Попроцессная калькуляция
затрат
дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих:
— контроль за процессом
производства комплектующих частей и компонентов;
—
умелое
управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества
материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных
единиц;
—
помощь
администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы
менеджеров по видам продукции;
—
возможность
определить наиболее эффективные или наименее затратные альтернативные производственные
методы или процессы;
—
выявление
количества не завершенной к концу периода продукции, что позволяет руководству
рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в
следующем периоде.
Хотя
попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как
позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной
калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными
изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние
затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при
усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение
упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и
информативной.
ПРИМЕР 3
Компания
осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в
начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда
процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение
обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с
процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой
продукции.
Таблица 5
Данные за период
производства:
Процесс X
Процесс Y
НЗП нач.
8000 ед., готовых на 60%, включая материалы на 41600 $ и стоимость
обработки 19250 $
3000 ед., готовых на 80%, включая себестоимость предыдущего процесса в
49150 $, материалы на 15500 $ и стоимость обработки 9600 $
Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде
20000
22000
НЗП кон.
6000 ед. (готовых на 75%)
10000 ед. (готовых на 50%)
Материалы, добавленные за период
90000 $
22000 $
Стоимость обработки, добавленная за период
100000 $
96400 $
На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции,
завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого
процесса.
Таблица 6
ед.
Процесс X
Процесс Y
НЗП нач.
8000
3000
Количество единиц
продукции, производство которых начато в течение периода
Сделаем расчет
себестоимости продукции для процесса X:
Таблица 7
Расчет себестоимости
единицы
Элемент стоимости
НЗП нач., $
Текущая себестоимость, $
Общая себестоимость, $
Единицы, завершенные обработкой
НЗП кон.
Общее количество эквивалентных единиц
Себестоимость единицы
Материалы
41600
90000
131600
22000
6000
28000
4,70
Стоимость
обработки
19250
100000
119250
22000
4500
26500
4,50
ИТОГО
60850
250850
9,20
Незавершенное производство
($):
материалы
(6000 ед. ´ 4,70 $) 28200
стоимость
обработки (4500 ед. ´ 4,50 $) 20250 48450
Единицы, законченные
обработкой
(22000 ед. ´ 9,20 $) нет 202400
250850
Счет производства
по процессу X
НЗП нач.
60850
Единицы, законченные
обработкой и передаваемая на процесс Y
202400
Материалы
90000
НЗП кон.
48450
Стоимость обработки
100000
250850
250850
Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции,
незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой
в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения
до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость
незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.
Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя
8000 ед. незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный
период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное
производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных
обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное
производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем
периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.
На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты
текущего периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало
периода. Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции.
А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем
себестоимость единицы для процесса Y.
Таблица 8
Расчет себестоимости
единицы
Элемент стоимости
НЗП нач., $
Затраты текущего периода, $
Общая себестоимость, $
Готовая продукция, ед
НЗП кон., ед.
Общее количество эквивалентных единиц
Себестоимость единицы, $
Себестоимость
предыдущего процесса
49150
250850
300000
15000
10000
25000
12,00
Материалы
15500
22000
37500
15000
-
15000
2,50
Стоимость
обработки
9600
96400
106000
15000
5000
20000
5,30
ИТОГО
74250
443500
19,80
Себестоимость
незавершенного производства
стоимость предыдущего процесса (10000 ед. ´ 12 $) 120000
материалы нет
стоимость
обработки (5000 ед. ´ 5,30 $) 26500 146500
Готовая продукция
(15000 ед. ´ 19,80 $) 297000
443500
Счет производства
по процессу Y
НЗП нач.
74250
Единицы, законченные
обработкой и передаваемая на склад готовой продукции
297000
Передано с процесса X
250850
НЗП кон.
146500
Материалы
22000
Стоимость обработки
96400
443500
443500
Как
видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего
процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены
как полностью произведенные. Заметим, что материалы добавляются, когда процесс
завершен на 80%, а степень готовности незавершенного производства на конец
периода—лишь 50%. На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены
к запасу незавершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск
равен 0. Как и для процесса X, куже созданной (текущей)
себестоимости нужно прибавить себестоимость незавершенного производства на
начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало
периода не принимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены
в качестве полностью готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим
также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на
текущую себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована
для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.
Данный
метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция
незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть
обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства
на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость
единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на
выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного
производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции,
изготовление которых начато в отчетный период.
Рассмотрим
пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при расчете процессов
Х и У, а потом сравним эти два метода.
Таблица 9
Расчет себестоимости единицы (процесс X)
Элемент стоимости
Затраты текущего периода, $
Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица
полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)
НЗП кон., ед.
Общее количество эквивалентных единиц в текущий период
Себестоимость единицы, $
Материалы
90000
14000
(22000-8000 ´ 100%)
6000
20000
4,50
Стоимость
обработки
100000
17200
(22000-8000 ´ 60%)
4500
21700
4,61
ИТОГО
190000
9,11
Стоимость готовой
продукции ($):
НЗП нач. 60850
материалы
(14000 ед. ´ 4,50 $) 63000
стоимость
обработки (17200 ед. ´ 4,61 $) 79292 203142
НЗП кон.:
материалы (6000 ед. ´ 4,50 $) 27000
стоимость обработки (4500 ед. ´ 4,61 $) 20745
47745
250887
Как
видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции основывается
на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц,
производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные
единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были
включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного
производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости
единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства
на конец периода включают только текущие затраты и не включают стоимость
незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода.
Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была
выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции.
Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода
(60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно
прибавляется к себестоимости готовой продукции.
Рассчитаем
себестоимость единицы продукции процесса Y.
Таблица 10
Расчет себестоимости единицы
Элемент стоимости
Затраты текущего периода, $
Готовая продукция (единицы)минус эквивалентные единица
полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)
НЗП кон.
Общее количество эквивалентных единиц
Себестоимость единицы
Себестоимость
предыдущего процесса
250850
12000
(15000-3000 ´ 100%)
10000
22000
11.40
Материалы
22000
12000
(15000-3000 ´ 100%)
-
12000
1.83
Стоимость
обработки
96400
12600
(1500-3000 ´ 80%)
5000
17600
5.48
ИТОГО
369250
18.71
Стоимость готовой
продукции ($):
НЗП нач. 74250
стоимость
предыдущего процесса
(12000 ед. ´ 11.40 $) 136800
стоимость
обработки (12600 ед. ´ 5.48 $) 69048 280098
НЗП кон.
стоимость
предыдущего процесса (10000 ед. ´ 11.40 $) 114000
материалы нет
стоимость обработки (5000 ед. ´ 5,48 $) 27400 141400
421498
Следует
отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства
на начало периода — 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен
на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой
себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y.
Для
сравнения методов приведем таблицу.
Метод средневзвешенной
Метод FIFO
Процесс X
Процесс Y
Процесс X
Процесс Y
УЭП, ед.
Материалы
28000
15000
20000
12000
Обработка
26500
20000
21700
17600
Себестоимость единицы УЭП, $
Материалы
4,70
2,50
4,50
1,83
Обработка
4,50
5,30
4,61
5,48
Себестоимость НЗП кон., $
Материалы
28200
-
27000
-
Обработка
20250
26500
20745
27400
Общая себестоимость выпуска, $
202400
297000
203142
280098
Оценки
незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете
себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при
использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незначительной при условии, что
величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из
месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестоимости,
однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем
использовать метод средней взвешенной.
Заключительные
тезисы
Попроцессная калькуляция затрат является основным
способом отнесения производственных затрат на производимую продукцию. Она
применяется изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного
процесса с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом
технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются
определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной себестоимости,
определение себестоимости полностью завершенной продукции и оценка незавершенного
производства на конец периода. Если какие-либо единицы продукции забракованы
или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает.
Совместные продукты – это 2 или более продуктов, которые
а) имеют значительную рыночную стоимость
б) не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела.
Побочные – это продукты, которые:
а) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами
б) смежные с основными продуктами до точки раздела.
Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где
совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы.
Совместно производимые продукты
С
В
Е
D
А, В, С, D, Е –
точки раздела
1. Метод
натуральных показателей
ПРИМЕР
1: На процессе имеется
точка раздела. После её прохождения начинается изготовление двух продуктов А и
В.
Задача: как распределить совместные затраты.
В методе натуральных показателей в качестве
базы распределения совместных затрат используется объем производственной
продукции в натуральных вещественных показателях (в физических единицах).
1) В качестве базы
распределения суммируются объем произведенной продукции
1000 ´ 500 = 1500 ед-ц.
2) Доля выпуска по
каждому продукту в базе распределения
- доля продукта А
- доля продукта В.
3) Затраты,
количество совместных затрат распределяем по этим долям: (2 способа)
1) д.е.
д.е.
2) д.е.
д.е.
Для расчета валовой
прибыли нам нужно:
А
В
Итого:
Выручка
550
(1000
´ 0,55)
450
(500 ´ 0,90)
1000
Себестоимость
реализованной продукции = распределенным затратам в данном примере
600
300
900
Валовая прибыль или
убыток
- 50
150
100
Составим отчет о
прибылях и убытках, который получится, если 80% продукции будет реализовано, а
20 % останется в незавершенном производстве.
Статьи
А
В
Итого
Выручка
1000 * 0,55 = 550
500 * 0,9 = 450
1000
Себестоимость производственная
600
300
900
Себестоимость реализации
600 * 80% = 480
300 * 80% = 240
720
Себестоимость НЗП
600 * 20% = 120
300 * 20% = 60
180
Валовая прибыль
70
210
280
Рентабельность продаж
12,73%
46,70%
28,00%
2. Метод распределения совместных затрат
на основе рыночных цен
1. Определить базу
распределения.
Базой распределения =
объем выпуска продукции по рыночным ценам.
(1000 ´ 0,55) + (500 ´ 0,90) = 1000 д.е.
550 450
2. Находим долю
каждого продукта в базе распределения:
=
3. Распределяем
относительно долям:
900 ´ 0,55 = 495
900 ´ 0,45 = 405
А
В
Итого:
Выручка
550
(1000
´ 0,55)
450
(500 ´ 0,90)
1000
Себестоимость
реализованной продукции = распределенным затратам в данном примере
495
405
900
Валовая прибыль или
убыток
55
45
100
Составим отчет о
прибылях и убытках, если 80% продукции будет реализовано, а 20 % останется в
незавершенном производстве
Статьи
А
В
Итого
Выручка
1000 * 0,55 = 550
500 * 0,9 = 450
1000
Себестоимость производственная
495
405
900
Себестоимость реализации
495 * 80% = 396
405 * 80% = 324
720
Себестоимость НЗП
495 * 20% = 99
405 * 20% = 81
180
Валовая прибыль
154
126
280
Рентабельность продаж
28,00%
28,00%
28,00%
3. Метод чистой стоимости реализации
Условия усложняем:
Для продукта А’
и В’ требуется дополнительная доработка
20 % произведенной
продукции остается не реализованной (и по А’, и по В’)
Остаток готовой продукции на начало периода
= 0.
Стоимость затрат дальнейшей
переработки называют – делимыми затратами.
1) База
распределения: суммарная чистая стоимость реализации
V выпуска ´ Цену – Затраты = находим чистую стоимость
реализации в точке раздела.
Главная