Óêðàèíñêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ôîðìèðóåòñÿ â ñëîæíûé äëÿ ñòðàíû ïåðèîä ïåðåõîäà îò àäìèíèñòðàòèâíî-êîìàíäíîé ýêîíîìèêè äî ýêîíîìèêè ðûíî÷íîãî òèïà, ñîïðîâîæäàÿñü êðèçèñíûìè ÿâëåíèÿìè ïðàêòè÷åñêè âî âñåõ ñôåðàõ îáùåñòâåííîé æèçíè. Ïðèíÿòèå è äåéñòâèå íàëîãîâ íîñÿò íåïîñëåäîâàòåëüíûé õàðàêòåð, ÷òî ñàìî ïî ñåáå ñíèæàåò ýôôåêòèâíîñòü è äåéñòâåííîñòü ëþáîãî èç ýëåìåíòîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ýêîíîìè÷åñêàÿ íåñòàáèëüíîñòü ïðåäúÿâëÿåò ïîâûøåííûå òðåáîâàíèÿ ê óñòîé÷èâîñòè áþäæåòíîé ñèñòåìû. Â ýòîé ñèòóàöèè ïðîôåññèîíàëüíîñòü çàêîíîäàòåëüåé äîëæíà âûðàçèòüñÿ â óìåíèè íàéòè îïòèìàëüíîå ñîîòíîøåíèå óðîâíåé íàëîãîâûõ ñòàâîê, àäåêâàòíûõ òåêóùåìó ìîìåíòó. Äëÿ ñîçäàíèÿ îïòèìàëüíûõ íàëîãîâ, íà íàø âçãëÿä, íàèáîëåå âàæíûìè ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ:

à) íàëîãîâàÿ ñòðóêòóðà äîëæíà ñïîñîáñòâîâàòü èñïîëüçîâàíèþ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ñ öåëüþ ñòàáèëèçàöèè, îçäîðîâëåíèÿ è ïîäúåìà ýêîíîìèêè ñòðàíû;

á) íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà áûòü ñïðàâåäëèâîé, íå äîïóñêàòü ïðîèçâîëüíîãî òîëêîâàíèÿ, áûòü ïîíÿòíîé íàëîãîïëàòåëüùèêàì;

â) íàëîãè äîëæíû ïî âîçìîæíîñòè íå âëèÿòü íà ïðèíÿòèå ðàçëè÷íûìè ëèöàìè ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé èëè òàêîå âëèÿíèå äîëæíî áûòü ìèíèìàëüíûì;

ã) ñîêðàùåíèå èçäåðæåê íàëîãàìè íà ñîäåðæàíèå àäìèíèñòðàöèè è ñîáëþäåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà;

ä) èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè äëÿ äîñòèæåíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé öåëè íåîáõîäèìî ñâåñòè ê ìèíèìóìó;

å) ñòàâêè íàëîãîâ íå äîëæíû ïðåâûøàòü àíàëîãè÷íûå ñòàâêè â ñîñåäíèõ ñòðàíàõ;

æ) ñèñòåìà íàëîãîâ äîëæíà èìåòü ìèíèìóì íåîáîñíîâàííûõ ëüãîò, áûòü óâÿçàííîé ñ îáùåé ïîëèòèêîé öåíîîáðàçîâàíèÿ è ðîñòîì çàðàáîòíîé ïëàòû;

ç) íàëîãè äîëæíû ïðåäîñòàâëÿòü áîëüøå ñâîáîäû ïðåäïðèíèìàòåëüñòâó, èíâåñòèöèÿì, íàó÷íî-òåõíè÷åñêîìó ïðîãðåññó.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ìîæåò ïðåñëåäîâàòü ðàçëè÷íûå öåëè, êîòîðûå íå îáÿçàòåëüíî ìîãóò ñîãëàñîâûâàòüñÿ ìåæäó ñîáîé. Âîçíèêàþò ïðîòèâîðå÷èÿ, ïîýòîìó è íåîáõîäèìî äîáèâàòüñÿ âðåìåííîãî êîìïðîìèññà. Íàïðèìåð, ïðèíöèï ðàâåíñòâà íàëîãîîáëîæåíèÿ òðåáóåò óñëîæíåíèÿ àäìèíèñòðàòèâíîé ñèñòåìû è âåäåò ê íàðóøåíèþ ïðèíöèïà íåéòðàëüíîñòè, à ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ìîæåò íàðóøèòü ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè.

Ñóùåñòâóåò äâà ïîäõîäà ê ðåàëèçàöèè ïðèíöèïà ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè. Ïåðâûé - îñíîâûâàåòñÿ íà ïðèíöèïå âûãîäû äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ñïðàâåäëèâîé íàëîãîâîé ñèñòåìîé ñ÷èòàåòñÿ òà, ïðè êîòîðîé íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå ïëàòåëüùèêàìè, ñîîòâåòñòâóþò ïîëüçå, ïîëó÷àåìîé îò óñëóã ãîñóäàðñòâà, èëè, ïðÿìî ãîâîðÿ, ñïðàâåäëèâîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû çàâèñèò îò ñòðóêòóðû ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ.

Âòîðîé ïîäõîä îñíîâàí íà ïðèíöèïå “ñïîñîáíîñòè ïëàòèòü”, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì íàëîãîâàÿ ïðîáëåìà ðàññìàòðèâàåòñÿ ñàìà ïî ñåáå íåçàâèñèìî îò ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, òî åñòü ïðè äàííîé ïîòðåáíîñòè â íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèÿõ êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí âíåñòè ñâîþ äîëþ â çàâèñèìîñòè îò ñïîñîáíîñòè ïëàòèòü. Îáà ïîäõîäà èìåþò ìàê ñâîè ïðåèìóùåñòâà, òàê è íåäîñòàòêè. Êàæäàÿ èç íàëîãîâûõ ñèñòåì ñîäåðæèò ýëåìåíòû äâóõ ïîäõîäîâ.

Ïðè ïîñòðîåíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû ñëåäóåò òàêæå ïðèíÿòü âî âíèìàíèå ñëåäóþùèå íàáëþäåíèÿ:

à) óíèâåðñàëüíûé íàëîã íà ïîòðåáëåíèå íå âëèÿåò íà âûáîð òîâàðîâ, à àêöèçû âëèÿþò;

á) ïîäîõîäíûé íàëîã âëèÿåò íà âûáîð ìåæäó íûíåøíèì è áóäóùèì ïîòðåáëåíèåì, à óíèâåðñàëüíûé íå îêàçûâàåò òàêîãî âîçäåéñòâèÿ íà ïîòðåáëåíèå;

â) ÷àñòè÷íûé íàëîã íà äîõîäû êàïèòàëîâ íàðóøàåò èíâåñòèöèîííûé ïðîöåññ;

ã) ïðè ðîñòå íàëîãîâûõ ñòàâîê ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû ñíà÷àëà ïîâûøàåòñÿ è äîñòèãàåò ñâîåãî ìàêñèìóìà, à ïîòîì íà÷èíàåò ñíèæàòüñÿ;

ä) ðàñõîäû ïðîãðåññèâíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ çíà÷èòåëüíî âûøå ïðîïîðöèîíàëüíîãî.

Îáùèå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì íàõîäÿò êîíêðåòíîå âûðàæåíèå â îáùèõ ýëåìåíòàõ íàëîãîâ, âìåùàþùèõ ñóáúåêò, îáúåêò, èñòî÷íèê, åäèíèöó íàëîãîîáëîæåíèÿ, ëüãîòû è íàëîãîâóþ ñòàâêó.

Ñóáúåêòû íàëîãà âûñòóïàþò èëè â âèäå íàëîãîíîñèòåëÿ, èëè êîíå÷íîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, ôîðìàëüíî íå íåñóùåãî þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè, íî ôàêòè÷åñêè ÿâëÿþùåãîñÿ ïëàòåëüùèêîì ÷åðåç çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííóþ ñèñòåìó ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà.

Îáúåêòîì èëè ïðåäìåòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ âûñòóïàþò ðàçëè÷íûå âèäû äîõîäîâ, òîâàðîâ è óñëóã, à òàêæå ðàçíûå ôîðìû íàêîïëåííîãî áîãàòñòâà èëè èìóùåñòâà. Îòäåëüíûå ôîðìû ýòîãî äîõîäà (çàðàáîòíàÿ ïëàòà, ïðèáûëü, ðåíòà, ïðîöåíò) èìåþò ñàìîñòîÿòåëüíîå çíà÷åíèå è ïîýòîìó ïðåäìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ è èñòî÷íèê íàëîãà íå âñåãäà ñîâïàäàþò.

Ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè, ñîñòàâëÿþùèé áàçó òåîðèè êîíêðåòíîãî ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâ, ëåæèò â îñíîâå ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê èëè âåëè÷èíû íàëîãà íà åäèíèöó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â çàâèñèìîñòè îò ïðèíöèïà è õàðàêòåðà ïðåäìåòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîâûå ñòàâêè ìîãóò áûòü òâåðäûìè (àáñîëþòíàÿ ñóììà íà åäèíèöó íàëîãîîáëîæåíèÿ) èëè ïðîöåíòíûìè. Ïðîöåíòíûå ñòàâêè, â ñâîþ î÷åðåäü, ìîãóò áûòü ïðîïîðöèîíàëüíûìè è ïðîãðåññèâíûìè.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Óêðàèíå äîëæíà ñîäåéñòâîâàòü, ïðåæäå âñåãî, ðîñòó îáúåìîâ íàêîïëåíèÿ, ñîçäàíèþ óñëîâèé, îáëåã÷àþùèõ ïðåäïðèÿòèÿì îáíîâëåíèå îñíîâíîãî êàïèòàëà.

Åùå 15 ëåò íàçàä àìåðèêàíñêèé ýêîíîìèñò, îñíîâàòåëü íîâîé íàëîãîâîé ðåôîðìû â ÑØÀ, Ëåôôüåð äîêàçàë, ÷òî íàëîãîâûå ñòàâêè âîçäåéñòâóþò íà äåëîâóþ àêòèâíîñòü (èëè íàëîãîâóþ áàçó), íåïîñðåäñòâåííî âëèÿÿ íà ýêîíîìè÷åñêèå ñòèìóëû. Ïîýòîìó ñòàâêè íàëîãà íîâîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ñ áàëàíñîâîé ïðèáûëè äîëæíû áûòü íà óðîâíå 30-35 %, ÷òî îòâå÷àåò èíòåðåñàì ïðîèçâîäèòåëåé è î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóåò ìèðîâàÿ ïðàêòèêà. Ïðåäïðèÿòèÿì è ïðåäïðèíèìàòåëÿì, çàíèìàþùèìñÿ òîðãîâî-ïîñðåäíè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü íàëîãè â ðàçìåðå 35-40 %, à íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü - 18-20 %.

Íàëîãè - íàèáîëåå àäåêâàòíûé ñâîáîäå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ìåòîä âçàèìîîòíîøåíèé ãîñóäàðñòâà êàê ñ ïðåäïðèÿòèÿìè, òàê è ñ íàñåëåíèåì, íàèáîëåå äåìîêðàòè÷íûé ñïîñîá ýêîíîìè÷åñêîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. Íîâàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà ó÷èòûâàòü ïðèíöèïèàëüíûå èçìåíåíèÿ â æèçíè ñòðàíû. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáõîäèìî ñîçäàòü áîëåå ðàçâåòâëåííóþ, êâàëèôèöèðîâàííóþ íàëîãîâóþ ñëóæáó äíÿ êîíòðîëÿ è ñâîåâðåìåííîé óïëàòû íàëîãîâ, ñ âîçìîæíîñòÿìè (â ñëó÷àÿõ íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà) âåñòè ñëåäñòâèå, îáåñïå÷èòü áåçîïàñíîñòü äåÿòåëüíîñòè åå ðàáîòíèêîâ.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10