Сначала определяем, с какого из обслуживающих
подразделений будут распределяться услуги на остальные. Критерий выбора –
подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее
– следующий; заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число
услуг.
В
ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных
расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема:
определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного
вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек (показатели
того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих
расходов).
При
традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы калькуляции) обычно
предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени
зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми
трудозатратами или наработкой в машино-часах.
Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении
таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей
издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.
Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию –
исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя
издержек. При таком подходе предполагается: все изменения
в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.
Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении
трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется
большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.
Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка ½ накладных
расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны
отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.
Затраты на производство продукта приобретают большую точность в
представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании
общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться
под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются.
Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие
предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного
времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).
Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но
не все накладные расходы зависят от объема производства.
Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение
объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:
1.
Доля объемо-независимых затрат в составе накладных
расходов.
2.
Разнотипность продукции.
По
примеру (см. выше):
1. Наладка
96000
Тех.
Контроль
74000
Итого:
170000
Сумма накладных расходов составляет 332000.
Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ´ 100% = 51%.
2. Разнотипность продукции по степени поглощения.
Таблица
5. Разнотипность продукции.
Приложение накладных расходов
X
Y
Единицы
Измерения
Всего
51%
Наладка
(см. табл.1)
20/50 =0,40
30/50 =0,60
Производственные циклы
50
Тех. Контроль (см.
табл.1)
800/2000 =0,40
1200/2000 =0,60
Время осмотра (часы)
2000
49%
Энергия
(см. табл.2)
5000/30000 = 0,17
25000/30000 =0,83
Киловатт-час
30000
Тех. Обслуживание
(см. табл.2)
10000/60000=0,17
50000/60000=0,83
Машино-часы
60000
Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются
продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает
разнотипностью.
Поскольку
объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов,
и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при
объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования
объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции
получаются искаженными.
Решение проблемы оценки затрат является применение метода
функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2
этапа.
I этап: Выявляют однородные затраты и образуют
группы.
Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз,
когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.
Коэффициент поглощения – это доля каждого вида
функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.
На I этапе накладные расходы распределяются по
группировкам однородных затрат.
Группировкой однородных затрат называется
совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет
единственного показателя издержек.
После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат
на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина – групповая
ставка.
Определяются 2 момента: - перечень групп,
- групповые
ставки.
Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.
Группировка
1
Затраты
Группировка
2
Затраты
Наладка
96000
Энергоснабжение
84000
Тех.
Контроль
74000
Тех.
Обслуживание
78000
Итого:
170000
Итого:
162000
База
распределения
Производственные
циклы
50
База
распределения
Машино-часы
60000
Групповая
ставка
170000/50
= 3400
162000/60000
= 2,7
II этап: Затраты каждой группировки накладных
расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет
использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым
продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек
применительно к данному продукту.
Таблица
7. Функциональный учет – определение удельной себестоимости.
В результате сравнения
показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых
носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета
затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными
из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.
Применение функционального
учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при
традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У.
Применение
исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство
одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение
расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является
высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно сказывается на оценке
стоимости другой группы товаров.
В условиях рыночной конкуренции
наличие точной информации о затратах – важнейшая предпосылка при планировании
правильного решения.
1.
Определяется сама величина затрат на определение
показателей издержек – в качестве показателей должны браться уже существующие,
и величина должна быть приемлема для предприятия.
2.
Степень корреляции между носителями издержек и
фактическим поглощением накладных расходов.
Примеры
носителей издержек:
-
машино-часы
-
количество ед-ц забракованной продукции
-
количество размещенных заказов
-
количество контрольных проверок
-
количество покупателей
-
количество человеко-часов
-
площадь зданий
-
и т.д.
Пример: фирма “Пакард-белл” – 2 статьи
1.
масса материалов, отпущенных в производство
(приобретение, хранение и т.д.);
2.
прямой труд – количество часов, потраченных на
производство компьютера.
Главная