Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и для решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это метод корреляции, метод наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее приемлемым.

Вопрос 47 Удержания и выплаты из зарплаты.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

- дивиденды;

- доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Вопрос 46 Сущность внутренней ревизии на предприятии.

В п.6 ст.32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что в обществах, имеющих более 15 участников, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) может быть лицо, не являющееся участником общества. Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено исполнение функций ревизионной комиссии аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

В акционерных обществах порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) установлен в ст.85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизоре (ревизионной комиссии), в котором определяются статус, состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок деятельности и отношений с иными органами управления обществом.

Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово - хозяйственной деятельности и текущей документации общества не реже одного раза в год. Проверки могут проводиться по поручению собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10% обыкновенных акций, а также по инициативе самой комиссии.

Ревизионная комиссия осуществляет:

проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

проверку соблюдения в финансово - хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.;

анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

проверку правомочности решений, принятых советом директоров и правлением, их соответствия уставу общества и решениям собрания акционеров;

анализ решений собрания акционеров, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявление нарушений в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

созывать собрание акционеров в случаях, когда выявляются нарушения в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе;

ставить перед управляющими органами общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров.

Если в течение срока действия предоставленных ему полномочий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функций, он обязан уведомить об этом совет директоров за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собрание акционеров на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия обязана:

своевременно доводить до сведения собрания акционеров, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позднее чем за десять дней до годового собрания акционеров отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

Внеплановые ревизии проводятся ревизионной комиссией по письменному запросу владельцев не менее 10% обыкновенных акций общества или большинства членов совета директоров.

Специфика деятельности санаторно - курортных организаций должна найти отражение в программах проверки и в специальных методах и приемах ревизионной проверки: инвентаризация, сопоставление нормативных показателей с фактическими данными, документальная проверка (сплошная и выборочная), встречная проверка документов, встречная проверка документов с другими организациями, экспертная оценка, письменные объяснения исправлений, устные объяснения, группировка нарушений, анализ и выводы.

При ревизии денежных средств и операций с ними необходимо включить в программу следующие этапы, по которым могут быть обнаружены нарушения действующего законодательства:

1. Проверка обоснованности возврата денежных средств отдыхающим наличным и безналичным путем на лицевые или расчетные счета юридических лиц.

Возврат должен осуществляться в соответствии с разработанным санаторием положением (правилами) приема отдыхающих. Возврат оформляется на основании заявления и при условии оплаты путевки наличным путем самим отдыхающим в кассу санатория. При оплате путевки органами социального страхования, туристскими фирмами и другими организациями правомерность возврата следует проанализировать с учетом условий договора. Перечисление возвращаемых сумм должно производиться непосредственно организациям - покупателям санаторных путевок, которые в свою очередь реализовали путевки отдыхающим.

2. При приеме денежных средств от отдыхающих и населения в кассу санатория по услугам, не оформляемым бланками путевок, используется контрольно - кассовая машина и ведется книга кассира - операциониста. Ревизионной комиссии следует проверить правильность осуществления расчетов с населением.

3. Книги кассиров - операционистов должны находиться при каждой контрольно - кассовой машине. Выручка точек общественного питания и других подразделений, принимающих наличные средства, сдается в центральную кассу ежедневно. Ревизору следует проанализировать размер наличной выручки подразделений санатория, сроки и полноту ее сдачи в центральную кассу.

4. Целесообразно проверить материалы инвентаризации бланков строгой отчетности, к которым относятся санаторные путевки. Форма санаторной путевки утверждена Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н. Следует обратить внимание на необходимость наличия на путевках номинала и шестизначного номера. Вписывание от руки, исправление стоимости и реализация санаторных путевок без указания стоимости не допускаются, так как бланки строгой отчетности в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются первичными учетными документами и должны содержать все предусмотренные реквизиты.

5. При расчетах санатория с иногородними юридическими лицами следует сопоставить цены приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг) с действующими на данной территории, данные о которых (среднемесячные цены) можно получить в органах государственной статистики. Если представитель иногородней организации расписывается непосредственно в расходном кассовом ордере, следует проверить, зарегистрирован ли он как командированный в санаторий в журнале учета прибывших в командировку.

6. При наличии выплаченных по отдельным трудовым соглашениям, договорам подряда, платежным ведомостям значительных сумм за консультационные услуги, озеленительные работы, работы по благоустройству территории и садово - парковые услуги следует провести опрос ответственных за прием этих или подобных работ, выйти на место осуществления работ, проверить данные бухгалтерского учета об оприходовании посадочного материала и постановке на учет в качестве основных средств многолетних зеленых насаждений.

7. Необходимо обратить внимание на выдачу средств при закупке скоропортящихся продуктов, овощей, фруктов, зелени и т.п. Для анализа достоверности количества закупленных продуктов, сырья можно составить таблицу соответствия приобретенных и израсходованных скоропортящихся продуктов питания и сырья.

Вопрос 45 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Формы годовой бухгалтерской отчетности по сравнению с прошлым годом остались прежними. Она включает в себя:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Сразу оговоримся: форму N 6 в составе годовой отчетности представляют только некоммерческие организации. Кроме того, в годовую отчетность входят пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения (если фирма должна пройти обязательную аудиторскую проверку по закону).

Для малых и общественных организаций предусмотрены некоторые особенности в составе форм годовой бухгалтерской отчетности. Так, малые предприятия, не применяющие "упрощенку" и не обязанные проводить аудиторскую проверку, в составе годового отчета могут сдавать только две формы - Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Малые предприятия, которые обязаны пройти аудит, могут не представлять формы N N 3 - 5, если по результатам деятельности за отчетный год у них нет данных для их заполнения. Если малое предприятие уплачивает налоги по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно вообще не составляет.

Общественные организации, если они не ведут предпринимательской деятельности и не имеют выручки от продаж, должны сдать в налоговую инспекцию только Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Бюджетные организации включают в состав годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма N 2 (код 0503004);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма N 2-в (код 0503018);

- справку о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

- пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.

Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому Закону, все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Росстата. Сдавать отчетность в налоговую инспекцию фирмы обязывает ст.23 Налогового кодекса.

Бюджетные организации сдают годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу, которому они подчиняются, в сроки, которые он установил. Если такая организация состоит на федеральном бюджете, она обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

Прежде чем представлять отчетность пользователям, ее нужно утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах фирмы. Так, например, в ООО Бухгалтерский баланс утверждает общее собрание участников (Закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), в АО - общее собрание акционеров (Закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Крайний срок сдачи годового отчета - 90 дней по окончании отчетного года. Конкретную дату, когда бухгалтер должен представить отчет (не выходя за указанные рамки), устанавливают участники (акционеры) фирмы. Но принцип "чем раньше, тем лучше" здесь не подходит. Ведь законом установлен не только самый поздний срок для сдачи отчетности, но и определено время, с которого ее можно начинать представлять. Так, годовую бухгалтерскую отчетность надо представить не ранее чем через 60 дней после того, как закончился отчетный год. Для отчетности за 2004 г. это 1 марта 2005 г. Последний день сдачи бухгалтерской отчетности за 2004 г. - 31 марта 2005 г.

Открытые акционерные общества, банки, страховые организации, биржи и инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Так, отчетность за 2004 г. должна быть опубликована не позднее 1 июня 2005 г. Этого требует ст.16 Закона "О бухгалтерском учете". Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы", пассив - три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (в нашем случае - на 31 декабря 2004 г.) либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Обратите внимание: фирмы, работающие на "упрощенке", могут не составлять баланс. Они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Нематериальные активы (стр. 110). В этой строке отражаются данные по счету 04 в части НМА.

Основные средства (стр. 120). Как известно, основные средства отражаются по остаточной стоимости. Организация самостоятельно выбирает срок полезного использования имущества для целей бухгалтерского учета и в настоящий момент не может изменить способ начисления амортизации в течение срока службы данного имущества.

Незавершенное строительство (стр. 130). Оно есть далеко не у всех. Зато у очень многих фирм есть вложения во внеоборотные активы. Возникает вопрос: где они должны отражаться? Если исходить из того, что баланс должен давать явное представление о наличии активов и обязательств, то в случае существенности этой суммы следует выделить ее отдельной строкой, например, ввести строку 131 "Вложения во внеоборотные активы". Пользователь должен знать, что фирма вложила приличные средства в активы, которые пока не используются, но в последующем должны будут использоваться в ее деятельности, при этом указанные вложения вовсе не объект незавершенного строительства. Если же имущество не переведено в состав основных средств в связи с тем, что не оформлены соответствующие документы, но фактически используется в деятельности организации, то его место - в строке 120.

Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) - дебетовое сальдо на счете 03 за вычетом амортизации, накопленной по кредиту счета 02. Это имущество, приобретенное для предоставления во временное пользование с целью получения дохода (прежде всего, это лизинг и прокат).

Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140), как и Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250), за прошедший год претерпели некоторые изменения. Изменился порядок отражения операций по договору простого товарищества. Теперь далеко не все товарищи учитывают вклады на счете 58, а только некоторые из них: это те, которые не имеют целью получение прибыли, а среди извлекающих прибыль товарищей - те, которые осуществляют совместную деятельность.

Отложенные налоговые активы (стр. 145) отражаются только организациями, применяющими ПБУ 18/02. Как известно, малые предприятия избавлены от этого удовольствия, но зачастую они не указывают это в своей учетной политике, то есть не пользуются правом отказа от применения ПБУ 18/02. Тогда извольте применять! Бывает и хуже: в учетной политике сказано, что фирма применяет все (!) действующие ПБУ. Итак, если фирма не хочет иметь дела с постоянными и временными разницами, то она должна заявить о неприменении ПБУ 18/02, ведь отказ от этого документа - это ее право, а не обязанность.

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога (24%). Иными словами, эта та часть налога, которая "переплачена" в данном периоде, но будет "недоплачена" в будущем.

Прочие внеоборотные активы (стр. 150). В этой строке будут отражаться активы, которым не нашлось места в предыдущих строках. Таким показателем является, например, сумма расходов будущих периодов, списание которых будет длиться более 12 месяцев.

Запасы (стр. 210) включают в себя несколько видов активов: материалы, незавершенное производство, готовую продукцию, товары, товары отгруженные, расходы будущих периодов.

Материалы, находящиеся в собственности организации на конец периода, отражаются на счете 10 по той стоимости, по которой они были в свое время приобретены.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220). Это суммы, приведенные в полученных счетах-фактурах, но не принятые в вычету (не внесенные в книгу покупок).

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230) и Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240) - это в основном покупатели и заказчики.

Займы и кредиты (стр. 510 и стр. 610). Заемные средства подразделяются на краткосрочные (до 1 года включительно) и долгосрочные (свыше 1 года).

Кредиторская задолженность (стр. 620). В отличие от дебиторской задолженности, в этом случае должником является данное предприятие.

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства (стр. 910). В этой строке приводится стоимость ОС, принятых по договору аренды и учитываемых по дебету счета 001.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (стр. 920). Данные на счете 002 отражают стоимость ТМЦ, не принадлежащих фирме, но находящихся у нее.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (стр. 940). На счете 007 в течение 5 лет отражается задолженность дебиторов, признанных неплатежеспособными.

Обеспечение обязательств и платежей выданные (стр. 960). Это сальдо счета 009 и данные в этой строке очень важны, ведь обязательства нужно выполнять и выданный аваль или выданное поручительство может повлечь за собой обязанность выполнять это обязательство.

Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2)

Выручка (нетто) от продажи товаров продукции, работ услуг (стр. 010). В этой строке указываются не только названные виды выручки, но и выручка от сдачи в аренду, если это для организации является основным видом деятельности. Хотя аренда с юридической точки зрения не является работой или услугой, если доля поступлений от нее значительна, она вполне может отражаться в строке 010.

Себестоимость (стр. 020) зависит от того, как организация в учетной политике определила порядок расчета себестоимости. Если калькулируется полная себестоимость, то в строке 020 отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется.

Коммерческие расходы (стр. 030) - это расходы, связанные с реализацией: реклама, транспортировка покупателю, упаковка и т.д. В организациях торговли все расходы являются коммерческими.

Прочие доходы и расходы (строки с 060 по 130). Перечень таких доходов и расходов приведен соответственно в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации".

Отложенные налоговые активы (стр. 141), отложенные налоговые обязательства (стр. 142) и текущий налог на прибыль (стр. 150)

Рассмотрим содержание Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

- величина капитала на начало отчетного периода;

- увеличение капитала - всего и в том числе:

- за счет дополнительного выпуска акций;

- за счет переоценки имущества;

- за счет прироста имущества;

- за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

- за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

- уменьшение капитала - всего и в том числе:

- за счет уменьшения номинала акций;

- за счет уменьшения количества акций;

- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

- за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

- величина капитала на конец отчетного периода.

В пояснительной записке к годовому балансу организации обязательно должны раскрываться следующие показатели: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств и управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе планируемая; природоохранные мероприятия; иная информация.

В соответствии с п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; отдельных видов основных средств; арендованных основных средств; отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе внереализационных доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ отчетности

Цель составления консолидированной отчетности - объединить показатели деятельности взаимосвязанных организаций (группы) таким образом, чтобы взаимосвязанные лица "выглядели" при составлении отчетности как структурные подразделения одного юридического лица. Для этого необходимо исключить из сводной отчетности показатели, характеризующие хозяйственные операции между взаимозависимыми лицами.

Налоговая отчетность

Состав годовой налоговой отчетности зависит от того, какой налоговый режим применяет организация - обычный или специальный.

Обычный режим налогообложения

Организации, которые исчисляют налоги в обычном порядке, должны представить в налоговую инспекцию:

- декларацию по налогу на прибыль - не позднее 29 марта 2004 г.;

- декларацию по ЕСН - не позднее 30 марта 2004 г.;

- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - не позднее 30 марта 2004 г.;

- расчет по налогу на имущество - не позднее 30 марта 2004 г.;

- сведения о выплаченных гражданам доходах и удержанных с них налогах (форма N 2-НДФЛ) - не позднее 1 апреля 2004 г.;

- сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, - не позднее 29 марта 2004 г. Эта форма представляется в том случае, если организация в 2003 г. выплачивала доходы иностранным фирмам.

Специальные налоговые режимы

Предприятия, работавшие в 2003 г. по "упрощенке", должны подать в налоговую инспекцию:

- декларацию по единому налогу - не позднее 31 марта 2004 г.;

- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - не позднее 30 марта 2004 г.;

- сведения о выплаченных гражданам доходах и удержанных с них налогах (форма N 2-НДФЛ) - не позднее 1 апреля 2004 г.

Организации, которые платят ЕНВД, должны представить в налоговую инспекцию две последние формы. Декларацию по ЕНВД они сдают ежеквартально.

Также "упрощенцы" и "вмененщики" должны подать сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, если, конечно, такие выплаты производились. Речь идет о доходах, перечисленных в п.1 ст.309 Налогового кодекса. Эти сведения подаются указанными организациями несмотря на то, что они не являются плательщиками налога на прибыль. Дело в том, что, выплачивая эти доходы, они становятся налоговыми агентами по нему, так как с указанных выплат должны удержать и перечислить в бюджет налог с доходов. От этих обязанностей ни гл.26.2, ни гл.26.3 Налогового кодекса их не освобождает. В связи с этим они должны представлять в налоговые инспекции и указанные выше сведения (п.4 ст.310 НК РФ).

Вопрос 44 Система учета производственных затрат. Суммирование затрат на производство.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17