Общехозяйственные расходы можно классифицировать по видам, технико - экономическим факторам, календарным периодам, для целей управления, а также налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся следующие их основные виды: административно - управленческие расходы (на оплату труда аппарата управления организацией, транспортные, командировочные, представительские и т.п.); расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом (расходы на оплату труда прочего управленческого персонала, на технику безопасности, на изобретательство и рационализацию производства и т.п.); амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по арендной плате за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные затраты по своему составу и размерам определяются следующими факторами:

структурой организации и штатным расписанием (наличие цехов, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, организация управления и т.п.), в соответствии с которыми данные расходы могут учитываться отдельно по основному и вспомогательным производствам (при учете затрат по полной производственной себестоимости);

нормами расхода топлива, электроэнергии для отопления, освещения и других нужд;

нормами расхода и порядком списания материалов;

способами начисления амортизации основных средств;

способами начисления амортизации нематериальных активов;

суммами затрат на капитальный и текущий ремонт основных средств управленческого назначения, определенными отдельной сметой затрат;

суммами затрат на охрану труда, определенными отдельной сметой затрат;

суммами затрат на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, определенными отдельной сметой затрат;

суммами затрат на подготовку кадров, определенными отдельной сметой затрат;

суммами затрат на командировочные расходы, определенными отдельной сметой затрат;

суммами затрат на рекламу, определенными отдельной сметой затрат;

суммами затрат на представительские расходы, определенными отдельной сметой затрат;

суммами затрат на рационализаторские работы, а также исследования, кроме затрат на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и опытно - технологические работы, давшие положительный результат, определенными отдельной сметой затрат;

методами распределения данных расходов по видам производств, работ, продукции и услуг;

другими.

При этом отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно в составе себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

Общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:

производственной себестоимости продукции, работ и услуг;

себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Данное правило предусматривает учет общехозяйственных расходов как расходов по управлению организацией только в составе условно - постоянных расходов организации.

Из вышеизложенного следует, что общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на счете 26:

всеми организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;

организациями, которые наряду с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг как обычными видами своей деятельности занимаются торговыми операциями;

организациями, специализирующимися на реализации инвестиционных проектов (заказчиками) по договорам, заключенным с инвесторами;

профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.).

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц, ведомостей, листков - расшифровок и других бухгалтерских регистров с кредита следующих счетов:

02 "Амортизация основных средств" - в части амортизации основных средств, начисленной по методу, установленному учетной политикой организации;

05 "Амортизация нематериальных активов" - в части амортизации нематериальных активов, начисленной по методу, установленному учетной политикой организации;

10 "Материалы" - в части стоимости использованных в производстве материально - производственных запасов;

23 " Вспомогательные производства" - в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств;

25 "Общепроизводственные расходы" - в части расходов строительных организаций по эксплуатации строительных машин и механизмов (по работам общего характера - по благоустройству строительных площадок, их содержанию в порядке, подготовке объектов строительства к сдаче и др.);

97 "Расходы будущих периодов" - в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др.;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части отчислений по имущественному и личному страхованию;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части расходов на оплату труда управленческого персонала и отчислений по социальному страхованию и обеспечению с них;

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части сумм недостач и потерь, отнесенных на общехозяйственные расходы;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по другим расходам, связанным с управлением производством.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", распределяются организацией ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с учетной политикой.

Распределение данных расходов может производиться:

1) в организациях, занятых производством продукции (работ, услуг):

в полном размере относятся на финансовый результат как расходы на продажу продукции (работ, услуг) и списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи";

на себестоимость продукции (работ, услуг) данные расходы списываются в следующем порядке:

а) организациями промышленности - в дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если указанные производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение данных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо: определить процент общехозяйственных расходов к расходам на оплату труда рабочих, учтенным на счете 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если продукция и работы указанных производств продавались на сторону); по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, определить по каждому их виду сумму общехозяйственных расходов;

б) строительными организациями (накладные расходы) - в дебет счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" пропорционально прямым затратам, на счета учета строительных работ - в дебет счета 20 "Основное производство" (с учетом расходов на строительство временных титульных зданий и сооружений), а также в дебет счета 23 "Вспомогательные производства". При этом накладные расходы в организациях механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам в части выполненных строительных работ (по договорам на строительство) - в дебет счета 20 "Основное производство", а в части выполненных строительными машинами и механизмами услуг - в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

В дальнейшем порядок распределения накладных расходов по объектам учета (договорам, проектам, объектам строительства, видам работ и т.п.) как на счете 20 "Основное производство", так и на счете 25 "Общепроизводственные расходы" определяется учетной политикой строительной организации.

Расходы могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, договорной стоимости выполненных работ, количеству отработанных машино - смен (в структурных подразделениях механизации) и другими методами.

Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо: определить процент накладных расходов к прямым затратам основного производства и вспомогательных производств; по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23, определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов; затем по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а также счете 23 по видам производств;

2) в организациях, деятельность которых не связана с производственным процессом, - профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи";

3) в организациях, специализирующихся на реализации инвестиционных проектов (заказчиков), по договорам, заключенным с инвесторами, общехозяйственные расходы как расходы по содержанию аппарата заказчика списываются ежемесячно с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".

И. Страхование имущества и работников

По данной статье по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", отражаются производимые в установленном порядке отчисления организаций на обязательное страхование имущества, жизни и здоровья отдельных категорий работников, а также на добровольное страхование.

К. Коммерческие расходы (расходы на продажу)

Расходы на продажу представляют для организаций различных сфер деятельности расходы, связанные с продажей:

произведенной продукции;

купленных товаров.

В первом случае расходы на продажу производятся при продаже продукции и классифицируются как коммерческие расходы. Они имеют место в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

Во втором случае расходы на продажу состоят из расходов по сопровождению движения товаров и расходов по управлению организацией и классифицируются как издержки обращения, которые имеют место в торговых и иных посреднических организациях.

Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу" по видам (коммерческим расходам и издержкам обращения) и статьям расходов.

К коммерческим расходам, связанным с продажей готовой продукции, учет которых ведется на счете 44, в частности, относятся расходы:

амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым при хранении и продаже продукции;

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда договором предусматривается, что стоимость тары возмещается сверх цены за продукцию. При этом затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Данные расходы, произведенные до сдачи продукции на склад готовой продукции, учитываются в составе производственной себестоимости продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в сельскохозяйственных организациях;

связанные с рекламой продукции;

другие.

Состав коммерческих расходов, порядок их учета и распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Коммерческие расходы могут списываться в соответствии с учетной политикой организации на себестоимость проданной продукции в полном размере либо частично.

При принятии решения о полном списании данных расходов их общая сумма списывается ежемесячно со счета 44 в дебет счета 90 "Продажи". При этом расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, когда договором предусматривается возмещение их стоимости сверх цены за продукцию, списываются также в дебет счета 90.

При частичном списании коммерческих расходов их общая сумма подлежит распределению в части расходов на упаковку и транспортировку в дебет счетов:

90 "Продажи" - в части, относящейся к проданной продукции, выручка (доход) по которой отражена по кредиту счета 90. Данные расходы распределяются ежемесячно между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других соответствующих показателей;

45 "Товары отгруженные" - в части, относящейся к проданной продукции, выручка (доход) от продажи которой определенное время не может быть признана и фактическая себестоимость которой отражена на счете 45;

91 "Прочие доходы и расходы" - в части, относящейся к проданным объектам основных средств, нематериальных и иных активов, не являющихся продукцией. В остальной части - в полном размере в дебет счета 90.

7.5. Учет расходов будущих периодов

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), формируют ее стоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и состояния расчетов.

Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов. При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов (на оплату труда персонала, амортизацию и др.) и части расходов будущих периодов. Последние включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным расчетом.

Согласно правилам бухгалтерского учета и нормам налогообложения расходы будущих периодов подлежат списанию на затраты по производству продукции (работ, услуг) в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Организация должна установить в учетной политике порядок списания расходов будущих периодов по их видам, если он не вытекает из договоров (аренда основных средств, приобретение лицензии на право деятельности и т.п.), определяющих порядок и сроки их списания.

Списание расходов будущих периодов производится в течение срока, установленного расчетом на основании норм учетной политики. Бухгалтерский учет таких расходов ведется по видам на счете 97 "Расходы будущих периодов". К расходам будущих периодов относятся:

расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования. Указанные расходы учитываются на счете 97 (без НДС) с кредита счетов учета расчетов и ресурсов. В соответствии с расчетом они списываются в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (при образовании резерва на покрытие данных расходов) или счетов учета затрат по видам производств в течение срока, установленного расчетом;

расходы на подготовку и освоение производств. Учитываются на счете 97 (без НДС в составе затрат, установленных сметой) с кредита счетов учета запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п. При этом сумма данных расходов уменьшается на стоимость продукции, полученной при комплексном опробовании производств и оборудования. Списание расходов производится с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока освоения новой продукции;

расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции. Указанные расходы, учтенные согласно смете на счете 97, списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом;

расходы по неравномерно производимым в течение года работам по восстановлению (ремонту) основных средств (если не образован соответствующий резерв). Указанные затраты отражаются по завершении работ в полном размере на счете 97 (без НДС) с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на содержание восстанавливаемых объектов: по капитальному ремонту - в срок, установленный расчетами; по другим видам работ по восстановлению объектов - в срок, установленный расчетами в течение отчетного года;

расходы по уплате арендной платы за пользование основными средствами. Отражаются по дебету счета 97 (без НДС) с кредита счетов учета расчетов или денежных средств. По наступлении отчетного периода соответствующая часть арендной платы списывается с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, на которых используются данные объекты;

расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи; расходы, связанные с рекламой продукции (работ, услуг); расходы по подписке на периодические издания. Учитываются на счете 97 (без НДС) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. Списание данных расходов производится с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат, как правило, общехозяйственных расходов. Указанные расходы могут также включаться в затраты в полном размере по мере их производства;

расходы по приобретению лицензий. Отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. В соответствии с расчетами данные расходы списываются в течение срока, установленного расчетом, с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, как правило, общехозяйственных расходов;

другие аналогичные расходы.

При этом суммы НДС, относящиеся к принятым на учет расходам будущих периодов, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с кредита счетов учета расчетов. Списание сумм налога производится (по мере проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками) с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам":

по мере осуществления расчетов с организациями за полностью выполненные работы (услуги), расходы по которым учтены на счете 97 (например, приобретение лицензии);

в течение периода списания расходов будущих периодов с кредита счета 97, если обязательства по указанным расходам выполняются в течение данного периода времени (например, уплаченная вперед арендная плата).

Организации могут учитывать в системе счетов бухгалтерского учета отдельные виды расходов, которые согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (гл.25) признаются для целей налогообложения в составе расходов, уменьшающих выручку в течение нескольких отчетных периодов (лет, месяцев) (отложенные затраты).

К отложенным затратам, в частности, относятся:

1) расходы на освоение природных ресурсов по работам, связанным:

а) с подготовкой территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, и т.п. работами;

б) с возмещением комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе эксплуатации объектов, а также возмещением потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.

Указанные расходы принимаются на учет по дебету счета 97 на основании акта сдачи - приемки после их завершения. Данные расходы равномерно списываются со счета 97 в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены и приняты на учет. В связи с этим организация ведет учет указанных расходов в следующем порядке:

а) по окончании работ затраты по ним включаются в состав отложенных расходов - делается запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства" и др.;

б) ежемесячно делаются записи по списанию указанных затрат - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов";

2) расходы на принятые НИОКР (кроме работ, учтенных по их окончании в составе нематериальных активов, а также НИОКР, не давших положительных результатов), которые используются в производстве и реализации товаров (работ, услуг). К данным расходам могут относиться, в частности, расходы по работам, связанным с разработками управленческого характера. Указанные расходы на основании акта сдачи - приемки принимаются на учет на счете 97. Списание таких затрат производится в течение трех лет равномерно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором они приняты на учет. При этом учет ведется в следующем порядке:

а) фактические расходы включаются в состав отложенных затрат. Делается запись - по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 20 "Основное производство" (по работам, выполненным собственными силами), 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по работам, выполненным сторонними организациями);

б) в течение трех лет отложенные затраты списываются. При этом делаются записи - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

7.6. Учет и оценка незавершенного производства

Продукция и работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.

При единичном выпуске продукции затраты на ее изготовление и незавершенное производство оцениваются по фактическим производственным затратам.

Продукция, не завершенная производством, в массовом и серийном производстве может отражаться: в размере всех фактических затрат; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При организации учета себестоимости продукции, работ и услуг с использованием нормативного метода информация о затратах по каждому объекту учета формируется в регистре отдельно по нормам (нормативам) и отклонениям от них.

Организация может для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В данном случае в учете делаются записи:

Д-т сч. 40 К-т сч. 20 (23, 29) - списана фактическая себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг;

Д-т сч. 10, 20, 23, 28, 43, 90 К-т сч. 40 - данная продукция, работы и услуги списаны по нормативной стоимости;

Д-т сч. 90 К-т сч. 40 - досписана сумма превышения фактической себестоимости над нормативной стоимостью данной продукции, работ и услуг

или

Д-т сч. 90 К-т сч. 40 - сторно на сумму превышения нормативной стоимости данной продукции, работ и услуг над их фактической себестоимостью.

Незавершенное производство в организациях, занятых в отдельных отраслях народного хозяйства, может оцениваться по договорной стоимости.

В данном случае применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - списана фактическая себестоимость выполненных работ;

Д-т сч. 46 К-т сч. 90 - отражена выручка по договорной стоимости данных работ;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от продажи работ;

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - списана стоимость выполненных работ по окончании их в целом по договору;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62 - получены денежные средства в оплату выполненных работ.

Если от заказчика получен аванс, он отражается в учете в общем порядке:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62 - получен аванс;

Д-т сч. 62 К-т сч. 62 - зачтен аванс при сдаче в целом объекта заказчику.

При оценке выполненных работ по договорной стоимости оценка незавершенного производства будет также производиться по договорной стоимости. Организация, оценивающая таким образом лишь часть работ на учетном объекте, приходящуюся на законченные этапы и комплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по данным объектам учета:

по договорной стоимости - в части законченных этапов и комплексов работ;

по фактической себестоимости - в части незаконченных видов работ.

Методы оценки незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах учет себестоимости ведется по заказам. В связи с этим себестоимость выполненных работ за отчетный период и незавершенное производство оцениваются по фактической себестоимости согласно открытому заказу. При сдаче продукции и работ для продажи их себестоимость будет определяться общей суммой затрат по заказу с начала его выполнения до момента завершения работ.

В крупносерийном и массовом производствах продукции представляется возможным оценивать незавершенное производство только по расходу основных материалов и полуфабрикатов собственного производства, а все остальные расходы относить на готовую продукцию.

7.7. Учет затрат вспомогательных производств

Производства, выпускающие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги для основного производства или основной деятельности организации, являются вспомогательными.

К ним, в частности, относятся:

производства, обслуживающие различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортные подразделения;

производства, занятые ремонтом основных средств;

производства, изготавливающие инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции;

производства по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

производства, занятые лесозаготовкой и лесопилением;

производства по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых организациях);

другие аналогичные производства.

Для увеличения объема выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг такие производства могут объединяться и выделяться организацией на особый баланс со статусом структурного подразделения организации.

Вспомогательные структурные подразделения учет себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведут применительно к порядку, установленному для учета затрат по основному виду деятельности, по каждому типу таких производств в соответствии с отраслевыми инструкциями. Причем отдельные правила ведения учета, являющиеся для данной организации элементами учетной политики (оценка материалов при их списании на производство), обязательны для применения в данных подразделениях.

Вспомогательные производства по характеру выпускаемой продукции и выполняемых работ делятся на производства с выпуском однородной продукции и производства со сложной структурой продукции.

В первом случае планирование и учет себестоимости продукции (работ) проводится в целом по производству с определением в дальнейшем по мере выпуска продукции или выполнения работ себестоимости их единицы путем деления всех затрат на количество выпущенной продукции (выполненных работ).

Во втором случае планирование и учет необходимо вести по заказам на каждый вид продукции и работ.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведется на счете 23 "Вспомогательные производства", по дебету которого учитываются затраты по видам производств в целом и по видам продукции, работ и услуг. Затраты включают прямые расходы (стоимость потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования, машин и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы.

Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно списывают в дебет счета 23 в части, приходящейся на вспомогательные производства (если учетной политикой не предусмотрено списание данных расходов в полном объеме на финансовый результат - в дебет счета 90 "Продажи").

Косвенные (накладные) расходы распределяются по видам производств пропорционально прямым затратам или другими методами, установленными отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Внутри каждого вида производств по видам продукции, работ и услуг косвенные (накладные) расходы распределяются методами, избранными организацией.

По окончании месяца затраты по завершенной производством продукции, выполненным работам и оказанным услугам списываются на основании документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг и соответствующих регистров бухгалтерского учета о фактических затратах по каждому виду производств с кредита счета 23 в дебет следующих счетов:

10 "Материалы" - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд;

20 "Основное производство" - на стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных на основное производство;

25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость произведенного ремонта оборудования, машин и механизмов;

23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на стоимость услуг, оказанных для собственных нужд;

28 "Брак в производстве" - в размере потерь от брака;

90 "Продажи" - на стоимость проданных на сторону продукции, работ и услуг.

По счету 23 на начало и конец месяца может отражаться также стоимость незавершенного производства по видам в зависимости от характера производства (продукция металлоконструкций и изделий, незаконченный капитальный ремонт оборудования, машин и механизмов, собственных зданий и сооружений).

Объемы незавершенного производства определяются путем инвентаризации произведенных работ. Результаты инвентаризации оформляются актом или определяются расчетным путем.

7.8. Особенности учета затрат в торговых

организациях. Учет издержек обращения

Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу" по статьям расходов.

Расходы на продажу организаций, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, возникающие в процессе движения товаров от продавца к потребителю, представляют собой издержки обращения.

Учет издержек обращения и заготовительно - складских расходов организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

При этом издержки обращения учитываются по следующей номенклатуре статей затрат:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и приборов, других материалов;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

затраты на оплату процентов за пользование займом;

потери товаров и технологические расходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Организации с учетом специфики своего производства могут использовать сокращенную или увеличенную номенклатуру статей издержек обращения.

Организация в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется:

в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров. Издержки, приходящиеся на остаток непроданных товаров, исчисляются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют стоимость товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) находят средний процент издержек в общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов исчисляют их сумму, относящуюся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, если они в соответствии с учетной политикой учитывают на счете 44 общезаготовительные расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, а также скота и птицы на базах и в приемных пунктах списываются в дебет следующих счетов:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - в части расходов по заготовке сельскохозяйственного сырья;

11 "Животные на выращивании и откорме" - в части расходов по заготовке скота и птицы.

7.9. Учет затрат на содержание объектов

непроизводственной сферы

Организации могут создавать структурные подразделения для выполнения своих уставных целей, включая подразделения, деятельность которых связана с обслуживанием работников организаций и их семей жилищно - коммунальными услугами, медицинскими услугами, услугами социально - культурного характера и т.п.

Для целей бухгалтерского учета такие подразделения классифицируются как обслуживающие, под которыми понимаются производства и хозяйства, деятельность которых согласно учредительным документам организации не направлена на выпуск продукции, производство работ и оказание услуг на сторону.

К данным подразделениям относятся:

жилищно - коммунальные хозяйства - объекты жилого фонда, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжающих, бани, прачечные, парикмахерские и т.п.;

социально - культурные объекты - объекты физкультуры и спорта, туризма, здравоохранения, социального обеспечения (санатории и дома отдыха), детские дошкольные учреждения (детские сады и ясли);

поликлиники;

столовые и буфеты;

другие аналогичные хозяйства.

При этом деятельность обслуживающих подразделений необходимо для целей бухгалтерского учета и налогообложения рассматривать как обычную деятельность организации (коммерческую деятельность).

Учет результатов финансово - хозяйственной деятельности обслуживающих подразделений ведется организацией в порядке, установленном для учета результатов основных видов деятельности, или в порядке, установленном для таких производств как самостоятельных юридических лиц соответствующими отраслевыми инструкциями.

Организация может создавать для оказания таких услуг самостоятельные некоммерческие организации (с правом юридического лица), а отдельные из них - как учреждения.

Организация - жилищно - коммунальное хозяйство (ЖКХ) ведет бухгалтерский учет операций по оказанию услуг по содержанию жилья в разрезе объектов:

сдаваемых внаем населению, в том числе его собственникам;

сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

Рассмотрим порядок учета результатов деятельности подразделений и некоммерческих организаций (учреждений) по их видам.

Учет операций по содержанию жилья, сданного внаем

Бухгалтерский учет результатов деятельности по оказанию услуг по содержанию жилья ведется в части расходов на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а в части доходов - на счете 90 "Продажи".

В бухгалтерском учете операции по содержанию жилья отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию жилья;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны расходы на содержание жилья (расходы на содержание жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, в порядке, установленном организацией в учетной политике, - пропорционально площади помещений и т.д.);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19