Финансы предприятий

Переоценка основных средств начала производиться с 1995 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

Восстановительная стоимость основных средств рассчи­тывается путем индексации или прямого пересчета по до­кументально подтвержденным рыночным ценам. Индексы изменения стоимости основных фондов для переоценки еже­годно публикуются Правительством РФ.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны пере­оцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, су­щественно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) зачисля­ется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерскими проводками: Д 01 — К 83,                 Д 83 — К 02.

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки 70 тыс. руб. Начисленная сумма аморти­зационных отчислений на дату переоценки - 21 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость — 105 тыс. руб.

Таким образом,

• разница между стоимостью объекта до переоценки и после переоценки составит 35 тыс. руб. (105 - 70);

• коэффициент пересчета равен 1,5 (105 : 70);

• сумма пересчитанной амортизации составит 31,5 тыс. руб. (21  ´ 1,5);

• разница между пересчитанной амортизацией и на­копленной составит 10,5 тыс. руб. (31,5 - 21);

• сумма дооценки составит 24,5 тыс. руб. (35 — 10,5), что будет отражено в бухгалтерском учете:

Д 01 — К 83        35000

Д 83 — К 02        10500

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) относит­ся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, что отражается бухгалтерскими проводками:

Д 91-2 - К 01, Д 02 - К 91-1.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки — 200 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации на дату переоценки —40 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость— 150 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между первоначальной и текущей (восста­новительной) стоимостью составит 50 тыс. руб. (150 - 200);

• коэффициент пересчета равен 0,75 (150 : 200);

• сумма пересчитанной амортизации составит 30 тыс. руб. (40 ´ 0,75);

• разница между пересчитанной суммой амортизации и накопленной составит 10 тыс. руб. (40 - 30);

• сумма уценки составит 40 тыс. руб. (50 - 10), что будет отражено в бухгалтерском учете следующими бух­галтерскими проводками:

Д 91 — К 01                            50 000,

Д 02 — К 91                            10 000.

При последующих переоценках в случае, когда объект основных средств в предыдущую переоценку был дооценен с отнесением суммы дооценки в добавочный капитал, а по результатам текущей переоценки уценен, сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, а превы­шение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Пример 3. Рассмотрим на данных примера, 1, когда объект основного средства был дооценен на сумму 24,5 тыс. руб. по результатам первой переоценки. Стоимость объек­та на дату второй переоценки составила 105 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации на дату второй пере­оценки (при норме амортизации 10%) — 10,5 тыс. руб. (105 ´ 10%). Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 42 тыс. руб. (31,5 + 10,5). Те­кущая (восстановительная) стоимость в результате вто­рой переоценки — 63 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между стоимостью объекта до второй пере­оценки и после нее составляет 42 тыс. руб. (63 — 105);

• коэффициент пересчета равен 0,6 (63 : 105);

• сумма пересчитанной амортизации составит 25,2 тыс. руб. (42 ´  0,6);

• разница между суммами пересчитанной и накоплен­ной амортизации составит 16,8 тыс. руб. (42 - 25,2);

• сумма уценки объекта составит 25,2 тыс. руб. ((105 - 63) - (42 - 25,2));

• превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной ранее в добавочный капитал, составляет 0,7 тыс. руб. (25,2 - 24,5).

В бухгалтерском учете результаты всех переоценок отражаются следующим образом:

          До первой переоценки:

Д 01 — К 08    70 000    Объект оприходован по первоначальной стоимости,

Д 20 — К 02    21 000     Начислен износ.

        Результаты первой переоценки:

Д 01 — К 83    35 000    Отражено увеличение первоначальной стоимости

                                         при переоценке,

Д 83 — К 02    10 500    Отражено увеличение суммы износа при

                                         переоценке.

        Результаты, второй переоценки:

Д 20 - К 02       10 500    Начислен износ за отчетный год,

Д 83 - К 01       35 000    Отражено уменьшение первоначальной стоимости

                                         при переоценке за счет добавочного капитала,

Д 91 - К 01         7 000    Отражено уменьшение первоначальной стоимости

                                         при переоценке за счет прибыли,

Д 02 - К 83        10 500   Отражено уменьшение суммы износа при

                                         переоценке за счет добавочного капитала,

Д 02 - К 91      6 300     Отражено уменьшение суммы износа при переоценке

                                        за счет прибыли.

В случае, когда в предыдущую переоценку объект основных средств уценивался и сумма уценки относилась на счет; прибылей и убытков, а по результатам текущей пе­реоценки дооценивается, сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Пример 4. Рассмотрим на данных примера 2, когда объект основного средства был уценен на сумму 40 тыс. руб. в результате первой переоценки. Первоначальная сто­имость объекта на дату второй переоценки составила 150 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки (по норме 10%) —15 тыс. руб. (150 ´ 10%), а общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 + 15). Текущая (восстановительная) стоимостъ объекта в результате второй переоценки — 225 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между стоимостью объекта до второй пере­оценки и после нее составит 75 тыс. руб. (225 - 150);

• коэффициент пересчета равен 1,5 (225 : 150);

• сумма пересчитанной амортизации составит 67,5 тыс. руб. (45 ´ 1,5);

• сумма дооценки составит 52,5 тыс. руб. ((225 - 150) - (67,5 - 45)).

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующим образом:

Д 20 - К 02    15 000     Начислен износ за отчетный год,

Д 01 - К 91    50 000     Отражено увеличение стоимости при переоценке с

                                       отнесением на доход организации,

Д 01 - К 83    25 000     Отражено увеличение стоимости при переоценке с

                                       отнесением на добавочный капитал,

Д 91 - К 02    10 000     Отражено увеличение износа при переоценке за

                                       счет прибыли организации,

Д 83 - К 02    12 500     Отражено увеличение износа при переоценке за

                                       счет добавочного капитала.

Основные средства выбывают из организации следую­щими способами:

• при продаже (реализации) другому юридическому или физическому лицу, что отражается бухгалтерскими про­водками:

Д 62     - К 91-1   Отражена сумма задолженности покупателей в связи с

                              реализацией им основных средств,

Д 91-2  - К 68      Отражен НДС при реализации основных средств,

Д 01-2  - К 01-1    Отражено выбытие основных средств по первоначальной

                              стоимости,

Д 02     - К 01-2    Списана амортизация,

Д 91-2  - К 01-2  Отражено выбытие основных средств по остаточной

                             стоимости,

Д 91-9  - К 99      Выявлен финансовый результат от реализации основных

                             средств.

(Д 99    -  К 91-9)

• в результате списания в случае морального и (или) физического износа, что отражается следующим образом в бухгалтерском учете:

Д 01-2 - К01-1             Отражено выбытие основного средства по

                                      первоначальной стоимости,

Д 02    - К 01-2             Списана амортизация,

Д 91-2 - К01-2              Отражено выбытие основного средства по

                                       остаточной стоимости,

Д 91-2 - К 70, 69 и др. Отражены расходы, связанные со списанием,

Д 10    - К 91-1             Оприходованы материалы (узлы, детали), оставшиеся

                                       в результате ликвидации основного средства

                                     (демонтирования или списания) по рыночным ценам,

Д 99   - К 91-9              Выявлен финансовый результат от списания.

Списание основных средств, подвергшихся дооценке, следует относить на финансовый результат деятельности, а сумму дооценки списывать с добавочного капитала в не­распределенную прибыль организации.

Пример:

Д 01    - К 08       100 000         Оприходовано основное средство

                                                   по первоначальной стоимости,

Д 20    - К 02         30 000         Начислен износ на дату первой переоценки,

Д 01    - К 83         20 000         Отражено увеличение первоначальной

                                                   стоимости основного средства при

                                                   переоценке,

Д 83    - К 02           5 000          Отражено увеличение суммы износа при

                                                    переоценке,

      Д 01-2 - К 01       120 000          Отражено выбытие основного средства

                                                    по первоначальной стоимости,

Д 02    - К 01-2      35 000          Отражено списание износа при выбытии,

Д 91-2 - К 01-2      85 000          Списана остаточная стоимость основного

                                                     средства   при выбытии,

Д 99    - К 91-9      85 000           Выявлен убыток от списания основного

                                                     средства,

Д 83    - К 84           15000          Сумма добавочного капитала списана

                                                     в нераспределенную прибыль.

• при переходе в виде вклада в уставный (складоч­ный) капитал другой организации, что отражается в учете следующим образом:

Д 01-2  - К 01-1                         Отражено выбытие основного средства

                                                    по первоначальной стоимости,

Д 02     - К 01-2                          Отражено списание износа при выбытии,

Д91      - К 01-2                          Списана остаточная стоимость основного

                                                    средства,

Д 58     - К 91                             Отражена стоимость основного средства,

                                                    передаваемого в виде вклада в уставный

                                                    капитал в согласованной между

                                                    учредителями оценке.

• по договору мены, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 62      - К 91-1                         Отражена сумма задолженности покупателей

                                                    за переданное им по договору мены основное

                                                    средство,

Д 91-2   - К 68                            Начислен НДС при передаче,

Д 01-2   - К01-1                          Списана стоимость основного средства

                                                     по первоначальной стоимости,

Д 02       -  К 01-2                     Списана сумма износа при выбытии основного

                                                   средства,

Д 91-2    - К01-2                       Списана стоимость основного средства,

                                                   переданного по договору мены,

                                                   по остаточной стоимости,

Д 91-9    - К 99                          Выявлен результат от данной операции,

(Д 99 - К 91-9)

Д 10        - К 60                          Оприходованы материальные ценности,

                                                    полученные по договору мены,

Д 19        - К 60                          Отражена сумма НДС по приобретенным

                                                    материальным ценностям,

Д 68        - К 19                           Принята к зачету перед бюджетом сумма

                                                     НДС, относящаяся к оприходованным

                                                     материальным ценностям,

Д 60        - К 62                           Произведен зачет взаимных обязательств

                                                     по договору мены.

• по договору дарения, что отражается следующим образом:

Д 01-2     - К01-1                         Отражено выбытие основного средства

                                                     по первоначальной стоимости,

Д 02        - К 01-2                        Отражено списание износа при выбытии,

Д 91        - К 01-2                        Выявлен финансовый результат (убыток).

• при уничтожении (порче) основных средств, выяв­ленном в результате инвентаризации, что отражается в учете следующим образом:

Д 01-2 - К 01-1                            Отражено выбытие основного средства

                                                     по первоначальной стоимости,

Д 02    - К 01-2                            Отражено списание износа при выбытии,

      Д 94   - К 01-2                             Отражена стоимость недостающих

                                                     основных средств по остаточной

                                                     стоимости.

Согласно международным стандартам финансовой от­четности (МСФО) к нематериальным активам относят не имеющие физической формы неденежные активы, пред­назначенные  для использования в производстве или постав­ке товаров или услуг, для административных целей или сдачи в аренду. Формальное наличие материального носи­теля, (например, компакт-диска) не служит препятствием для отнесения актива к числу нематериальных, если нематериальная составляющая первична, т.е. важнее по своему характеру:

Относящиеся к основному капиталу нематериальные активы в Российской федерации представляют собой де­нежные средства, вложенные в материальные объекты, отвечающие единовременно следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при вы­полнении работ или оказании услуг либо для управленчес­ких нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая пере­продажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, под­тверждающих существование самого актива и исключитель­ного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, то­варного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены сле­дующие объекты:

• исключительное право патентообладателя на изоб­ретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладатедя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селек­ционные достижения;

• деловая репутация организации;

• организационные расходы (расходы, связанные с об­разованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организа­ции).

В состав нематериальных активов не включаются:

• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, по­скольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

• программные продукты, лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, которые должны рас­сматриваться организациями как общехозяйственные рас­ходы отчетного периода, если договором определена опла­та услуг в виде периодических платежей, либо призна­ваться в качестве расходов отчетного периода через рас­ходы будущих периодов (Д 20, 23, 25, 26 - К 97), если оплата производится в виде фиксированного разового пла­тежа;

• квартиры (ранее отражаемые в составе нематери­альных активов), которые должны приниматься к бухгал­терскому учету либо в качестве основных средств, либо в качестве доходных вложений в материальные ценности на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" порядок учета нематериальных активов (приобре­тение, постановка на учет, определение первоначальной стоимости, погашение первоначальной стоимости, выбытие) в основном аналогичен порядку учета основных средств.

Для учета нематериальных активов используются сче­та 04 «Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов».

Пример. Организация приобрела за плату нематери­альные активы на сумму 5000 руб., НДС - 1000 руб., затраты организации по доведению нематериальных активов до требований эксплуатации составили 500 руб. Немате­риальное активы приняты к учету по первоначальной стоимости 5500 руб., что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08-6 - К 60     5 000           Отражена задолженность за приобретенные

             нематериальные активы,

Д 19 - К 60         1 000          Отражена сумма НДС по приобретенным

                                               нематериальным активам,

Д 08-6 - К 70,69    500          Отражены затраты по доведению нематериаль-     

                                               ных   активов до требований эксплуатации,

Д 04 - К 08-6       5500          Приняты к учету и переданы в эксплуата-

                                               цию нематериальные активы по первоначальной 

                                               стоимости.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как при­обретенного имущественного комплекса в целом) и стоимо­стью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обяза­тельств.

Положительную деловую репутацию организации сле­дует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации сле­дует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия ста­бильных покупателей, репутации качества, навыков мар­кетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации (износа) в течение установленно­го срока их полезного использования.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмен­та, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые ра­боты, затраты по отводу земельных участков и переселе­нию в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксп­луатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения отражаются с использованием счетов 07 "Обору­дование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы".

Вопросы для самопроверки

Выполните следующие тесты:

1. Основной капитал — это:

а) денежные средства, вложенные в долгосрочные ак­тивы с целью получения прибыли;

б) стоимостная оценка основных фондов организации;

в) денежные средства, вложенные в постоянную (немо­бильную) часть активов с долгосрочными целями.

2. К основным фондам относятся:

а) капитальные вложения в материальные ценности, используемые в качестве средств труда сроком более года;

б) многократно используемые в хозяйственной деятель­ности средства труда, сохраняющие первоначальный внешний. Вид в течение длительного периода.

3. К основным средствам относятся:

а) используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) стоимостью на дату приобретения не более стократ­ного установленного законом размера минимальной месяч­ной оплаты труда за единицу независимого срока их полез­ного использования;

в) часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в тече­ние периода, превышающего 12 месяцев.

4. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету:

а) по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготов­ление;

б) по покупной стоимости, указанной в счете постав­щика;

в) в пределах сумм, оплаченных за приобретение ос­новного средства.

5. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

а) достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации соответствующих объектов;

б) ремонта основных средств;

в) передачи в аренду.

6. Если срок эксплуатации нематериальных активов не установлен, списание стоимости производится:

а) в течение года;

б) в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия;

в) в течение срока деятельности предприятия.

7. Аналитический учет нематериальных активов ве­дется:

а) по дате приобретения;

б) по видам и отдельным объектам нематериальных ак­тивов;

в) по срокам эксплуатации.

8. Приобретение нематериальных активов отражается по дебету счета 08:

а) в случае получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

б) в случае приобретения за плату у других предприя­тий и лиц;

в) в случае внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия.

9. .«Износ нематериальных активов начисляется:

а) по дебету счета 05 "Износ нематериальных активов";

б) по кредиту счета 05 "Износ нематериальных акти­вов";

в) по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

2.2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном

процессе

В процессе использования основные средства и нема­териальные активы постепенно утрачивают свои потреби­тельские свойства, то есть снашиваются. Износ — стоимо­стной показатель потери объектами основных средств фи­зических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости.

К. Маркс определяет амортизацию как потребление ос­новных фондов, как "перенесение стоимости машин на про­дукт": "Подобно всякой другой составной части постоянно­го капитала, машины не создают никакой стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для про­изводства которого они служат. Поскольку они имеют сто­имость и поскольку поэтому переносят стоимость на про­дукт, они образуют составную часть Стоимости последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его соответственно своей стоимости"1. Таким образом, износ представляет собой амортизируемую стоимость.

Перенесение определенной части износа на готовую про­дукцию осуществляется посредством включения в издерж­ки производства (обращения), а значит, в стоимость про­дукции, сумм отчислений, называемых амортизационными. При этом общая сумма износа объектов не может быть боль­ше их первоначальной стоимости.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгал­терском учете по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счета уче­та амортизации (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 02).[1]

 Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оператив­ного управления.

Не подлежат амортизации основные средства бюд­жетных учреждений и кредитных организаций.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исклю­чением амортизационных отчислений, производимых арен­датором по имуществу по договору аренды предприятия).

Начисление амортизации лизингового имущества про­изводится лизингодателем или лизингополучателем в зави­симости от условий договора лизинга.

При этом если сдача имущества в аренду не является для организации видом деятельности, определенным в ус­таве, то сумма амортизации, начисленной по сданным в аренду основными средствами, относится на финансовые результаты (Д 91 - К 02).

Если сдача имущества в аренду является видом дея­тельности организации, то сумма износа по этому имуще­ству относится на соответствующие счета учета затрат (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 02).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным со­оружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продук­тивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется, т.е. их стоимость не погаша­ется. По данным объектам основных средств и объектам ос­новных средств некоммерческих организаций производится начисление амортизации в конце отчетного года по уста­новленным нормам, а сумма начисленной амортизации учи­тывается на отдельном забалансовом счете 010.

С 1 января 2002 г. с введением гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" на имущество некоммерческих орга­низаций, приобретенное в связи с осуществлением пред­принимательской деятельности и используемое для осуще­ствления такой деятельности, амортизация начисляется в общеустановленной порядке (ст. 256).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользо­вания).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошю­ры и прочие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, что отражается сле­дующим образом в бухгалтерском учете: Д 01 - К 08, Д 20 (44) - К 01.

По объектам основных средств, полученным по дого­вору дарения или безвозмездно в процессе приватизации до 1 января 2000 г., амортизация не начисляется (такой порядок начисления амортизации действовал до 2000 г. и был отменен приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н). С 1 января 2000 г. в соответствии с ПБУ 9/99 "Дохо­ды организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" без­возмездно полученные активы, в том числе по договору дарения, рассматриваются как внереализационные доходы, а амортизационные отчисления по ним начисляются в об­щественном порядке.

В бухгалтерском учете это отражается следующим об­разом:

Д 08 - К 98                  Оприходовано основное средство, полученное

                                         безвозмездно, по рыночной стоимости,

Д 01 - К 08                  Основное средство принято к учету,

Д 20 - К 02                  Начислена амортизация по данному основному

                                        средству,

    Д 98 - К 91                 Списано на внереализационные доходы в сумме

                                        начисленной амортизации.

По объектам основных средств, которые приобретены до 2000 года с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация на­числяется в общеустановленном порядке.

В отличие от правил бухгалтерского учета, с 1 января 2002 года в соответствии с ПК РФ (п. 2 ст. 256) для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся:

• имущество, первоначальная стоимость которого со­ставляет до 10 тыс. руб. включительно (стоимость его вклю­чается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию);

• имущество, приобретенное с использованием бюд­жетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

• основные средства, переданные (полученные) по до­говорам в безвозмездное пользование;

• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (п.п. 7, 15 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• мелиоративные и иные объекты сельскохозяйствен­ного назначения, полученные и построенные сельскохозяй­ственными товаропроизводителями за счет бюджетных средств (п.п. 20 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизационных отчислений производит­ся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания.

Начисление амортизационных отчислений не приоста­навливается в течение срока полезного использования объек­тов основных средств, кроме случаев их перевода по реше­нию руководителя организации на консервацию на срок бо­лее трех месяцев, а также в период восстановления объек­та, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководите­лем организации, при этом могут переведены на консерва­цию, как правило, основные средства, находящиеся в оп­ределенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Амортизационные отчисления по основным средствам организации начисляются в течение срока их полезного ис­пользования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств призвана приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету должна определить срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в техничес­ких условиях или неустановлении в централизованном по­рядке постановлением Совета Министров СССР от 20 ок­тября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов на­родного хозяйства СССР" и соответствующим "Положени­ем о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве" (утверждено 29 декабря 1990 г.), а также объекта основных средств, ра­нее использованного у другой организации, устанавлива­ется в соответствии с:

• ожидаемым сроком использования этого объекта, ожидаемой производительностью или мощностью примене­ния;

• ожидаемым физическим износом, режимом работы (количества смен), естественных условий (юг, север), сис­темой планово-предупредительных ремонтов;

• наличием нормативно-правовых и прочих ограниче­ний использования объекта (например, срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

При этом, устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать свою правоту, т.е. указать факторы, повлиявшие на этот выбор, в соответ­ствии с чем необходимо оформить передачу объектов в эк­сплуатацию не только актом, но и распоряжением руково­дителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Амортизация основных средств, принятых к учету до 1 января 1998 г., начислялась линейным способом, основан­ным на применении Единых норм амортизационных отчис­лений, установленных в процентах к первоначальной сто­имости. При этом организации имели право применять ме­ханизм ускоренной амортизации в соответствии с постанов­лением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и пере­оценке основных фондов". Ускоренная амортизация могла применяться только к активной части производственных ос­новных средств по перечню, устанавливаемому федераль­ными органами исполнительной власти. При этом максималь­ный коэффициент ускорения был равен двум и применялся при линейном методе начисления амортизации. Линейный способ начисления амортизации остается обязательным для расчета амортизации по всем объектам основных средств, приобретенным до 1 января 1998 г. (до ввода в действие ПБУ 6/97).

Амортизация объектов основных средств, принятых к учету после 1 января 1998 г., в соответствии с ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации.

При линейном способе годовая сумма начисления амор­тизационных отчислений определяется исходя из первона­чальной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта.

Нормы амортизационных отчислений выражены в про­центах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом они дифференцированы как по видам основных средств, так и по видам работ, для кото­рых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производства, режима эксп­луатации машин и Оборудования, естественных условий и влияния Окружающей среды, которые вызывают повышен­ный или пониженный износ средств, эксплуатируемых орга­низацией, учитываются посредством применения соответ­ствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений по жилым здани­ям установлены только для определенного износа, так как амортизация по ним не начисляется, причем износ рассчи­тывается по истечении каждого года.

Пример. Приобретен объект стоимостью 200 тыс. руб. со сроком использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений со­ставит 40 тыс. руб. (200 х 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма на­числения амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на нача­ло года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню вы­сокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органа­ми исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основ­ных средств, может применяться в соответствии с услови­ями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Таким образом, при способе уменьшаемого остатка воз­можности его применения связаны с использованием уско­ренных методов начисления амортизационных отчислений. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью дости­жения более высокой производительности труда, улучше­нием качества продукции. Однако при использовании дан­ного способа значительно удлиняется срок погашения пер­воначальной стоимости объекта эксплуатации.

Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления при первоначальной стоимости объекта 200 тыс. руб., сроке полезного использования 5 лет, годовой норме амортизаци­онных отчислений - 20%, коэффициенте                 ускорения - 2.

1-й год: 200: 5 х 2 = 80 тыс. руб.

2-й год: 200 - 80 = 120; 120 : 5 х 2 = 48 тыс. руб.

3-й год: 120 - 48 = 72; 72 : 5 х 2 = 28,8 тыс. руб.

4-й год: 72 - 28,8 = 43,2; 43,2 : 5 х 2 = 17,28 тыс. руб.

5-й год: 43,2 - 17,28 = 25,92; 25,92 : 5 х 2 = 10,37 тыс. руб.

Всего начислено за 5 лет 184,45 тыс. руб., недоначисле­но 15,55 тыс. руб. (200 - 184,45). Таким образом, организация будет продолжать начисление амортизации и по исте­чении 5 лет до полного погашения первоначальной стоимо­сти (а это еще более 5 лет).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12