|
|||
II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат1. Готовая продукция – коэффициент завершенности = 1 (100%) 2. Основные материалы - процент завершенности. = 100 % 3. Процент завершенности по заработной плате = 50 % Завершено в обработке и передано на склад 20 шт. НЗП на конец месяца 10 шт. Текущие затраты: | |||
|
Материальные затраты |
750 ден. ед-ц |
1000 ден. ед-ц |
|
|
Заработная плата |
250 ден. ед-ц |
Определить себестоимость выпуска и НЗП:
Материалы
З/п
Завершенная продукция
НЗП
20 ед-ц (100%)
10 ед-ц (100%)
20 ед-ц (100%)
5 ед-ц (50%)
30 ед-ц
25 ед-ц
Себестоимость материалов = = 25
Себестоимость з/п = 10
Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)
Себестоимость выпуска. = 20 ´ 35 = 700 (д.е.)
Себестоимость НЗП = 10 ед-ц ´ 25 + 5 ед-ц ´ 10 = 300 д.е.
700 + 300 = 1000
Готовая продукция
Д-т 40 (46)
К-т 20 (23)
- 700 р.
å НЗП
Д-т 20
К-т 20
- 300 р.
Структура НЗП
Полуфабрикаты
Сырье
Материалы
Заработная плата
ОПР
1
2
3
4
5
Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 – как стоимость обработки (з/п).
Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:
q методом оценки средней взвешенной (СВ);
q методом «первое поступление — первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO — ФИФО).
При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один.
Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:
Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода ´ Степень завершенности (%)]
В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:
(1) завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;
(2) единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде.
В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом:
Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода ´ Степень завершенности (%)] — [Незавершенное производство на начало периода ´ Степень завершенности (%)].
Пример 1:
Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:
Единицы продукции
Незавершенное производство на начало периода
(100% завершено по материалам;
2/3 завершено по конверсии)
1500
Начато в этом периоде
5000
Итого единиц продукции к учету
6500
Полностью завершено и передано
5500
Незавершенное производство на конец периода
(100% завершено по материалам;
60% завершено по конверсии)
1000
Итого единиц продукции к учету
6500
ПЗ + НЗПНАЧ = Готовая продукция + НЗПКОН,
где ПЗ – производственные затраты
Задача: определить ЭКП по каждому методу
Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:
Материалы
Конверсионные
затраты
Единиц продукции, полностью завершенной и переданной
5500
5500
Незавершенное производство на конец периода
Затраты на конверсию 1000´60%
1000
600
Эквивалентная продукция
6500
6100
По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:
5500
+
1000 × 60%
=
6100 ед-ц
Ед-ц завершенной продукции
НЗПКОН ×
степень завершенности, %
ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ.
Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:
Материалы
Конверсионные
затраты
Единиц продукции, полностью завершенной и переданной
5500
5500
Незавершенное производство на конец периода
Затраты на конверсию 1000´60%
1000
600
Эквивалентная продукция по ФИФО
5000
5100
5500
+
1000 ×60%
-
1500 × 2/3
=
5100
Ед-ц завершенной продукции
НЗПКОН ×
степень завершенности, %
НЗПНАЧ ×
степень завершенности, %
ЭКП ФИФО
Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.
Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:
- карьерную выемку
- измельчение;
- смешивание;
- расфасовку;
- упаковку.
Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:
¨ сырьевой цех 1;
¨ сырьевой цех 2;
¨ цементный.
В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:
Материалы
затраты
Единиц продукции, не завершенной
на 1 июля
800 мешков
Себестоимость
завершено
12000$
60% завершено
56000$
Единиц продукции переданной
40000 мешков
Текущие затраты
41500$
521500$
Единиц продукции, не завершенной
На 31 июля
5000 мешков
100%
завершено
30% завершено
Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:
a) эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;
b) стоимость НЗП;
c) себестоимость полностью завершенной продукции
1 этап. Баланс двигающихся единиц
Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало
НЗПНАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗПКОН
800 + Х = 40000 + 5000
Х = 44200
2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство
1 метод: Метод СВ
Материалы
Стоимость обработки
Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной (100%)
40000
40000
НЗП КОН
Затраты на материалы (100%)
Затраты на конверсию (60%)
5000
____
1500
Эквивалентная продукция по СВ
45000
41500
2 метод: по методу ФИФО
Материалы
Стоимость обработки
Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной
40000
40000
НЗП КОН
Затраты на материалы (100%)
Затраты на конверсию (60%)
5000
1500
Эквивалентная продукция по СВ
45000
41500
Минус: НЗПНАЧ
Затраты на материалы (100%)
Затраты на конверсию (60%)
800
___
480
Эквивалентная продукция по по ФИФО
44200
41020
3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции
1 метод: Метод СВ
Материалы
Стоимость обработки
Итого
1. НЗПНАЧ
Затраты на материалы 1000´100%
Затраты на конверсию 1000´60%
12000
56000
68000
2. Текущие затраты
41500
521500
563000
3. Полные затраты (1+2)
53500
577500
631000
4. Эквивалентная продукция по СВ
45000
41500
5. Удельная себестоимость (3/4)
1,1889
13,9156
15,1045
15,1045 – полная себестоимость произведенной продукции
2 метод: Метод ФИФО
Материалы
Стоимость обработки
Итого
1. Полные затраты
41500
521500
563000
2. Эквивалентная продукция по ФИФО
44200
41020
3. Удельная себестоимость (1/2)
0,9389
12,7133
13,6522
4 этап: Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП
1 метод по СВ
Материалы
Стоимость обработки
Итого
НЗПНАЧ
Затраты на материалы (100%)
Затраты на конверсию (60%)
12000
56000
68000
Текущие затраты
41500
521500
563000
Полные затраты (1+2)
53500
577500
631000
Эквивалентная продукция по СВ
45000
41500
Удельная себестоимость (3/4)
1,1889
13,9156
15,1045
Себестоимость завершенной продукции (40000 ´ 15, 1045 = 604 180)
НЗП КОН
Затраты на материалы 5000´1,1889
Затраты на конверсию 1500´13,9156
5944,50
____
20873,40
26817,90
Полные затраты к учету
631000
2 метод по ФИФО
Материалы
Стоимость обработки
Итого
НЗПНАЧ
Затраты на материалы (100%)
Затраты на конверсию (60%)
12000
56000
68000
Текущие затраты
41500
521500
563000
Полные затраты
53500
577500
631000
Эквивалентная продукция по ФИФО
44200
41020
Удельная себестоимость
0,9389
12,7133
13,6522
НЗП КОН
Затраты на материалы 5000´0,9389
Затраты на конверсию 1500´12,7133
4694,50
19069,95
23764,45
Себестоимость завершенной продукции 40000 единиц:
НЗП НАЧ , передать первым (800 ед-ц)
68000
Дополнительные затраты на завершение конверсии 800 х (1 – 0,6) х 12,7133 = 4068,26
Себестоимость продукции начатой и полностью завершенной в данном месяце
39200 х 13,6522 = 535166,24
68000 + 4068,26 + 535166,24 = 607234,50
Полные затраты к учету 631000
5 этап: подготовить проводки по кредиту затратного счета (себестоимость выпуска, себестоимость НЗПНАЧ)
Метод средней взвешенной
Метод ФИФО
материалы
Обработка
материалы
Обработка
Эквивалентные единицы
45000
41500
44200
41020
Удельная себестоимость
1,1889
13,9156
0,9389
12,7133
Стоимость незавершенной продукции
26817,90
23764,45
Себестоимость полностью завершенной и переданной продукции
604180
617234,50
По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат:
Материальные затраты:
Удельная себестоимость
Обработка:
Себестоимость завершенной продукции:
1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде;
2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода;
3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты)
Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 – 800) =
продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24
Затраты на доработку (800 мешков)
Стоимость доработок 60 %
800 х (1 – 0,6) * Удельная себестоимость
800 х 0,4 * 12,7133 = 4068,26
+
535166,24
4068,26
+
539234,50
68000,00
НЗПНАЧ (полные затраты)
607234,50
Меньше себестоимости завершенной продукции.
ПРИМЕР 2: Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела:
- формовку (Цех А)
- обработку (Цех Б).
Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса. Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б – на склад в виде готовой продукции.
Цех А: US $
НЗПнач
10000
Материалы
4000
Добавленные затраты
1110
Степень завершенности на начало:
- материлы
- добавленные затраты
100 %
40 %
Выпущено в течение месяца
48000
Начато обработкой
40000
НЗПкон
2000
Степень завершенности на конец:
- материалы
- добавленные затраты
100 %
50 %
Текущие затраты:
- материалы
- добавленные затраты
22000
18000
Необходимо рассчитать:
- себестоимость (СБ) полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей обработки
- себестоимость НЗПкон
Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО.
А) Метод средней взвешенной
1 этап:
Составляем баланс: Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец
10000 + 40000 = 48000 + 2000
2 этап: рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество продукции)
Статьи
Материалы
Стоимость обработки
Завершенные изделия
48000 * 1,0
48000 * 1,0
НЗПкон.
2000 * 1,0
2000 * 0,5
НЗПматериалы
50000
49000
3 этап: рассчитаем все затраты за период
НЗПнач
Стоимость
Натуральные единицы
Завершено
Стоимость
Натуральные единицы
1
2
3
4
5
6
Материалы
4000
10000
Материалы
(?)
48000* 0,52
48000
Обработка
1110
Обработка
(?)
48000* 0,39
Текущие затраты
НЗПкон
43680
Материалы
22000
40000
Материалы
(?) 2000*0,52
2000
Обработка
18000
Обработка
(?) 1000*0,39
Итого
45110
50000
Итого
1430
5000
Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4.
4 этап: определим себестоимость произведенной продукции
Статьи
Материалы
Обработка
НЗП
4000
1110
Текущие затраты
22000
18000
Итого
26000
19110
ЭКП
50000
49000
Себестоимость единицы
26000/50000 = 0,52
19110/49000 = 0,39
0,52 + 0,39 = 0,91 – полная себестоимость единицы продукции
5 этап: Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между завершенными полуфабрикатами на конец периода).
48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц) – себестоимость готовых полуфабрикатов
2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон
1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц) – себестоимость выпуска
После расчета делаем проводки: Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20 1430.
В) Метод ФИФО
1 этап: полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.
2 этап: рассчитываем полезный объем выпуска
ЭКП
Материалы
Обработка
Начато и завершено
38000 * 1,0
38000 * 1,0
НЗПкон
