Рефераты Главная Финансовое право Финансовый менеджмент финансовая математика Финансы деньги кредит Французский Компьютерные сети Конституционное право зарубежныйх стран Конституционное право России Краткое содержание произведений Программирование компьютеры и кибернетика Производство и технологии Психология Разное Религия и мифология Трудовое право Туризм Уголовное право и процесс Управление	Курс лекций по управленческому учету
- расходы на содержание продавцов	50000	60000	80000
Итого расходов на реализацию:	220000*	270000*	330000*
Административно-управленческие расходы	80000*	90000*	90000*	260000
Складские расходы	32000*	36000*	36000*
*Итого издержки:* (++*)	*332000* (+)	*396000* (+)	*456000* (+)	1184000
Чистая прибыль ((·) – (+))	68000	54000	- 56000 (убыток)	66000

Следует ли отказаться от северной зоны? Будем рассматривать «северную зону», и, исходя из релевантных доходов, выберем решение.

Отчет относительно «севера»

Доход: 900000

Релевантные затраты (переменные и прямые):

1. Себестоимость реализованной продукции (переменные) 500000

2. Расходы на реализацию - 330000

- Заработная плата продавцов

- Расходы на содержание отдела сбыта

- Реклама

- Расходы на содержание продавцов

120000

80000

50000

80000

3. Складские расходы - 36000 ´ 50 % переменных затрат = 18000

Итого: - 848000

Чистая прибыль – 52000 (900000 – 848000 = 52000) – доходы превышают расходы.

Происходит это из-за разных систем учета – в силу искаженности метода распределения.

Необходим еще один отчет (чтобы убедиться, что «север» - прибыльная зона)

Ликвидируем “север” и рассчитаем прибыль и убытки:

Статьи

Юг

Центр

Итого

Реализация

800000

900000

1700000

Себестоимость реализации продукции

400000

450000

Расходы на содержание продавцов

50000

60000

Складские расходы

(- 50% переменных расходов)

16000

18000

Итого переменных затрат:

466000

528000

994000

Заработная плата продавцов

80000

100000

Расходы на содержание отдела сбыта

40000

60000

50000

Итого прямые специфич.затрат:

170000

210000

380000

Валовая прибыль

334000

372000

706000

Возмещение общих постоянных расходов или сумма покрытия

(промежуточная валовая прибыль – прямые постоянные расходы)

164000

(334000-170000)

162000

326000

Общие постоянные расходы (АУП и 50 % на содержание склада (постоянные затраты)

326000-260000 =66000

170000-66000=104000*50%=52000

52000 – прибыль, которую дает «север»

66000 – прибыль, получаемая тремя зонами.

Таким образом, мы показываем, что «север» – дает «львиную долю».

Лекция 14. Принятие нестандартных решений.

Релевантные затраты – это затраты, значимые для принятия решений. При его применении учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принятия решений. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принятого решения, не являются релевантными и не учитываются при принятии решений.

ПРИМЕР

Определить каким транспортом выгоднее добраться до пункта назначения, находящегося на расстоянии 1000 миль. Имеется два альтернативных варианта решений:

1. Добираться собственным транспортом;

2. Добираться общественным транспортом.

Затраты на одну милю, если добираться собственным транспортом (автомобиль Шевроле) следующие (в центах):

Переменные расходы:

Бензин (масло) 5,2

Ремонт 1,6

Замена колес 0,8

ИТОГО 7,6

Постоянные расходы (средние за год):

Страховка 573$

Регистрация 139$

Амортизация 1784$

ИТОГО 2496$

Общие затраты, если добираться общественным транспортом – 90$.

Релевантные расходы по собственному транспорту будут равны только переменным затратам – 76$ (на 1000 миль). Вывод: выгоднее ехать собственным транспортом. В этом случае экономия будет 14$.

ПРИМЕР

Мы имеем автомобиль (данные из предыдущего примера), но его не зарегистрировали. Принять решение: зарегистрировать автомобиль на следующий год или использовать другие виды транспорта (2800$). В случае регистрации план поездок составит 10000 миль.

Релевантные расходы составят:

переменные расходы + регистрация + страховка = 0,076 * 10000 + 573 + 139 = 1472$

Решение: следует зарегистрировать автомобиль на следующий год.

ПРИМЕР

Данные из первого примера.

У нас нет автомобиля, рассмотрим целесообразность покупки нового автомобиля.

План – 10000 миль в год.

Эксплуатация – 5 лет.

Если пользоваться другим видом транспорта, то затраты в год составят – 2800$

В данном случае все затраты будут являться релевантными (переменные + постоянные).

Если мы будем покупать автомобиль, то затраты в год составят 3256$, а это говорит о том, что выгоднее будет ездить в течении года на другом виде транспорта. Экономия в год составит: 3256 – 2800 = 456$.

ПРИМЕР. Решения по цене дополнительного заказа или цене организации продукции, товара.

Планируется выпуск 100000 ед. продукции.

Прямой труд

600000 денежных ед.

Основные материалы

200000 денежных ед.

Переменные накладные расходы

200000 денежных ед.

Постоянные накладные расходы

400000 денежных ед.

Итого

1400000 денежных ед.

Плановая себестоимость – 14 денежных ед. Цена реализации – 18 денежных ед. Покупка – 80000 ед. продукции (по 18 денежных ед. за 1 ед. продукции).

Остаток – 20000 ед. продукции (по цене 12 денежных ед. за 1 ед. продукции).

Решение.

Таблица 1. Релевантные доходы и затраты в дополнительном заказе.

Статьи

Выручка

20000´12 = 240000 (ден. единиц)

Релевантные затраты:

- труд

20000´6 = 120000 (ден. единиц)

- материалы

20000´2 = 40000 (ден. единиц)

- переменные затраты

20000´2 = 40000 (ден. единиц)

Результат (доход)

40000 (ден. единиц)

Труд – 6 (ден. единиц), материалы – 2 (ден. единиц) на единицу продукции.

Отчет: отказать или принять заказ.

Отказать

Принять

Выручка

80000´18 = 1440000

1440000 + 240000 = 1680000

Затраты:

- труд

80000´6 = 480000

100000´6 = 600000

- материалы

80000´2 = 160000

100000´2 = 200000

- переменные

80000´2 = 160000

100000´2 = 200000

Постоянные затраты

400000

Итого

1200000

1400000

Доход

240000

280000

Таблица 2. Решение о внедрении дополнительного вида продукции или об отказе уже существующих.

Торты

Мясо

Крупа

Итого

Выручка

10000

15000

25000

50000

Переменные затраты

6000

8000

12000

26000

Маржинальная прибыль

4000

7000

13000

24000

Постоянные затраты:

- прямые

2000

6500

4000

12500

- косвенные

1000

1500

2500

5000

Прибыль (п.3 – п.4)

1000

- 1000

6500

Стоит вопрос: на основе данных прекратить производство мясо или оставить.

Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию.

ПРИМЕР: Производится и реализуется 20000 ед. продукции. Цена реализации – 10 ден.ед. Норма расхода основных материалов – 5 ден.ед. на единицу продукции. Затраты на реконструкцию – 30000 ден.ед. Проектные трудовые затраты на старом оборудовании – 2 ден.ед на единицу продукции, фактически – 1,95 ден.ед.

Предполагается, что в результате модернизации произойдет сокращение трудовых затрат, что составит 1,8 ден.ед.

Вопрос: производить или нет модернизацию.

Таблица 1. Релевантные затраты.

Не модернизировать

Модернизировать

Трудовые затраты

2´200000 = 400000

1,8´200000 = 360000

Затраты на реконструкцию

30000

Итого:

400000

390000

Разница 10000 в пользу того, чтобы модернизировать.

Принятие решений, когда существует ограничивающий фактор.

Ограничивающие факторы:

3. Объем реализованной продукции - существует предел спроса на продукцию;

4. Рабочая сила (квалификация) – имеет место недостача квалифицированных рабочих и специалистов;

5. Материальные ресурсы – отсутствие достаточного количества;

6. Производственная мощность – производительность оборудования недостаточна для изготовления необходимого объема продукции;

7. Финансовые ресурсы – отсутствие достаточного количества денежных средств.

ПРИМЕР

Предприятие производит кепки и панамы. Затраты выглядят следующим образом:

Статьи затрат

КЕПКИ, $

ПАНАМЫ, $

Материалы

Трудозатраты (1ч. = 3$)

6 (2ч.)

3 (1ч.)

Прочие переменные затраты

ИТОГО

Цена

Спрос

3000 шт.

5000 шт.

Постоянные затраты

20 000 $

В месяц трудовые затраты ограничены – 8000 часов.

Задание: разработать такую программу (какое количество каждого наименования необходимо производить), чтобы прибыль была максимальной.

Решение:

1. Необходимо определить достаточно ли ресурсов, чтобы удовлетворить весь спрос.

КЕПКА

ПАНАМА

Труд, час.

Всего часов = 2ч. * 3000 + 1ч. * 5000 = 11000 часов (у предприятия имеется только 8000 часов)

При наличии ограничивающего фактора необходимо найти маржинальную прибыль на единицу ограничивающего фактора.

2. На этом этапе необходимо найти критерий принятия решения и рассчитать маржинальную прибыль на единицу продукции.

КЕПКИ

ПАНАМЫ

Маржинальная прибыль

14-8=6

11-7=4

Маржинальная прибыль на единицу продукции

6/2=3

4/1=4

Очевидно, что производить панамы более выгодно, так как они дают больше прибыли.

3. Разработка производственной программы.

Рассчитываем сколько часов потребуется для производства панам – 5000 * 1 = 5000 часов

В распоряжении у предприятия остается 3000 часов (8000-5000).

Рассчитываем сколько кепок предприятие может произвести при оставшихся 3000 часах.

3000/2=1500 шт.

Производственная программа: Панамы - 5000 шт.

Кепки - 1500 шт.

4. Составление плана прибыли или убытка.

На этом этапе необходимо общую прибыль предприятия если оно будет производить 5000 панам и 1500 кепок.

6*1500+4*5000-20000 (постоянные затраты)= 9000$

ПРИМЕР

Компания покупает станок стоимостью 50000$ за счет краткосрочного кредита, который необходимо выплатить в конце финансового года.

Данные:

Цена изделия, произведенного на этом станке 42 $/шт.

Стоимость сырья и материалов 24 $

Труд 6 $

Амортизация 10 000 $ (за год)

Общие расходы 40 000 $ (за год)

Вопрос: каким должен быть объем реализованной продукции для покрытия банковского кредита, если:

1) все продажи производятся в кредит и дебиторы оплачивают их в течении двух месяцев;

2) запасы готовой продукции хранятся до реализации на складе в течении одного месяца и оцениваются по переменным затратам;

3) поставщики сырья и материалов предоставляют месячный кредит.

Рассчитываем маржинальную прибыль:

42 – 24 – 6 = 12 $/шт.

Определяем точку безубыточности:

(50 000 + 40 000) / 12 = 7 500 шт.

Определяем сколько денег предприятие недополучит от покупателей (условие 1):

(2 / 12) * 42 = 7 $

Определяем денежные средства, замороженные в запасах, уплаченные за запасы (условие 2):

(1 / 12) * 30 = 2,5 $

Определяем отложенные затраты по уплате за сырье и материалы (условие 3).

(1 / 12) * 24 = 2 $

Определяем с учетом условий маржинальную прибыль:

12 – 7 – 2,5 + 2 = 4,5 $/шт.

Определяем точку безубыточности с учетом условий:

(40 000 + 50 000) / 4,5 = 20 000 шт.

Рассчитываем увеличение (уменьшение) величины оборотного капитала:

(7 + 2,5 - 2) * 20 000 = 150 000 $

Составляем отчет о прибылях и убытках ($):

Маржинальная прибыль (20 000 * 12) 240 000

Постоянные затраты 50 000

Валовая прибыль (240 000 – 50 000) 190 000

Амортизация 10 000

Балансовая прибыль (190 000 + 10 000) 200 000

Кредит за основное средство 50 000

ИТОГО (200 000 – 50 000) 150 000

Лекция 15. Учет по центрам ответственности.

I. Планирование бюджета (прогнозный план баланса)

II. Составление бюджетов

III. Анализ бюджетов (бюджет себестоимости)

1. Планирование бюджетов

Финансовый план включает в себя – прогнозный баланс, кассовый план, платежный календарь и другие.

Классификация затрат в учете по центрам ответственности.

1. По признаку управляемости – затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые (управляемые и неуправляемые).

- Регулируемые (управляемые) – те затраты, на величину которых может существенно воздействовать менеджер центра ответственности.

- Нерегулируемые (неуправляемые) – затраты, на величину которых не может существенно повлиять менеджер центра ответственности.

Как соотносятся прямые и косвенные затраты с регулируемыми ?

Прямые затраты могут быть нерегулируемыми (например – амортизация)

Косвенные затраты могут быть подконтрольными (управляемыми) (например – премии, расходы на тепло, эл/энергию).

Некоторые переменные затраты неподконтрольны менеджеру центра ответственности (например – в сборочном производстве – двигатели являются переменными материальными затратами, но они не являются подконтрольными менеджеру сборочного цеха).

Постоянные затраты являются подконтрольными (зарплата контролерам, расходы на периодику и др.).

Как можно преобразовать неподконтрольные затраты в подконтрольные ?

1) Изменение базы определения себестоимости.

Например – В одном здании идет несколько производств. Эл/энергия определяется одним счетчиком, затраты распределяются по определенной базе и затраты являются неподконтрольными менеджерам центров ответственности. Сделать их подконтрольными можно поставив на каждое производство по счетчику.

2) Путем изменения уровня ответственности за принятые решения.

Например – начальнику цеха неподконтрольна сумма амортизации. Следует вывести величину амортизации из-под уровня ответственности начальника производства и передается начальнику цеха (способ децентрализации ответственности ).

2. С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.

1) Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить (переменные, прямые материальные затраты).

2) Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности (программируемые затраты – затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм).

3) Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств (обязательные затраты – затраты прошлых периодов, амортизация).

Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.

Менеджеры

Затраты по видам продукции

Итого

Иванов

Петров

Итого

Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов – ROI, ROA, формула Дюпона.

Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.

Анализ осуществляется по каждому центру ответственности ( отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др.).

Анализ отклонений (контроль бюджетов).

ПРИМЕР.

По промышленному предприятию имеются следующие данные (в руб.).

Показатели

Бюджет

Фактические данные

Отклонения

Прибыль от основного вида деятельности

112000

1400

110600 (U)

Процент ,%

100

1,3

98,7

Объем продаж, шт.

12000

10000

2000 (U)

Выручка

840000 100%

720000 100%

120000 (U)

Переменные затраты

552000 65,7%

546600 75,9%

5400 (F)

Маржинальная прибыль

288000 34,3%

173400 24,1%

114600 (U)

Постоянные затраты

176000 21,0%

172000 23,9%

4000 (F)

Валовая прибыль

112000 13,3%

1400 0,2%

110600

F – благоприятные условия

U – неблагоприятные условия

Производится приведение к гибкому бюджету

Нормативы для гибкого бюджета (руб.):

Область релевантности – 9000 . . .12000 шт.

Цена (по бюджету) - 70

Переменные расходы:

- материалы - 20

- зарплата - 16

- ОПР - 3

Итого переменных расходов – 39

Переменные административные и

Коммерческие расходы - 7

Всего переменных расходов - 46

Маржинальная прибыль - 24

Постоянные расходы:

- производственные - 96000

- административно-коммерческие - 80000

Итого постоянных расходов - 176000

Анализ с помощью гибкого бюджета.

Статьи

Статичный бюджет

Отклонения

Гибкий бюджет

Отклонения

Фактические данные

Продажи, шт.

12000

2000

10000

Выручка

840000

140000

700000

20000

72000

Переменные расходы

552000

92000

460000

86600

546600

Маржинальная прибыль

288000

48000

240000

66600

173400

Постоянные расходы

176000

4000

172000

Прибыль

112000

48000

64000

62600

1400

Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

1) Отклонение по объему продаж

2) Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке – 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно –

(Фактические продажи – Бюджетные продажи) * бюджетная цена

(10 000 – 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно –

(Фактическая цена – Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж

(72 – 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

Отклонение по прибыли раскладывается на:

1) Отклонение маржинальной прибыли

2) Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

Статьи

Факт

Гибкий бюджет

Отклонения

Выпуск, шт.

10000

Переменные производственные расходы:

- материалы

270000

200000

70000 (U)

- зарплата

171600

160000

11600 (U)

- ОПР

32000

30000

2000 (U)

Итого

473600

390000

83600 (U)

Переменные адм.-коммерч. расходы

73000

70000

3000 (U)

Итого

546600

460000

86600 (U)

Постоянные расходы:

- производственные

92000

96000

4000 (F)

- коммерческие

80000

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10

Рефераты

Курс лекций по управленческому учету

Лекция 14. Принятие нестандартных решений.

Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию.

Таблица 1. Релевантные затраты.

Принятие решений, когда существует ограничивающий фактор.

Лекция 15. Учет по центрам ответственности.