Билеты по бухучету (2005г.)

б)  направить  дебиторам  и  кредиторам  письма  о  подтверждении  (неподтверждении)  соответствующей  задолженности;

в)  обеспечить  свободный  доступ  к  компьютерной  базе  данных;

г)  предоставлять  все  необходимые  разъяснения  по  возникающим  у  аудиторов  вопросам.

Договор  на  проведение  аудиторской  проверки  заключается  в  соответствии  с  нормами  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации,  в  частности  гл.39  "Договор  возмездного  оказания  услуг",  и  Правилом  (стандартом)  аудиторской  деятельности  "Порядок  заключения  договоров  на  оказание  аудиторских  услуг".

Договор  считается  заключенным,  если  между  сторонами  в  требуемой  форме  достигнуто  соглашение  по  всем  существенным  условиям  договора.

В  тексте  договора  целесообразно  раскрыть  следующие  основные  аспекты  и  существенные  условия,  такие  как:

а)  предмет  договора  на  оказание  аудиторских  услуг;

б)  условия  оказания  аудиторских  услуг;

в)  права  и  обязанности  аудиторской  организации;

г)  права  и  обязанности  экономического  субъекта;

д)  стоимость  и  порядок  оплаты  аудиторских  услуг;

е)  ответственность  сторон  и  порядок  разрешения  споров.

Наряду  с  этим  в  договор  могут  быть  включены  другие  важные  для  сторон  положения.

В  предмете  договора  на  оказание  аудиторских  услуг  фиксируются  сфера  аудиторских  услуг  и  их  объем,  в  частности  при  проведении  аудиторской  проверки  -  работа  по  подготовке  аудиторского  заключения  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта  за  определенный  договором  период.

В  условиях  оказания  аудиторских  услуг  указываются:

а)  цель  оказания  аудиторских  услуг  и  объекты  аудита,  в  частности  филиалы  и  подразделения  экономического  субъекта  (при  их  наличии);

б)  сроки  и  этапы  оказания  аудиторских  услуг;

в)  ссылки  на  законодательные  акты  и  нормативные  документы,  на  основании  которых  оказываются  аудиторские  услуги.

В  правах  и  обязанностях  аудиторской  организации  отражаются  необходимость  или  возможность:

а)  неукоснительного  соблюдения  при  оказании  аудиторских  услуг  требований  законодательных  актов  Российской  Федерации  и  других  нормативных  документов;

б)  самостоятельного  определения  форм  и  методов  аудиторской  проверки  исходя  из  требований  нормативных  актов  Российской  Федерации,  а  также  конкретных  условий  договора  с  экономическим  субъектом;

в)  проверки  любой  документации  экономического  субъекта,  необходимой  для  проведения  аудита,  а  также  получения  разъяснений  и  дополнительных  сведений  по  возникшим  в  ходе  аудита  вопросам;

г)  доступа  в  систему  компьютерной  обработки  данных  проверяемого  экономического  субъекта;

д)  получения  по  письменному  запросу  необходимой  для  осуществления  аудиторской  проверки  информации  от  третьих  лиц,  в  том  числе  при  содействии  государственных  органов,  поручивших  проверку;

е)  отказа  от  проведения  аудиторской  проверки  или  отказа  от  выражения  мнения  о  достоверности  проверяемой  отчетности  в  аудиторском  заключении  в  случае  непредставления  проверяемым  экономическим  субъектом  необходимой  документации;

ж)  квалифицированного  проведения  аудиторских  проверок  и  оказания  иных  аудиторских  услуг,  соблюдения  конфиденциальности  полученной  информации  и  коммерческой  тайны;

з)  обеспечения  сохранности  документов,  получаемых  и  составляемых  в  ходе  аудиторской  проверки,  и  неразглашения  их  содержания  без  согласия  собственника  (руководителя)  экономического  субъекта,  за  исключением  случаев,  предусмотренных  законодательными  актами  Российской  Федерации.

В  правах  и  обязанностях  экономического  субъекта  отражаются  необходимость  или  возможность:

а)  создания  аудиторским  организациям  условий  для  своевременного  и  полного  проведения  проверок  и  оказания  услуг,  предоставления  им  всей  необходимой  документации,  обеспечения  доступа  в  систему  компьютерной  обработки  информации,  а  также  выдачи  по  запросу  аудиторов  разъяснений  и  объяснений  в  устной  и  письменной  формах;

б)  получения  от  аудиторских  организаций  информации  о  требованиях  законодательства,  касающихся  проведения  аудита,  в  том  числе  являющихся  основаниями  для  аудиторских  замечаний  и  выводов;

в)  оперативного  устранения  выявленных  аудиторской  проверкой  нарушений  порядка  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  отчетности.

В  разделе  о  стоимости  и  порядке  оплаты  аудиторских  услуг  указываются:

а)  порядок  определения  стоимости  аудиторских  услуг;

б)  порядок  и  сроки  оплаты  аудиторских  услуг,  в  том  числе  выплаты  аванса  либо  задатка.

В  разделе  об  ответственности  сторон  и  порядке  разрешения  споров  предусматриваются:

а)  виды  и  мера  ответственности  за  частичное  или  полное  неисполнение  обязательств  по  договору;

б)  обстоятельства,  исключающие  ответственность  за  частичное  или  полное  неисполнение  обязательств  по  договору;

в)  возможность  и  необходимость  разрешения  возникших  споров  и  разногласий  путем  переговоров  между  сторонами  договора  либо  в  судебном  порядке.

В  соответствии  с  международной  практикой  дятельность  аудиторов  принято  подразделять  на  несколько  стадий  в  процессе  аудита,  начиная  с  работы  с  одним  кли­ентом  и  затем  продвигаясь  к  стадиям,  применимым  ко  всем  клиентам:

1)  Деятельность  до  начала  работы:

•         Принять/отвергнуть  нового  клиента.

•         Установить  условия  работы.

•         Набрать  штат.

2)  Деятельность  по  планированию:

•  Получение  сведений  о  бизнесе:

—  предварительная  аналитическая  проверка;

—  оценка  риска.

•        Предварительная  оценка  значимости.

•        Проверка  внутреннего  контроля:

—  предварительная  фаза;

—  фаза  завершения.

•          Разработка  общего  плана  аудита.

•          Определение  оптимального  доверия  внутреннему

контролю.

«  Разработка  соответствующих  процедур  тестирова­ния.

•  Разработка  независимых  процедур.

•  Написание  программы  аудита.

3)  Соответствующие  процедуры  аудита:

•         Проведение  тестов.

•         Окончательная  оценка  внутреннего  контроля.

•         Корректировка  плана  аудита.

4)  Независимые  процедуры  тестирования:

•  Проведение  независимых  тестов  операций.

»  Проведение  аналитических  проверочных  процедур

•          Проведение  тестов  оборотов  по  счетам.

•          Установление  послебалансовых  проверочных  про­цедур.

•          Оценка  результатов  независимых  процедур.

»  Обобщение  полученных  данных  и  их  оценка.

•  Корректировка  плана  аудита.

•  Получение  сведений  от  администрации,  прокуроров  и  др.

5)  Формулировка  мнения  и  деятельность  по  состав­лению  отчета:

•        Проверка  финансовой  отчетности.

•        Проверка  результатов  аудита.

•        Формулировка  мнения.

•        Составление  проекта  и  написание  отчета.

6)  Непрерывная  деятельность:

•          Наблюдение  за  проведением  проверки.

•          Проверка  работы  помощников.

•          Рассмотрение  допустимости  продолжения  отноше­ний  с  клиентом.

•          Проведение  проверок,  вызванных  особыми  обстоя­тельствами:

—   значимые  слабости  внутреннего  учетного  конт­роля;

—   значимые  ошибки  или  нарушения  норм;

—   незаконные  действия  клиента.

•          Консультирование  с  соответствующими  лицами  в  связи  с  особыми  проблемами.

•          Документирование  проведенной  работы,  получен­ных  сведений  и  заключений  (результатов)  в  соответствующих  рабочих  бумагах.

Вопрос  33  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  2)

Составляя  Отчет  о  прибылях  и  убытках  за  2004  г.,  нужно  следовать  определенным  правилам.  Напомним:  все  данные  в  форме  N  2  показывают  нарастающим  итогом  с  1  января  по  31  декабря  2004  г.  При  этом  в  графе  3  приводят  данные  за  отчетный  период,  а  в  графе  4  -  за  аналогичный  период  прошлого  года.  Отрицательные  же  показатели  записывают  в  круглых  скобках.

Форма  N  2  утверждена  Приказом  Минфина  России  от  22  июля  2003  г.  N  67н.  В  этой  форме  не  проставлены  коды  строк  -  они  утверждены  другим  Приказом  Минфина  России,  от  14  ноября  2003  г.  N  102н.  В  большинстве  регионов  налоговые  инспекции  принимают  Отчет  о  прибылях  и  убытках  только  если  в  нем  проставлены  коды.  Поэтому  в  форме  N  2  мы  указали  все  строки  с  кодами.

При  заполнении  Отчета  о  прибылях  и  убытках  следует  руководствоваться  двумя  Положениями  по  бухгалтерскому  учету.  Это  ПБУ  9/99  "Доходы  организации",  утвержденное  Приказом  Минфина  России  от  6  мая  1999  г.  N  32н,  и  ПБУ  10/99  "Расходы  организации",  утвержденное  Приказом  Минфина  России  от  6  мая  1999  г.  N  33н.

Все  показатели,  уменьшающие  прибыль,  приводятся  в  Отчете  в  круглых  скобках.

Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров  продукции,  работ  услуг  (стр.  010).  В  этой  строке  указываются  не  только  названные  виды  выручки,  но  и  выручка  от  сдачи  в  аренду,  если  это  для  организации  является  основным  видом  деятельности.  Хотя  аренда  с  юридической  точки  зрения  не  является  работой  или  услугой,  если  доля  поступлений  от  нее  значительна,  она  вполне  может  отражаться  в  строке  010.

Себестоимость  (стр.  020)  зависит  от  того,  как  организация  в  учетной  политике  определила  порядок  расчета  себестоимости.  Если  калькулируется  полная  себестоимость,  то  в  строке  020  отражается  не  только  себестоимость,  но  и  общехозяйственные  расходы,  а  строка  040  "Управленческие  расходы"  не  заполняется. 

Коммерческие  расходы  (стр.  030)  -  это  расходы,  связанные  с  реализацией:  реклама,  транспортировка  покупателю,  упаковка  и  т.д.  В  организациях  торговли  все  расходы  являются  коммерческими.

Прочие  доходы  и  расходы  (строки  с  060  по  130).  Перечень  таких  доходов  и  расходов  приведен  соответственно  в  ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  и  10/99  "Расходы  организации".

Отложенные  налоговые  активы  (стр.  141),  отложенные  налоговые  обязательства  (стр.  142)  и  текущий  налог  на  прибыль  (стр.  150)

По  строке  080  указываются  доходы  от  участия  в  уставных  капиталах  других  организаций.  Эту  строку  заполняют  только  те  предприятия,  которые  получают  данный  доход  нерегулярно.  Кроме  того,  его  доля  должна  составлять  менее  5  процентов  от  общего  дохода.  Все  остальные  предприятия  записывают  суммы  этих  доходов  по  строке  010.

Для  большинства  предприятий  участие  в  уставных  капиталах  других  организаций  -  не  основной  вид  деятельности.  Такие  компании  отражают  дивиденды  в  составе  операционных  доходов.

По  строке  090  показываются  операционные  доходы,  не  вошедшие  в  предыдущие  группы.  Перечень  таких  доходов  приведен  в  п.7  ПБУ  9/99  "Доходы  организации".  К  ним  относятся:

-  доходы  от  продажи  основных  средств,  нематериальных  активов,  материалов  и  других  активов  организации;

-  прибыль,  которую  организация  получила  в  рамках  договора  простого  товарищества,  и  вознаграждение  за  имущество,  переданное  в  общее  владение  или  пользование;

-  прибыль,  которую  предприятие  получило  при  разделе  имущества  простого  товарищества.

По  строке  090  Отчета  о  прибылях  и  убытках  показываются  и  доходы  от  предоставления  во  временное  пользование  активов  организации  (за  исключением  случаев,  когда  этот  вид  деятельности  является  основным),  а  также  прав,  возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные  образцы  и  других  видов  интеллектуальной  собственности.

По  строке  100  "Прочие  операционные  расходы"  указывается  сумма  операционных  расходов,  которые  перечислены  в  п.11  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Расходы  организаций"  (ПБУ  10/99).  В  частности,  это:

-  остаточная  стоимость  проданных  активов;

-  налоги  и  сборы,  которые  уплачиваются  за  счет  финансовых  результатов  (например,  налог  на  имущество,  налог  на  рекламу).

Также  по  этой  строке  нужно  показать  расходы,  связанные  с  оплатой  услуг  кредитных  организаций.  К  этой  группе  операционных  расходов  относятся  суммы,  которые  предприятие  уплачивает  кредитным  организациям  за:

-  расчетно-кассовое  обслуживание;

-  покупку  или  продажу  иностранной  валюты;

-  другие  услуги.

Кроме  того,  по  строке  100  вписываются  расходы,  связанные  с  предоставлением  за  плату:

-  во  временное  пользование  активов  организации;

-  прав,  возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные  образцы  и  других  видов  интеллектуальной  собственности.

Этим  правилом  руководствуются  те  предприятия,  которые  доходы  от  вышеперечисленных  видов  деятельности  отразили  по  строке  090  Отчета  о  прибылях  и  убытках.

По  строке  120  указывается  сумма  внереализационных  доходов.  Заполняя  эту  строку,  бухгалтер  должен  руководствоваться  п.8  ПБУ  9/99  "Доходы  организации".

В  этом  пункте  приведен  перечень  внереализационных  доходов,  в  который  вошли:

-  штрафы,  пени,  неустойки,  которые  организация  должна  получить  в  отчетном  периоде  по  решению  суда  или  которые  признаны  должниками;

-  стоимость  безвозмездно  полученных  активов,  списанная  со  счета,  на  котором  ведется  учет  доходов  будущих  периодов;

-  компенсации  за  убытки,  причиненные  организации;

-  прибыль  прошлых  лет,  выявленная  в  отчетном  году;

-  суммы  кредиторской  и  депонентской  задолженности,  по  которым  истек  срок  исковой  давности;

-  курсовые  разницы;

-  сумма  дооценки  активов;

-  имущество,  излишек  которого  выявлен  при  инвентаризации.

По  строке  130  записываются  суммы  внереализационных  расходов.  Их  перечень  приведен  в  п.12  ПБУ  10/99  "Расходы  организации".  В  него  вошли  следующие  расходы:

-  штрафы,  пени,  неустойки,  подлежащие  уплате  за  нарушение  условий  договоров;

-  возмещение  убытков,  которые  причинила  организация;

-  убытки  прошлых  лет,  признанные  в  отчетном  году;

-  суммы  дебиторской  задолженности,  по  которой  истек  срок  исковой  давности;

-  курсовые  разницы;

-  сумма  уценки  активов;

-  затраты  на  благотворительную  деятельность;

-  затраты  на  спортивные  и  культурно-просветительские  мероприятия,  отдых,  развлечения.

Здесь  показывают  финансовый  результат  деятельности  организации  за  2004  год.  Его  рассчитывают  по  данным  Отчета  о  прибылях  убытках.  Это  не  что  иное,  как  "бухгалтерская"  прибыль  или  убыток  организации.

Строка  141  "Отложенные  налоговые  активы"

По  этой  строке  отражают  разницу  между  дебетовым  и  кредитовым  оборотами  по  счету  09.  Если  разница  положительна,  то  результат  прибавляют  к  прибыли  до  налогообложения  (уменьшают  убыток).  Если  же,  напротив,  отрицательна,  то  показатель  активов  в  отчетном  периоде  нужно  вычитать  из  прибыли  (прибавлять  к  убытку).

Строка  142  "Отложенные  налоговые  обязательства"

Тут  раскрывают  показатель  отложенных  налоговых  обязательств.  Как  и  в  случае  с  отложенными  налоговыми  активами,  в  Отчете  приводят  разницу  между  оборотами  по  счету  77.  Если  кредитовый  оборот  (где  отражают  начисление  обязательств)  превышает  дебетовый  (тут  показывают  списание  или  погашение),  то  результат  уменьшит  прибыль  (увеличит  убыток).

В  противном  случае  прибыль  будет  увеличена  (убыток  уменьшен).

Строка  150  "Текущий  налог  на  прибыль"

По  этой  строке  показывают  текущий  налог  на  прибыль.  То  есть  сумму  налога,  которая  отражена  по  строке  250  листа  02  Декларации  по  налогу  на  прибыль.

Конечно,  проще  взять  искомую  сумму  из  налоговой  отчетности.

Однако  фирмы,  которые  применяет  ПБУ  18/02  "Учет  расчетов  по  налогу  на  прибыль",  могут  воспользоваться  формулой,  приведенной  в  п.21  указанного  документа:

Условный  расход  по  налогу  на  прибыль  +  постоянное  налоговое  обязательство  +  отложенный  налоговый  актив  -  отложенное  налоговое  обязательство  =  текущий  расход  по  налогу  на  прибыль

Строка  190  "Чистая  прибыль  (убыток)

отчетного  периода"

Здесь  отражают  чистую  прибыль  (убыток)  по  итогам  2004  г.

Показатель  строки  19  определяется  так:

Строка  150  "Прибыль  (убыток)  до  налогообложения"  +  строка  160  "Отложенные  налоговые  активы"  -  строка  180  "Текущий  налог  на  прибыль".

Строка  200  "Постоянные  налоговые

обязательства  (активы)"

По  строке  200  Отчета  о  прибылях  и  убытках  нужно  показать  суммы  постоянных  налоговых  обязательств.  Как  рассчитывать  такие  обязательства,  определено  в  ПБУ  18/02  "Учет  расчетов  по  налогу  на  прибыль".  Так,  нужно  сумму  постоянных  разниц  умножить  на  ставку  налога  на  прибыль.

Строка  201  "Базовая  прибыль  (убыток)  на  акцию"

По  строке  201  бухгалтер  должен  показать  базовую  прибыль  (убыток)  на  акцию.  Этот  показатель  отражает  часть  прибыли  отчетного  года,  причитающуюся  акционерам  -  владельцам  обыкновенных  акций.  Чтобы  рассчитать  этот  показатель,  нужно  воспользоваться  Методическими  рекомендациями  по  раскрытию  информации  о  прибыли,  приходящейся  на  одну  акцию,  утвержденными  Приказом  Минфина  России  от  21  марта  2000  г.  N  29н  (далее  -  Методические  рекомендации).

Строка  202  "Разводненная  прибыль

(убыток)  на  акцию"

По  строке  202  нужно  отразить  величину  разводненной  прибыли  (убытка)  на  акцию.  Эта  величина,  которая  отражает  возможное  снижение  уровня  базовой  прибыли  на  акцию  в  следующем  отчетном  периоде.  Чтобы  рассчитать  этот  показатель,  нужно  воспользоваться  Методическими  рекомендациями  по  раскрытию  информации  о  прибыли,  приходящейся  на  одну  акцию,  утвержденными  Приказом  Минфина  России  от  21  марта  2000  г.  N  29н  (далее  -  Методические  рекомендации).

  ОТЧЕТ

  О  ПРИБЫЛЯХ  И  УБЫТКАХ