Образование
резерва под обесценение указанных акций производится в следующем порядке.
Пример. Инвестор
имеет по 2000 акций эмитентов, данные по которым на 31 декабря 2000 г.
следующие:
Эмитент
ценной
бумаги (акций)
Стоимость
на конец года, руб.
Разница,
руб.
учетная
рыночная
Лукойл
200
000
230
000
+30
000
РАО
"ЕЭС"
20
000
15
000
-5
000
В данном случае
организация должна образовать резерв по акциям РАО "ЕЭС" в связи со
снижением их рыночной (котировочной) стоимости. Резерв создается на сумму
снижения, при этом делается следующая бухгалтерская запись по образованию
резерва: Д-т сч. 91, К-т сч. 59 - 30 000 руб.
Операции по
использованию резерва не производятся. По окончании следующего года либо в
случае повышения рыночной стоимости акций делаются записи по изменению суммы
образованного резерва:
Д-т сч. 59 К-т
сч. 91 - уменьшен резерв, образованный по проданным либо переданным в ином
порядке ценным бумагам;
Д-т сч. 59 К-т
сч. 91 - списана часть резерва в случае повышения в конце следующего года
рыночной стоимости акций.
В. При выбытии
(продаже) финансовых вложений они оцениваются по учетной стоимости. При этом
при выбытии (продаже) ценных бумаг организации могут применять следующие методы
их оценки:
по себестоимости
приобретения каждой единицы ценных бумаг;
по средней
себестоимости;
по стоимости
первой по времени покупки (метод ФИФО);
по стоимости
последней по времени покупки (метод ЛИФО).
Наряду с этим
профессиональные участники рынка ценных бумаг, учитывая ежедневное движение
ценных бумаг, могут применять данные методы оценки с расчетом стоимости выбытия
ценных бумаг ежедневно (на каждую дату их выбытия), которые будут являться
производными от методов ЛИФО и ФИФО - так называемыми скользящими методами
оценки.
Пример учета по
методу скользящей ЛИФО:
Дата
Приход
Расход
Остаток
количество
цена
сумма
количество
цена
сумма
количество
цена
сумма
На:
1-е
число
100
100
10,0
-
-
-
100
100
10,0
10-е
число
50
100
5,0
60
100
6,0
90
100
9,0
15-е
число
60
110
6,6
-
-
-
150
104
15,6
20-е
число
-
-
-
100
110
11,0
50
92
4,6
25-е
число
80
120
9,6
30
120
3,6
100
106
10,6
Итого
х
х
х
190
х
20,6
х
х
х
В данном случае
стоимость выбывающих ценных бумаг определяется на каждую дату выбытия исходя из
цены последних закупок ценных бумаг.
Пример учета по
методу скользящей ФИФО:
Дата
Приход
Расход
Остаток
количество
цена
сумма
количество
цена
сумма
количество
цена
сумма
На:
1-е
число
100
100
10,0
-
-
-
100
100
10,0
10-е
число
50
100
5,0
60
100
6,0
90
100
9,0
15-е
число
60
110
6,6
-
-
-
150
104
15,6
20-е
число
-
-
-
100
101
10,1
50
110
5,5
25-е
число
80
120
9,6
30
110
3,3
100
118
11,8
Итого
х
х
х
190
х
19,4
х
х
х
В данном случае
стоимость выбывающих ценных бумаг определяется на каждую дату выбытия исходя из
цены первых закупок ценных бумаг.
При учете
операций по выбытию финансовых вложений необходимо иметь в виду следующее:
результат от
продажи ценных бумаг и т.п. активов относится на финансовые результаты
организации. В зависимости от значения для организации операций с ценными
бумагами для учета операций по их выбытию применяется счет 91 "Прочие
доходы и расходы", если данные операции не являются существенными, либо
счет 90 "Продажи", если данные операции являются видом обычной
деятельности для организации;
при списании
(выбытии) других видов финансовых вложений (кроме ценных бумаг), как правило,
счет 58 корреспондирует непосредственно со счетами учета денежных средств или
расчетов.
5.2. Особенности
учета вкладов в уставные
капиталы и
инвестиций в акции акционерных обществ
Учет
организациями своих инвестиций в уставные (складочные) капиталы других
организаций, а также в акции открытых акционерных обществ ведется на субсчете
58-1 "Паи и акции".
Субъектами
вклада в уставный (складочный) капитал являются:
акционерные
общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, имеющие
уставный капитал;
полное
товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;
производственные
кооперативы, имеющие паевой фонд;
унитарные
государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал.
Бухгалтерский
учет вкладов в уставный капитал делится на следующие этапы:
при принятии
решения, определении порядка взноса и осуществлении вклада;
в течение срока
участия в деятельности инвестируемой организации с корректировкой его размеров;
при отражении
вклада в бухгалтерской отчетности;
при изъятии
вклада.
При принятии
решения об участии в деятельности другой организации и осуществлении вкладов в
ее уставный капитал организация - инвестор выполняет следующие процедуры:
определяет
порядок и сроки взноса вклада;
определяет вид
имущества, передаваемый в качестве вклада, если это предусмотрено
учредительными документами;
осуществляет
оценку имущества, передаваемого в счет обязательств по вкладу, если это
предусмотрено законодательством, а также определяет результат от передачи
имущества;
определяет
степень участия в организации - объекте инвестиций (дочернее или зависимое
общество).
Все перечисленные
процедуры зависят также от организационно - правовой формы организации -
объекта финансовых вложений.
В соответствии с
законодательством участники в учредительных документах организации - объекта
вложений определяют условия передачи ей имущества и участия в ее деятельности.
Так, на момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен
быть оплачен не менее чем наполовину, а оставшаяся часть должна быть погашена в
течение первого года их деятельности.
В момент взноса
вклад в уставный капитал или фонд определяется:
в закрытое
акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, в полное
товарищество или товарищество на вере, паевые кооперативы, унитарное
предприятие - в размере доли в уставном капитале (фонде), установленной учредительными
и другими аналогичными документами организации - объекта вложений;
в открытое
акционерное общество - в размере фактической себестоимости приобретения акций
(расходы по покупке акций, уплате комиссионных вознаграждений посредникам и
т.п.) при их постановке на учет.
Вклады в
уставный капитал отражаются у организации - участника также при покупке ею
другой организации в целом.
Оценка вкладов
при покупке долгосрочных ценных бумаг (акций иностранных эмитентов), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте,
который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли
по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату
получения права собственности на ценные бумаги.
В бухгалтерском
учете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке.
А. Вклады в
уставный капитал (кроме покупки акций), включая вложения в дочерние и зависимые
общества
а) Д-т сч. 58
К-т сч. 51 - перечислены денежные средства во вклад;
б) Д-т сч. 58
К-т сч. 76 и др. - отражены затраты на покупку акций как финансовые вложения, в
том числе вложения в организацию, приобретенную на аукционе;
в) Д-т сч. 58
К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта во вклад в пересчете (при
осуществлении вкладов в установленном порядке в уставные капиталы организаций,
находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления;
При принятии
организацией - инвестором решения о проведении результатов переоценки в учете
она делает дополнительно следующие записи:
Д-т сч. 01, 04,
07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 (83) - на сумму дооценки в части оборотных средств
(или внеоборотных активов);
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму уценки;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость имущества, передаваемого в
качестве вклада в уставный капитал (основных средств и нематериальных активов -
по остаточной стоимости).
При принятии
организацией - инвестором решения об использовании оценочной стоимости
имущества только для подтверждения обоснованности вложений записи на разницу в
оценках не делаются.
Б. Вклады в
уставный капитал в форме покупки акций открытых акционерных обществ
а) Д-т сч. 58
К-т сч. 51, 52, 76 и др. - отражена покупка акций с полной оплатой их
стоимости;
в) Д-т сч. 76
К-т сч. 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права на получение дохода.
Следует иметь в
виду, что по сделкам купли - продажи акций, совершенным до регистрации в
установленном порядке, решения об их выпуске (эмиссии) считаются недействительными.
При наличии
права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете организации -
участника делаются следующие записи:
а) Д-т сч. 76
К-т сч. 91 - отражен доход по его объявлении организацией (акционерным
обществом);
б) Д-т сч. 58
К-т сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость дополнительно полученных
акций взамен дивидендов (доходов), использованных эмитентом на увеличение
уставного капитала.
Отражение вклада
в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным о
его оценке на счете 58 "Финансовые вложения". При образовании в
установленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценные
бумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской
отчетности за минусом суммы данного резерва.
Основная
(головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых
обществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую
отчетность, где вклады основной организации в свои дочерние общества не
отражаются.
Изменение
структуры вклада происходит у организации - участника также при проведении
реорганизации организации - объекта вложений. При этом производится обмен
голосующих акций реорганизованного акционерного общества на голосующие акции
вновь образованного общества или обществ.
Изъятие
инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных
документах, а в части акций открытых акционерных обществ - путем их продажи.
При изъятии
вклада в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 51, 52
К-т сч. 58.
При продаже
акций организация - инвестор отражает их выбытие в общем порядке, установленном
для учета выбытия финансовых вложений. Однако при наличии в составе последних
значительного количества ценных бумаг она может принимать в своей учетной
политике определенный метод оценки их при выбытии:
по себестоимости
единицы каждой ценной бумаги (или одного их вида);
по средней
стоимости.
При этом в
бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. Продажа акций
российских акционерных обществ
Д-т сч. 91 К-т
сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;
Д-т сч. 76 К-т
сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;
Д-т сч. 91 (99)
К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.
5.3. Особенности
учета вложений
в долговые
ценные бумаги
При приобретении
долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации федерального займа,
государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги
органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на
индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг,
однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных
бумаг.
При покупке или
иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские
записи:
Д-т сч. 76 К-т
сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные
(долгосрочные) ценные бумаги;
Д-т сч. 58 К-т
сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и
консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и
иным посредническим услугам).
Оценка
государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене,
отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение
срока использования доведена до их номинальной стоимости.
В последнем
случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей
учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной
стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения,
установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно
списывается на финансовый результат.
В бухгалтерском
учете при этом делаются следующие записи (например, номинальная стоимость -
1000 ед., срок использования - 5 месяцев).
А. При
превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью:
Д-т сч. 58 К-т
сч. 91 - доведена покупная стоимость до номинальной путем списания суммы
превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.
При
использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация -
инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты,
начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты,
причитающиеся к получению.
Как правило,
данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг при
покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций
государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного
валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов
Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.
При этом
делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 58
К-т сч. 51, 52 и др. - отражена покупка облигаций по номинальной стоимости без
стоимости уплаченного по сроку процента (дохода) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 76,
субсч. "Затраты по купонам" К-т сч. 51, 52 и др. - отражена сумма процента
(дохода), учтенного в покупной стоимости облигации, - 50 ден. ед.;
б) Д-т сч. 76
К-т сч. 91 - отражен процент (доход), причитающийся к получению по сроку
использования облигации, - 100 ден. ед.;
в) Д-т сч. 91
К-т сч. 58 - списана учетная стоимость облигации при ее продаже до срока
погашения (до срока начисления процента к получению) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 51 (76)
К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи облигаций - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг - 150 ден. ед.;
Д-т сч. 99 К-т
сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль с разницы между
полученным и уплаченным процентом (доходом).
5.4. Особенности
учета операций по
предоставлению
займов
Организации
учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 "Предоставленные
займы" денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим
лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 08, 41 и
др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа имуществом.
5.5. Особенности
учета операций по вкладам
по договору
простого товарищества
В соответствии с
ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух или нескольких
юридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без
образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной
не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников
определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который
обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы
и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения -
пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может
заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной
деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности,
переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах,
определенных в договоре.
Организация,
осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и
имущество как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет
"Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета
своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые
вложения".
Приведем
несколько примеров учета операций по совместной деятельности.
А. Отражение
операций на балансе участника совместной деятельности
Передача
вкладов:
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества в совместную деятельность
(основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной
стоимости);
Д-т сч. 58 К-т
сч. 91 - отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотренной
договором;
Д-т сч. 58 К-т
сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.
В случае
расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости передаваемого
имущества разница относится:
1) при
превышении оценки вклада - на прибыль:
Д-т сч. 91, К-т
сч. 99;
2) при
превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:
Д-т сч. 80 К-т
сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику.
5.6. Учет других
видов финансовых вложений
На отдельных
субсчетах организации могут учитывать другие виды финансовых вложений, не
перечисленные выше, в частности вложения в иные ценные бумаги (кроме акций,
учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и иных долговых ценных бумаг),
финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскую
задолженность.
В соответствии с
законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции,
приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и
варранты). Под иные ценные бумаги как объект финансовых вложений подпадают и
товарные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение в
обеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, но
затем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметом
купли - продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые
векселя).
Учет и оценка
иных ценных бумаг (кроме производных ценных бумаг) ведется в общем порядке,
установленном для учета акций акционерных обществ.
Разновидностью
операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с
фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу
изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными
бумагами.
Производная ценная
бумага - это контракт, содержащий обязательства договаривающихся сторон,
соответственно на продажу и приобретение объекта контракта (ценных бумаг,
продукции, работ и услуг) по изначально оговоренной цене после истечения
определенного времени. Держатель данных бумаг может отказаться в будущем от
своих прав по контракту в одностороннем порядке.
Содержанием
операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата
права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с
покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и
расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных
бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на
счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (при
получении права) или 009 "Обеспечения обязательств и платежей
выданные" (при продаже права).
А. Учет у
держателя (покупателя)
Д-т сч. 91 К-т
сч. 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;
Д-т сч. 008 -
приняты на учет производные ценные бумаги;
Д-т сч. 58 К-т
сч. 51 - на сумму приобретенных ценных бумаг согласно полученному праву;
К-т сч. 008 -
списаны с учета производные ценные бумаги.
Б. Учет у
эмитента (продавца)
Д-т сч. 006 -
отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;
Д-т сч. 51 К-т
сч. 91 - на сумму продажи производных ценных бумаг (права на покупку);
Д-т сч. 009 -
отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;
Д-т сч. 51, 76
К-т сч. 91 - на сумму выручки от продажи ценных бумаг, обеспеченных
производными ценными бумагами (а также Д-т сч. 91, К-т сч. 58);
К-т сч. 009 -
списаны с учета производные ценные бумаги.
5.7. Учет
результатов хозяйственной деятельности
у профессиональных
участников рынка
ценных бумаг и
инвестиционных фондов
Профессиональные
участники рынка ценных бумаг (в дальнейшем - участники, за исключением банков)
и инвестиционные фонды (в дальнейшем - фонды) - это организации, обычным (и
единственным) видом деятельности которых является деятельность на рынке ценных
бумаг.
Профессиональные
участники рынка ценных бумаг осуществляют свою деятельность на рынке ценных
бумаг на основании специальной лицензии, выдаваемой ФКЦБ России. Они выступают
в виде брокеров, дилеров, управляющих, а также организаторов торговли в форме
фондовых бирж, реестродержателей и депозитариев.
Наряду с
классификацией ценных бумаг по видам на организацию бухгалтерского учета и
методы оценки при приобретении, использовании и выбытии оказывают влияние цель
их приобретения, сроки использования, условия эмиссии, порядок и форма выплат
доходов по ним, рыночная конъюнктура.
Как правило, для
организации - инвестора, в нашем случае участника и фонда, цель приобретения
ценных бумаг состоит в получении доходов от данных вложений в виде процентов
(дивидендов), выплачиваемых организацией - эмитентом, как правило, по окончании
года и утверждении ее годового отчета, а также в виде положительной разницы от
реализации на вторичном рынке ценных бумаг.
Профессиональные
участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды ведут бухгалтерский учет
своих операций с ценными бумагами и результатов хозяйственной деятельности, как
правило, в общем порядке, установленном для учета ценных бумаг для иных
коммерческих организаций, с учетом перечисленных ниже особенностей.
Затраты
участников и фондов по основной деятельности учитываются на счете 26
"Общехозяйственные расходы". При этом в составе расходов данные
организации учитывают следующие расходы:
по уплате
комиссионных и вознаграждений посредникам по покупке и продаже доходных ценных
бумаг, включая расходы по размещению собственных акций инвестиционных фондов;
по уплате
процентов по кредитам банков, использованным на приобретение ценных бумаг;
по уплате
стоимости услуг регистратора и депозитария;
по оплате труда
работников пунктов подписки на акции инвестиционных фондов;
по оплате
стоимости услуг управляющего инвестиционным фондом в соответствии с договором
об управлении.
Указанные
затраты ежемесячно списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 90
"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
Затраты
участников и фондов, связанные с обслуживанием инвестиционных ценных бумаг,
учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
При этом выручка от продажи инвестиционных ценных бумаг отражается по кредиту
счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По дебету счета
91 в данном случае отражаются стоимость инвестиционных ценных бумаг в
соответствующей оценке и расходы по уплате комиссионных и вознаграждений
посредникам по реализации данных бумаг. Таким образом, финансовый результат по
обслуживанию инвестиционных ценных бумаг складывается на счете 91 из результата
от их продажи, уменьшенного на соответствующую часть расходов участников и
фондов на их обслуживание, а также выплату вознаграждений и комиссионных
посредникам, участвующим в продаже данных ценных бумаг.
В целях
правильного формирования финансового результата от основной деятельности
участников и фондов, в случае если одни и те же их работники занимаются
одновременно обслуживанием доходных и инвестиционных ценных бумаг, необходимо
правильно распределять ежемесячно затраты по их содержанию. Рекомендуется перед
списанием затрат со счета 26 распределить их пропорционально объему выручки от
продаж доходных ценных бумаг, учтенной по кредиту счета 90 "Продажи",
и выручки от продажи инвестиционных ценных бумаг, учтенной по кредиту счета 91
"Прочие доходы и расходы". Сумма затрат, приходящаяся на деятельность
по обслуживанию инвестиционных ценных бумаг, списывается с кредита счета 26 в
дебет счета 91, а связанная с доходными ценными бумагами - в дебет счета 90.
6. УЧЕТ
МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
6.1. Понятие и
классификация материально -
производственных
запасов
Материально -
производственные запасы - активы организации, предназначенные для:
использования
при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,
предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и
переработке;
продажи;
использования
для управленческих нужд организации;
капитального
строительства.
Учет материально
- производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и
дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально -
производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России
от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Организация
самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально -
производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о
них, а также обеспечения контроля за их наличием и движением (номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.д.).
Материально -
производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности.
По видам запасы
подразделяются на:
сырье и основные
материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару и тарные материалы;
запасные части и агрегаты; шины; семена и корма; минеральные удобрения и ядохимикаты;
биопрепараты и медикаменты; тару, предназначенную для осуществления
технического процесса в основном и вспомогательных производствах,
обеспечивающих обычные виды деятельности организации;
хозяйственные
принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов
организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции,
работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12
месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К
указанным активам, в частности, могут относиться: орудия лова (тралы, неводы,
сети, мережи и др.); бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные
дороги; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование;
специальная одежда и обувь, постельные принадлежности; форменная одежда; тара
для хранения материально - производственных запасов на складах или
осуществления технологических процессов и т.п. Как правило, состав таких
запасов и порядок их учета определяется организацией в учетной политике;
готовую
продукцию - часть материально - производственных запасов организации,
предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного
процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные
характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных
документов, в случаях, установленных законодательством;
товары - часть
материально - производственных запасов организации, приобретенная или
полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи
или перепродажи без дополнительной обработки. К товарам относятся также
изделия, приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не
включается в себестоимость продукции. Организации сферы торговли, снабжения и иной
посреднической деятельности в составе товаров учитывают также оплаченную
многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции;
оборудование,
требующее монтажа. На стадии приобретения до сдачи в монтаж к материально -
производственным запасам следует также относить и оборудование, требующее
монтажа, в части организации первичного (аналитического) учета и оценки;
животные на
выращивании и откорме.
По
принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на
ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву
хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по
такому праву.
К материально -
производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные
запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы,
находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки
перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в
переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях
комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы,
учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные
на хранение залогополучателю.
Организация
отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не
принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в
соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на
ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки
в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в
переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях
комиссии (консигнации).
Главная