2 14. Проценты по рублевым заемным средствам 024 213,3 133,3 15. Налоги в дорожные фонды 025 22,9 45,8 16. Прочие затраты 026 100 100 Себестоимость (стр. 002 + стр. 010) 027 4857 7194,9     Таблица 3.4.2. Расчет оборотного капитала
№ п/п	Позиции	Норма запаса, (Нз), дни	Число оборо- тов в год (К об)	Оборотный капитал, (0бК) тыс. руб.
				III кв.	IV кв.	прирост (гр. б - гр. 5)
1	2	3	4	5	б	7
1	Производственные запасы, всего			759,3	1177,7	417,8
	в том числе
1.1	Сырье	10	36	144,4	288,9	144,5
1.2	Материалы	5	72	2,8	5,6	2,8
1.3	Покупные комплек- тующие изделия	20	18	44,4	88,9	44,5
1.4	Топливо	20	18	22,2	44,4	22,2
1.5	Невозвратная тара	30	12	16,7	33,3	16,6
1.6	Незавершенное про- изводство	15	24	267,3	324,6	57,3
1.7	Готовая продукция на складе	5	72	261,5	391,4	129,9
2	Продукция отгружен- ная,но не оплаченная	30	12	1833,3	3666,6	1833,3
3	Дебиторская задол- женность	20	18	1222,2	2444,4	1222,2
4	Денежные средства	5	72	183,7	227,5	_ 43,8
5	Итого необходимый оборотный капитал (стр. 1+ стр. 2 + стр. 3)			3814,8	7288,1	3473,3
	Кредиторская задолженность	30	12	716,7	1266,7	55О
7	Чистый оборотный капитал (ЧОК) (стр. 5-стр. 6)			3098,1	6021,4	2923,3

Число дней в плановом периоде (Т) - 90.

* ФЗП ПП - фонд заработной платы производственного персонала.

** ФЗП АУП - фонд заработной платы административно-управленческого персонала

Расчет оборотного капитала, вложенного в сырье (стр. 1.1 табл. 3.4.2), материалы (стр. 1.2 табл. 3.4.2), покупные комплектующие изделия (стр. 1.3 табл. 3.4.2. и невозвратную тару (стр. 1.5. табл. 3.4.2) произво­дится на основании данных таблицы 3.4.1. по каждому квар­талу (соответственно строки с 003 по 007) по формуле:

где ОбКх - оборотный капитал, вложенный по каж­дой позиции, тыс, руб. (гр. 5 и гр. 6 табл. 3.4.2),

Зсх - затраты на производство и реализацию продук­ции по смете по каждой позиции, тыс, руб. (гр. 3 и гр. 4 табл. 3.4.1),

90 - число дней в квартале,

Нзх - норма запаса в днях по каждой позиции (гр. 3 табл. 3.4.2).

Расчет оборотного капитала, вложенного в незавершен­ное производство (стр. 1.6 табл. 3.4.2), следует производить исходя из величины производственной себестоимости, оп­ределяемой как сумма прямых (счет 20), общепроизводствен­ных (счет 25) и общехозяйственных (счет 26) затрат.

Производственная себестоимость определяется также как разность между полной себестоимостью и затратами по реализации (сбыту) продукции, учитываемыми на счете 44.

B данном примере величина незавершенного производ­ства принята на уровне 34,07% производственной себесто­имости, что составляет 1603,8 тыс, руб. = 34,07% х 4707

: 100%, где 4707 тыс, руб. - производственная себестои­мость, рассчитанная по данным таблицы 3.4.1 (стр. 027 - - стр. 014 - стр. 018 = 4857 - 100 - 50).

Величина оборотного капитала, связанного в незавер­шенном производстве, составляет 267,3 тыс, руб. (1603,8 тыс. руб.: 90 дней х 15 дней).

Оборотный капитал, вложенный в готовую продукгуию (стр. 1.7 табл. 3.4.2), следует рассчитывать исходя из про­изводственной себестоимости (4707 тыс. руб. : 90 дней х х 5 дней = 261,5 тыс, руб.

Величина оборотного капитала, вложенного в продукцию отгруженную, но не оплаченную (стр. 2 табл. 3.42), оп­ределяется исходя из объема реализованной продукции (код стр. 001 табл. 3.4.1). B аналогичном порядке определяется величина оборотного напитала, связанного с дебиггорской задолженностью (стр. 3 табл. 3.4.2).

Оборотный капитал, вложенный в денежные средства (стр. 4 табл. 3.4.2), должен покрывать полную себестоимость за вычетом стоимости сырья, материалов, покупных комп­лектующих изделий (4857 - 1300 - 50 - 200 = 3307 тыс. руб.; 3307 тыс. руб.: 90 дней х 5 дней = 183,7 тыс. руб.).

Величина кредиторской задолженности (стр. 6 табл. 3.4.2) определяется величиной переменных затрат (стр. 002 табл. 3.4.1) за минусом величины невозвратной тары (стр. 007 табл. 3.4.1) и начислений на ФЭП ПП (стр. 009 табл. 3.4.1) (2395 - 50 - 195 = 2150; 2150 тыс. руб.: 90 дней х 30 дней = = 716,7 тыс. руб.).

Расчет оборотного капитала можно было производить с использованием коэффициента оборачиваемости (Коб). В этом случае необходимо рассчитать Коб за квартал (в табл. 3.4.2 Коб приведен в гр. 4 за год). Tак, например, по сырью Коб за квартал равен 9 оборотам (90 дпей : 10 дней (Нз)). Отсюда ОбК, вложеттный в сырье в III квартале, бу­дет составлять 144,4 тыс. руб. (1300 тыс, руб.: 9 об.).

Таким образом, организации для обеспечения деятель­ности необходимо иметь соответственно в III и IV кварта­лах 3098,1 и 6021,4 тыс, руб.

Прирост ЧОК в размере 2923,3 тыс. руб. показывает по­требность в привлечении дополнительных финансовых ре­сурсов на создание и увеличение текущих активов в разре­зе плановых периодов.

B дальнейшем важнейшим элементом управления обо­ротным капиталом является контроль за соблюдением при­нятых в расчете норм запаса по позициям текущих акти­вов, так как любое отклонение действительных сроков по­ставки, погашения дебиторской задолженности, оплаты от­груженной продукции, длительности производственных про­цессов от запланированных в сторону увеличения потребу­ет мобилизации дополнительных финансовых средств. Ре­зервы же экономии, возможности высвобождения капитала связаны  с сокращением норм запаса и ускорением оборачи­ваемости оборотных средств. Они реализуются при помощи оптимизации сроков и партий поставки материальных ре­сурсов, подбора надежных поставщиков, проведения ме­роприятий по совершенствованию организации производ­ственных процессов, планомерной работы с дебиторами. При этом главным является работа не на склад, а для конкрет­ного потребителя на основе маркетинговых исследований.

Расчет потребности в оборотном капитале следует про­изводить с использованием следующих принципов:

·         планирование оборотных средств по двум независи­мым моделям --- размещаемым средствам (активам) и ис­точникам их фипипсирования (пассивом);

·         Планировапие общей потребност в оборотны сред­стах без подразделения их на нормируемые и  ненормиру­емыестатьи;

·         Переход к укруипеиным методам расчета потребнос­ти в вборитпв,(х средствах с последующей их детализацией по сагатьям;

·         Широкое применение типовых норм и нормативов оборотных средств по отраслям хозяйства.

Укрупненные методы расчета потребности в оборот­ных средствах имеют в основе два главных параметра: дли­тельность финансового цикла и планируемые затраты по хозяйственной деяте:льности. Длительность финансового цикла определяется четырьмя периодами: снабжение, про­изводство, сбыт и расчеты (табл. 3.4.3).

Затем общую потребность организации в оборотных средствах следует распределить по статьям оборотных средств и по центрам ответственности. Распределение обо­ротных средств по центрам ответственности предполагает выделение в рамках предприятия служб, имеющих право

Таблица 3.4.3.

Расчет потребности в оборотном капитале
по финансовым циклам

Nв

п/п

Финансо-

вый

цикл

Длитель-

ность

финансового

цикла, дни

Однодневные затраты

(оборот)

Потребность в

оборотном капи­

тале,руб.

(гр. 3 х гр. 5)

наименование

сумма,

руб.

1

2

3

4

5

6

l

Снабжение

40

Материальные

1200_

48 000

2

Производство

5

Затраты на продукцию

1600

8000

3

Сбыт

8

Производственная себестоимость продукции

1800

14400

4

Расчеты

12

Объем  продаж в кредит

1800

9600

_

Йтого

65

80 000

распоряжаться приобретением или расходованием соответ­ствующих активов. При этом целесообразно установить ли­миты оборотных средств по системе "максимум-минимум". Службы, ответственные за приобретение активов, не дол­ж~ны без санкции финансовой службы организации превы­шать максимум лимита, а ответственные за использование активов наблюдают за тем, чтобы соответствующие запасы не снизились ниже установленного минимального лимита. Система управления оборотными средствамии получает за­вершенность только при подключении центров ответствен­ности и делегировании им определенных полномочий и ог­раничений по приобретению и использованию оборотных средств.

Потребности организации в оборотных средствах nо источникам финансирования должны определяться по мо­дели, независимой от установления потребности в оборот­ных средствах. Основой для расчета здесь служит катего­рия "оборотный капитал".

Величина собственного оборотного капитала (ОбК) в данном случае рассчитывается по следующей формуле:

ОбК = раздел III пассива баланса + раздел IV пассива + статьи пассива баланса, приравненные к собственным ис­точникам (стр. 640 + стр. 650 + стр. 660) - раздел I актива баланса.

Планируемая величина собственного оборотного капи­тала организации должна определять минимальную и мак­симальную потребности. Первая определена законом о не­состоятельности (банкротстве) предприятии и должна быть не менее 10% от величины оборотных активов. Максималь­ная величина оборотного капитала обусловлена принципом целесообразности. Организации невыгодно держать в обо­роте капитал, превышающий стоимость необходимых ма­териальных запасов и затрат. На практике максимальная величина оборотного капитала может составлять и меньшую величину (60-80%о запасов) при возможности получения краткосрочных кредитов и займов. Однако минималь­ное значение собственного оборотного капитала должно составлять не менее 50% стоимости материальных запасов и затрат.

Вопросы дая самопроверки

1. Понятие чистого оборотного капитала.

2. Сущность "цены отказа от скидки".

3. Сущность и показатели нормирования оборотных средств.

4. Порядок расчета оборотного капитала.

3.5. Фонды денежных средств организации

Для осуществления финансово-хозяйственной деятель­ности у организации может возникнуть необходимость со­здания фондов денежных средств, которые являются одной

из форм существования активов. Их создание предусмотре­но действующей законодательно-нормативной базой. Поря­док формирования, учета и использования фондов денеж­ных средств регламентируется рядом нормативных доку­ментов, в частности:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации, утв. При­казом Минфина России 29 июля 1998 г. Ns 34н;

• Положением по бухгалтерскому учету "Учетная по­литика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. Nо бОн;

• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности предприятии и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №60н;

• Положением о составе затрат по производству и ре­ализации продукции (работ, услуг), включаемых в себесто­имость продукции (работ, услуг), и о порядке формирова­ния финансовых результатов, учитываемых при налогооб­ложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N2 552 (с изм. и дон.) - до 1 января 2002 г.,

•  Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25 "Налог на прибыль организаций").

Фонды денежных средств, создаваемые организацией, можно классифицировать на группы по следующим при­знакам:

1. По роли и целевому назначению:

·   фонды общехозяйственного назначения,

·   фонды специального назначения.

2. B зависимости от порядка их образоваиrni и исио.ль­

зования:

·    предусмотрены учетной политикой  организации

·    предусмотрены уставом и определены положениями о фондах

3. По источникам образования:

·       относятся на расходы от обычных видов деятель­ности);

·       относятся на операционные и внереализационные рас­ходы;

·       образуются за счет чистой прибыли

·       образуются за счет целевых поступлений:

Фонды  общехозяйственного назначения создаются для финансирования основной деятельности организации. Их создание предусмотрено учетной политикой организации.

K ним относятся:

·   уставный капитал;

·     паевой и неделимый фонды (в организациях потре­бительской кооперации), а также фонды развития потре­бительской кооперации;

·     страховые фонды (резервы);

·   резервы предстоящих расходов;

·     резервы по сомнительным долгам;

·    резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

·    резервы под снижение себестоимости материальных ценностей.

Источники финансирования и направления использова­ния уставного капитала рассмотрены в главе 1 (п. 1.2).

Паевой и неделимый фонды в организациях нотреби­тельской кооперации образуются в соответствии с Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских об­ществах, их союзах)".

Источником образования паевого фонда являются пае­вые взносы пайщиков при создании потребительского коо­ператива или при вступлении в уже действующий (Д 75 субсчет "Паевой фонд" - K 86 субсчет "Паевой фонд"). Раз­мер паевых взносов устанавливается общим собранием пайщиков. Паевой фонд может быть увеличен за счет выпллат из прибыли на паевые,взносы членам кооператива, кото­рые зачисляются на персональные счета пайщиков (Д 84 - 75 субсчет "Паевой фонд", Д 75 - субсчет "Паевой фонд" К 86 субсчет "Паевой фонд").

Используется паевой фонд для пополнения собствен­ных оборотных средств кооператива, для покрытия убыт­ков по итогам финансового года.

B случае расходования средств паевого фонда общее собрание пайщиков должно установить порядок и сроки его восстановления.'

Паевой фонд является делимым. Пайщику, выходяще­му из кооператива, выплачивается сумма паевого взноса (Д 86 - K 75 субсчет "Паевой фонд", Д 75 субсчет "Паевой фонд" - Д 50, 51).

B бухгалтерском балансе паевой фонд отражается по стр. 450 в составе целевого финансирования.

Неделимый фонд по своей сути является уставным ка­питалом потребительского кооператива, представляет со­бой часть имущества, не подлежащую распределениiо менс­ду пайщиками.

Источниками формирования неделимого фонда явля­ются: вступительные взносы пайщиков (Д 75-1 К 80), ежегодные обязателы3ые отчисления от прибыли (Д 84 суб­счет "Нераспределенная прибыль" - K 80), другие безвоз­мездные поступления (Д 86 - K 80).

Вступительный взнос представляет собой денежную сумму, направленную на покрытие расходов, связанных со вступлением в потребительский кооператив.

B бухгалтерском балансе неделимый фонд отражается по стр. 410.

Фонд развития потребителъсхой хооперагуии предназ­начен для стабилизации кооперативной экономики и улуч­шения обеспечения сельского населения товарами и услу­гами. Фонд создается в предприятиях и организациях по­требительской кооперации в соответствии с постановлени­ем Правительства РФ от 2 июля 1994 г. Ns 760.

Фонд образуется в торговых, заготовительных и про­мышленных предприятиях, предприятиях по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, потреби­тельских обществах и союзах в размере до 6% от стоимос­ти реализованных товаров (продукции), определяемой по данным  бухгалтерского учета по кредиту счета 90. При транзитном обороте с участием в расчетах отчисления произво­дятся от  валового дохода, полученного от реализации то­варов транзитом. Конкретный размер отчислений опреде­ляют в потребительских обществах и их предприятиях – правление соответствующего потребсоюза.Отчисления в фонд производятся ежемесячно.

На  сумму отчислений в фонд развития потребительс­кой кооперации производятся следующие бухгалтерские записи: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - K 84 субсчет "Фонд развития потребительской кооперации" (ст. 297 НК РФ).

Фонд  используется на пополнение оборотных средств и капитальные вложения. При этом централизация фонда не допускается.

По окончании года средства фонда присоединяются к добавочному капиталу организации (Д 84 - K 83).

B бухгалтерском балансе в течение года величина фон­да отражается в составе нераспределенной прибыли по стр. 470, а в годовом балансе - учитывается как добавоч­ный капитал по стр. 420.

Другие фонды денежных средств (резервы) общехозяй­ственного назначения могут создаваться организацией:

·           в целях равномерного включения предстоящих рас­ходов в издержки производства и обращения (страховые фонды (резервы), резервы предстоящих расходов);

·           в целях обеспечения одного из основных требований при ведении бухгалтерского учета - требования осмотри­тельности, т.е. большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти­вов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). B настоящее время нор­мативные документы регламентируют образование двух оценочных резервов. Пункт 70 Положения по ведению бух­галтерского учета и отчетности в РФ предусматривает возможность создания организацией резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги), а пункт 45 Поло­жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.5 Приказа Минфина России от 15 января 1997 r. Ns 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" - резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Страховые фонды (резервы) создаются для финанси­рования расходов на обязательное и добровольное страхо вание имущества (по предупреждению и ликвидации по­следствий чрезвычайных ситуаций (аварий, пожаров, сти­хийных бедствий, экологических катастроф и других), а так­же для страхования имущества организаций и гражданс­кой ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц).

При этом направления расходования средств фонда, учитываемых при налогообложении прибыли, строго рег­ламентированы: на страхование средств транспорта (водно­го, воздушного, наземного); страхование имущества; стра­хование гражданской ответстенности организаций - ис­точников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональ­ной ответственности; страхование от несчастных случаев на производстве (ст. 263 НК РФ).

Расходы по обязательным видам страхования включа­ются в состав прочих расходов в пределах страховых тари­фов, а расходы по добровольному страхованию - в разме­ре фактических затрат.

Расходы на иные виды страхования, в том числе по договорам страхования рисков и ответственности (кроме страхования работников по отдельным видам страхования, перечисленным в п. б ст. 255 НК РФ: на добровольное стра­хование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, долгосрочного страхования жизни и др.), в целях налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ учету не под»

Создание страховых фондов (резервов) отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - K 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Резервы предстоящих расходов организация может со­

здавать на следующие цели:

·               на предстоящую оплату отпусков работникам;

·                       выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

·                       выплату вознаграждений по итогам работы за год;

·                      ремонт основных средств;

•   предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

•  производственные затраты по подготовительным ра­ботам в связи с сезонным характером производства;

•  предстоящие затраты по ремонту предметов, пред­назначенных для сдачи в аренду по договору проката;

·                      гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ и норматив­ными актами Минфина России.

Порядок резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен учетной политикой организации. Так, согласно п. 11 ПБУ 1/98 организация долнсна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бух­галтерской отчетности.

Резервирование; как правило, происходит на основании составленных организацией специальных расчетов или смет.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников составляется расчет размера ежеме­сячных отчислений в резерв исходя из сведений о предпо­лагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и о сумме единого социального налога в государственные вне­бюджетные фонды (28%о - в Пенсионный фонд, 4%о - в

Фонд социального страхования, 3,6% - в фонд обязатель­ного медицинского страхования).

Пример 1. Организацией составлен расчет размера еже­месячных отчислений в резерв на основании данных:

а) предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 30 000 руб.;

б) сумма обязательных отчислений в фонды - 10 680 руб. (30 000 х (28% + 4%о +3,6%) : 100%);

в) общая сумма резерва по расчету: 30 000 + 10 680 = = 40680 руб.;

г) размер ежемесячных отчислений в резерв: 40 680 руб.: 12 месяцев = 3390 руб.

Создание организацией резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва на выплату воз­награждений nо итогам работы за год предусматривается учетной политикой. Размеры ежемесячных отчислений в указанные резервы рассчитываются аналогично приведен­ному расчету в примере 1 исходя из предполагаемых (пла­нируемых) сумм вознаграждений.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12