Накладные расходы непроизводственного назначения – общехозяйственные
расходы (ОХР).
Накладные расходы производственного значения
– общепроизводственные расходы (ОПР)
ОХР
- постоянные расходы (не влияет на объем продукции)
- переменные расходы (связанные с объемом реализации продукции)
Постоянные расходы – затраты периода – Дт 46 (как коммерческие расходы)
Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)
ОХР – аккумулируются на 26 счете
На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных
расходов.
Пример:
Цена - 10 д.е.
Переменные издержки
на единицу продукции AVC – 6 д.е.
Постоянные издержки
TFC – 300 д.е.
Коммерческие расходы
– 100 д.е.
Запасы продукции на
начало отсутствуют.
Объемы
выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)
Периоды
Объем выпуска
Объем продажи
1
150
150
2
150
120
3
150
180
4
150
150
5
170
140
6
170
160
Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам
Статьи
Периоды
1
2
3
4
5
6
Запасы на начало периода НЗПНАЧ
------
-----
180
-----
-----
180
Производственные
расходы (текущие затраты) =
количество произведенного продукта ´ переменные
издержки на единицу продукции
900
(150 ´ 6)
900
(150 ´ 6)
900
(150 ´ 6)
900
(150 ´ 6)
1020
(170 ´ 6)
840
(140 ´ 6)
НЗП на конец
периода
0
(150
-150)
180
(150-120)
´
6
0
(30 +
150) - 180
0
(150
-150)
180
(170-140)
´ 6
60
((30+140)
– 160) ´ 6
Себестоимость
реализованной продукции =
НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН
900
(0+900-0)
720
(0+900-180)
1080
(180+900-0)
900
(0+900-0)
840
(0+1020-180)
960
(180+840-60)
Постоянные затраты
300
300
300
300
300
300
Выручка от
реализации в денежном выражении
1500
(150 ´ 10)
1200
(120 ´ 10)
1800
(180 ´ 10)
1500
(150 ´ 10)
1400
(140 ´ 10)
1600
(160 ´ 10)
Валовая прибыль =
Выручка от реализации – (Себестоимость
реализованной продукции + Постоянные затраты)
300
(1500
–(900+300))
180
(1200
–(720+300))
420
(1800 –
(1080+300))
300
(1500
–(900+300))
260
(1400
–(840+300))
340
(1600 –(960+300))
Коммерческие
расходы
100
100
100
100
100
100
Чистая прибыль до
налогообложения
200
80
320
200
160
240
То же самое по традиционной системе (полное
включение затрат):
Постоянные затраты
относим на себестоимость выпуска (эту строку убираем)
Отчет о прибылях и убытках при традиционном (полном)
отнесении затрат
Статьи
Периоды
1
2
3
4
5
6
Запасы на начало
периода НЗПНАЧ
------
-----
240
-----
-----
233
Производственные
расходы +
Постоянные затраты
1200
(900+300)
1200
(900+300)
1200
(900+300)
1200
(900+300)
1320
(1020+300)
1140
(840+300)
НЗП на конец
периода
((Производственные расходы +
Постоянные затраты)/НЗПНАЧ) * НЗПКОН
0
240*
(1200/150)
´
30
0
0
233**
(1320/170)
´ 30
81
Себестоимость
реализованной продукции =
НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН
1200
(0+1200-0)
960 (0+1200-240)
1440
(240+1200-0)
1200
(0+1200-0)
1087
(0+1320-233)
1292
(233+1140
-81)
Выручка от
реализации в денежном выражении
1500
(150 ´ 10)
1200
(120 ´ 10)
1800
(180 ´ 10)
1500
(150 ´ 10)
1400
(140 ´ 10)
1600
(160 ´ 10)
Валовая прибыль =
Выручка от реализации – Себестоимость реализованной
продукции
300
(1500
–1200)
240
(1200–960)
360
(1800 –
(1440)
300
(1500
–1200)
313
(1400
–1087)
308
(1600 –
1292)
Коммерческие
расходы
100
100
100
100
100
100
Чистая прибыль до
налогообложения
200
140
260
200
213
208
* НЗПКОН:
** .
Периоды
V выпуска
V продажи
Прибыль по переменным издержкам
(директ -костинг)
Прибыль по традиционной системе (полное отнесение
затрат)
1
150
150
200
200
2
150
120
80
140
3
150
180
320
260
4
150
150
200
200
5
170
140
160
213
6
140
160
240
208
ВЫВОДЫ:
1.
Когда V производства = V
реализации, то прибыль одинакова, независимо какой из методов калькуляции был
выбран: в 1 и 4 периоде V производства = V реализации = 150, прибыль равна
200=200.
2.
Когда V производства >
V реализации - это периоды 2 и 5. Метод калькуляции себестоимости с полным
отнесением затрат приведет к большей прибыли, чем при использовании системы по
переменным издержкам, т.е. 140 > 80 и 213 > 160.
3.
Когда V производства <
V реализации, то использование системы калькулирования по переменным издержкам
приведет к большей прибыли, чем при использовании метода калькуляции себестоимости
с полным отнесением затрат.
ПРИМЕР сравнения двух методов
калькулирования: Direct costing и Absorpshen costing.
Absorpshen costing – калькулирование себестоимости с полным
распределением затрат или сумма покрытия непроизводственных расходов.
Используется для финансового учета (Форма №2 – Отчет о прибылях и убытках).
Выручка
15000
Запасы готовой продукции на начало
-
Себестоимость выпуска
7000
Запасы готовой продукции на конец
-
Себестоимость реализации
7000
Валовая прибыль
8000
Общефирменные расходы:
- коммерческие
2100
- управленческие
1500
Прибыль до налогообложения
4400
Direct
costing – калькулирование
себестоимости по переменным издержкам или сумма покрытия постоянных расходов.
Используется для управленческого учета.
Статья «Разные доходы» подразумевает внереализационные
доходы / расходы, относимые на счет 47, 48.
Распределение может быть следующим:
-
по изделиям;
-
по центам прибыли;
-
по центрам рентабельности;
-
по себестоимости;
-
по географическим зонам;
-
по типам покупателей;
-
по категориям
потребителей.
Анализ используемых в практике зарубежных предприятий
различных вариантов развитого директ-костинга и маржинального учета показывает,
что, благодаря этим методам, увеличивается эффективность управления затратами и
соизмерения их с конечным результатом.
ПРИМЕР 3. Применение
CVR-анализа для некоммерческих организаций.
CVR – это равновесный анализ некоммерческих или
бюджетных организаций.
Агентству ежегодно ассигнуется 1 млн. 200 тыс. долл. На
каждого пациента ежемесячно ассигнуется 600 долл. на человека, все средства
должны быть израсходованы. Переменные затраты на реабилитационные мероприятия
составляют 700 долл. на человека, годовой объем постоянных затрат – 800 тыс.
долл. в год.
Вариант 1. Сколько пациентов они могут обслуживать
(найти Х).
Доход = Расход.
1200000 + 600´12´Х = 800000 + 700´12´Х
1200´Х =
400000
Х = 333 (человека).
Вариант 2. Предположим, что общий бюджет будет
сокращен на 10%. Все другие показатели сохраняются (сколько пациентов будут
обслуживаться - Х1).
1080000 + 600´12´Х1 = 800 + 700´12´Х1;
Х1 = 233 (человека).
Вариант 3. Определить тариф ежемесячных ассигнований (Y) при
сокращении общего бюджета на 10%.
Сегмент – это может быть: продукция, тип заказчика,
географический район или другой элемент деятельности предприятия, который может
рассматриваться в точки зрения расширения или сокращения объемов деятельности.
Пример:
Имеется предприятие оптовой торговли, сбывающее свою
продукцию в разные районы (сегмент: географическая зона).
3 географические
зоны: Юг, Север, Центральная зона (Центр).
Продукция упаковывается и отправляется с центрального
склада.
50 % расходов – переменные (расходы центрального
склада)
50 % расходов – постоянные затраты.
Все расходы, связанные с реализацией, за исключением
расходов на содержание продавцов – постоянные расходы (продавцы – переменные
расходы)
Все административные расходы на содержание
управленческого звена - общие для всех. Их распределяют по территории сбыта,
исходя из стоимости реализации.
Главная