Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации (ст.122 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, составленным в организации.

В ст.139 ТК РФ и в Положении установлен расчетный период для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск - последние три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа)

При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение). Порядок включения премий в расчет среднего заработка предусмотрен п.14 Положения.

Согласно указанному пункту при определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если СДЗ определяется для целей оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, то в случае, когда расчетный период отработан полностью, применяется среднемесячное число календарных дней - 29,6 дня.

Расчет в этом случае выглядит следующим образом:

Сумма зарплаты

(фактически начисленная в расчетном периоде)

СДЗ = --------------------------------------------

29,6 дня х 3 месяца

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы на оплату среднего заработка за время предоставленных работникам ежегодных отпусков отражаются в бухгалтерском учете организации по одному из следующих вариантов:

- за счет созданного в организации резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск;

- непосредственно на счетах учета затрат при условии, что время предоставленного работнику отпуска приходится на границы одного календарного месяца, а организация не создает резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка;

- на счете учета расходов будущих периодов в части сумм среднего заработка за дни, приходящиеся на последующие календарные месяцы, при условии, что организация не создает резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка.

Создание организациями резерва на оплату среднего заработка за отпуска предусмотрено п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Резерв создается в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Вопрос 52 Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов промышленного предприятия. Она представляет конечный результат производства, когда исходный материал прошел все стадии обработки на данном предприятии и готов к продаже сторонним организациям.

В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 <1>, правила применения которого разъяснены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ <2>.

отовая продукция, как правило, сдается на склад. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции на складе ведется по наименованиям, с разделением по отличительным признакам, например по маркам или артикулам. В зависимости от физических свойств готовой продукции применяются и различные единицы ее измерения (штука, упаковка, объем, вес и т.д.). Однако учет готовой продукции надо вести не только в количественной, но и в стоимостной оценке. Для этого применяются так называемые учетные цены. Учетной ценой могут выступать:

- фактическая себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорная цена.

Выбранный организацией метод оценки готовой продукции нужно закрепить в учетной политике предприятия.

При единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость. Она включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, сырья, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство.

Фактические затраты по изготовлению продукции учитываются на счете 20 "Основное производство". Поступление готовой продукции на склад отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20. При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

При таком варианте учета в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по фактической себестоимости.

Стоимость остатка готовой продукции на складе зависит не только от величины фактических затрат на ее изготовление, но и от способа оценки готовой продукции при ее отпуске со склада. Напомним, что п.16 ПБУ 5/01 предусмотрено четыре способа оценки:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Способ, избранный предприятием для оценки списанной готовой продукции, должен быть указан в его учетной политике.

В отраслях с массовым и серийным характером производства широкой номенклатуры готовой продукции в целях аналитического учета и учета в местах хранения готовой продукции предприятия в качестве учетной цены используют нормативную себестоимость. Нормативная себестоимость, как правило, бывает меньше фактической себестоимости.

Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением и отражается либо на счете 43 "Готовая продукция", либо на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Следовательно, учет готовой продукции по нормативной себестоимости можно вести как с использованием счета 40, так и помимо него.

Основное отличие этих двух способов состоит в следующем. При учете отклонений на счете 43 в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода отражаются по фактической себестоимости, а при отражении отклонений на счете 40 - по нормативной себестоимости. Напомним, что п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <3> разрешает отражать в балансе остатки готовой продукции как по фактической, так и по нормативной себестоимости.

В данном случае на синтетическом счете 43 отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" по однородным группам готовой продукции учитываются отклонения.

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца зависит от двух показателей: количества готовой продукции и величины прямых расходов.

Перечень прямых расходов установлен п.1 ст.318 НК РФ. В него входят:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда производственных рабочих,

- ЕСН на заработную плату;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые использовались в процессе производства продукции.

Для того чтобы правильно рассчитать стоимость остатков готовой продукции, нужны количественные данные о движении готовой продукции. Это значит, что для расчета мы будем использовать следующие показатели:

- остаток готовой продукции на начало месяца (К1);

- количество готовой продукции, поступившей на склад (К2);

- количество готовой продукции, отгруженной покупателям (К3).

Количество готовой продукции, оставшейся на складе на конец месяца (К4), можно рассчитать по формуле:

К4 = К1 + К2 - К3.

Общее к вопросам 49, 50, 51

В ПБУ 6/01 сформулированы условия, при одновременном выполнении которых активы могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

К ним относятся:

- использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- отсутствие у организации намерения последующей перепродажи активов;

- способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода недра и другие природные ресурсы).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Вопрос 51 Учет выбытия основных средств.

Объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

- продажи другим юридическим или физическим лицам;

- ликвидации по различным причинам;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- по договорам мены;

- по договорам простого товарищества;

- передачи по договорам доверительного управления имуществом;

- иных причин

Для учета выбытия объектов основных средств - к счету 01 «Основные средства» организации могут открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств»: в дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа объектов основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи (см. разд. 4 гл. 30 ГК РФ).

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости в соответствии с п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. При определении рыночной стоимости материалов необходимо принимать во внимание содержащиеся в них драгоценные металлы и камни.

В бухгалтерском учете организации, продающей основные средства, делают следующие записи:

- на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств:

Дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

- на сумму амортизационных отчислений, начисленных по реализуемым основным средствам к моменту их выбытия:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- на остаточную стоимость основных средств:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- на продажную стоимость основных средств согласно счету-фактуре:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму расходов, связанных с продажей основных средств:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счетов 10, 70, 69 и др.

- на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного по реализованным основным средствам:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

- на сумму платежа, полученного от покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму прибыли от продажи основных средств (ежемесячно заключительными оборотами):

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму убытка от продажи основных средств (ежемесячно заключительными оборотами):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Вопрос 50 Учет восстановления основных средств.

Восстановление основных средств осуществляется посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривают обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и систему планово-предупредительного ремонта утверждает руководитель организации.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (покраска, побелка, устранение мелких дефектов, замена износившихся легкозаменяемых узлов или частей машин и механизмов и т.п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета долгосрочных вложений во внеоборотные активы.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и прочих расходов по капитальному и другим видам ремонта.

Организации могут использовать следующие варианты учета затрат, связанных с ремонтом основных производственных фондов:

- включать в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения по мере производства ремонта;

- относить на расходы будущих периодов;

- создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных фондов;

- создавать ремонтный фонд по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение ряда лет.

Учет затрат на проведение ремонта объекта основных средств хозяйственным способом (собственными силами организации) отражают следующими бухгалтерскими записями:

- на фактическую себестоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов основных средств:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

- на сумму начисленной заработной платы работникам за ремонт объектов основных средств:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму единого социального налога (в процентах от начисленной оплаты труда):

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму других расходов, подлежащих включению в затраты по ремонту объектов основных средств (без налога на добавленную стоимость):

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на стоимость строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

- на сумму фактических затрат по законченному ремонту объектов основных средств:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Расходы по ремонту объектов основных средств (собственных или арендованных, если по условиям договора аренды ремонт производится за счет арендатора), учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются, как правило, в течение года в дебет счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат на проведение ремонта подрядным способом при использовании счета 97 «Расходы будущих периодов» отражают следующими бухгалтерскими записями:

- на сметную стоимость законченных капитальных работ (без учета суммы НДС) выполненных подрядчиком:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС, включенную в счета-фактуры за выполненные ремонтные работы ремонтной организацией (подрядчиком):

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации (подрядчику) в оплату выполненных ремонтных работ:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

- на сумму НДС, оплаченного подрядчику и подлежащего возмещению из бюджета согласно действующему налоговому законодательству (при соблюдении определенных условий):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Для определения размера предполагаемых расходов на ремонт основных средств организация должна располагать следующими документами:

- надлежащим образом оформленными дефектными ведомостями, где определены перечень и виды ремонтных работ;

- сметами затрат на осуществление ремонта;

- расчетами сроков проведения ремонта;

- расчетами размеров отчислений в резерв на ремонт.

Для учета резерва на ремонт основных средств используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Формирование резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда отражают следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств» или «Ремонтный фонд»

Использование средств резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда) отражают следующими бухгалтерскими записями:

- при проведении ремонтных работ хозяйственным способом на фактическую себестоимость выполненных работ:

Дебет счета 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

- при проведении ремонтных работ подрядным способом на сметную стоимость ремонтных работ, проведенных сторонними организациями:

Дебет счета 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС, начисленного за выполненные ремонтные работы ремонтной организации (подрядчику), согласно предъявленному счету:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в оплату счетов за выполненные ремонтные работы:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

- на сумму НДС, включенную в счета-фактуры подрядчиком за выполненные работы и подлежащие возмещению из бюджета согласно действующему налоговому законодательству (при соблюдении определенных условий):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Излишне зарезервированные суммы в конце года должны быть списаны следующей проводкой:

Дебет счета 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» или способом «красное сторно»

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Вопрос 49 Учет амортизации основных средств. Способы расчета амортизации основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8 - 10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Вопрос 48 Управление производством и контроль за эффективностью на основе информации об издержках.

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

Часто понятие "затраты" отождествляется с понятием "расходы", однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

- получены доходы в результате их осуществления;

- имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на "затраты на продукт" и "затраты (расходы) периода". "Затраты на продукт" непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции.

В управленческом анализе исследованию поведения издержек (расходов, затрат) при изменении деловой активности организации уделяется исключительное внимание. Результаты таких исследований лежат в основе принятия различных управленческих решений. Они необходимы для объективной оценки работы центров ответственности. Наконец, в отсутствие такого анализа был бы невозможен процесс бюджетирования.

Принято выделять следующие экономические элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В управленческом анализе выделяют переменные, постоянные и условно - переменные (условно - постоянные) затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные) затраты - стоимость самого предприятия. Рынок интересует не стоимость предприятия, а стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются величиной постоянной.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются.

Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом анализе используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

Крз = Y : X,

где Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства.

любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

у = а + bх,

где у - совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.), в натуральных единицах измерения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17