из прав на ноу - хау (научно - технической, организационной, финансово - экономической информации, составляющей коммерческую тайну; в отличие от изобретения ноу - хау не требует регистрации и охраняется путем установления запрета на разглашение) и др.

К объектам нематериальных активов также относятся:

организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника (учредителя) в уставный (складочный) капитал;

деловая репутация. К деловой репутации относится положительная разница, выявляемая организацией при покупке другой организации (путем их объединения) как имущественного комплекса, между уплаченной суммой и величиной активов, зачисленных на ее баланс. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании в будущем доходов, и учитывается как объект нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и т.п., и учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Не относятся к нематериальным активам:

лицензии;

права пользования земельными участками и объектами природопользования;

интеллектуальные и деловые качества персонала организации (квалификация, деловые связи и т.п.), поскольку они, с одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой - не могут быть отделены от их носителя и использованы, а также не могут быть переданы другому пользователю.

При наличии у организации расходов на приобретение лицензий на осуществление видов деятельности необходимо иметь в виду следующее:

расходы, связанные с получением лицензий со сроком использования последних менее года, списываются на затраты по производству продукции (работ, услуг);

расходы, связанные с получением лицензий со сроком использования последних более одного года, учитываются предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием равномерно в состав затрат в порядке, установленном учетной политикой организации (в течение срока действия лицензии);

лицензионные сборы, уплачиваемые в соответствии с налоговым законодательством (торговая деятельность), учитываются как налоговые платежи в местные бюджеты.

При организации учета прав пользования землей и объектами природопользования следует иметь в виду, что их необходимо приобретать по договору аренды и учитывать в порядке, установленном для аренды основных средств.

При приобретении организациями отдельных квартир в объектах жилого фонда (включая квартиры, полученные в счет оплаты за газ) их стоимость отражается в установленном порядке на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с одновременным списанием в дебет счетов 01 "Основные средства" (при приобретении квартир для нужд организации) и 41 "Товары" (при приобретении квартир для дальнейшей перепродажи).

Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируются специальным законодательством:

Законом Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (с изменениями) - авторские права на произведения науки, искусства и смежные права, возникающие в связи с созданием и использованием фонограмм, исполнений, постановок, передач организацией эфирного и кабельного вещания;

Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" - программы для ЭВМ, базы данных, модификации программ для ЭВМ;

Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 (с изменениями) - имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (использование последних регулируется также иными законами);

Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (с изменениями) - товарный знак, фирменное наименование, знак обслуживания и т.п.;

Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем".

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы".

4.2. Принятие к учету и оценка нематериальных активов

Порядок принятия к учету и оценки нематериальных активов зависит от формы их поступления: покупки, создания объекта собственными силами организации, получения в форме вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездно и др. При принятии объекта на учет организация определяет также срок его полезного использования и порядок (способ) амортизации.

Приобретенные за плату нематериальные активы ставятся на учет в порядке, установленном для учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Принятие на баланс купленных нематериальных активов производится при получении:

имущественных прав на предмет авторского договора (исключительных и неисключительных), включая топологию (элементы интегральных микросхем), после регистрации данного договора;

права собственности согласно договору купли - продажи на НИОКР, программы для ЭВМ и базы данных;

права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользования (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации.

Нематериальные активы, приобретенные за плату, учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся суммы, уплаченные продавцу, специализированным организациям за услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) прав; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы; суммовые разницы, выявленные до ввода актива в состав нематериальных активов; другие расходы, связанные с приобретением.

Расходы по покупке объектов нематериальных активов учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Учет затрат на счете 08 ведется по каждому виду приобретенных за плату нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов с оплатой их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими, учитываются в следующем порядке.

Проценты по кредитам банка и займам, полученным у других юридических и физических лиц, начисленные на момент ввода в эксплуатацию покупаемого объекта, относятся на увеличение его стоимости. Делаются записи по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов учета заемных средств (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Проценты по заемным средствам, включая проценты по кредитам банка, начисленные после ввода в эксплуатацию покупаемого актива, списываются в состав операционных расходов - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". При принятии приобретенных за плату нематериальных активов к учету их стоимость отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Нематериальные активы, требующие после покупки выполнения определенных работ, связанных с их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, до завершения этих работ продолжают учитываться по стоимости приобретения на счете 08. Затраты по доведению объекта до требуемого состояния также учитываются на счете 08. По окончании данных работ нематериальные активы в оценке затрат по их покупке и доведению списываются со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Первичный учет нематериальных активов ведется в карточках учета нематериальных активов типовой межотраслевой формы N НМА-1.

В случае покупки одной организацией другой организации по цене выше ее балансовой стоимости в составе нематериальных активов отражается положительная деловая репутация. В данном случае покупатель сначала ставит на учет имущество и иные активы покупаемого объекта (на основании индивидуально составленных документов первичного учета), а затем (на основании карточки учета по форме N НМА-1) как отдельный объект нематериальных активов - сумму превышения общих расходов по покупке (деловую репутацию). Деловую репутацию составляют месторасположение покупаемой организации, наличие рынка сбыта ее продукции, работ или услуг и т.п.

В бухгалтерском учете операции по покупке организации и отражению деловой репутации показываются в следующем порядке:

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - отражены покупка организации и обязательства по сделке;

Д-т сч. 01, 10, 20 и др. К-т сч. 08 - имущество, приобретенное в составе организации, поставлено на учет по видам в оценке по первоначальной стоимости;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 - отражены расходы в сумме превышения над величиной чистых активов;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность продавцу.

При создании нематериальных активов собственными силами организации их первоначальная стоимость определяется в размере всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете по мере готовности нематериальных активов к использованию делается запись по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты по созданию активов могут учитываться предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ затраты, связанные с созданием актива, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08. При осуществлении организацией работ по созданию актива в рамках одного из видов ее уставной (обычной) деятельности затраты, связанные с его созданием, учитываются на счете 20 "Основное производство". По окончании работ они списываются с кредита счета 20 в дебет счета 08. Одновременно актив по этой стоимости приходуется и отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08. Как правило, это касается учета затрат на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

Следует иметь в виду, что для зачисления организацией актива в качестве созданного в состав собственных нематериальных активов необходимо, чтобы:

по работам, выполненным работниками организации, исключительное право на результаты их интеллектуальной деятельности принадлежало ей как организации - работодателю;

по работам, выполненным авторами по договору с заказчиком, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежало организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара было выдано на имя организации.

Как правило, в состав затрат по созданию нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации. При выполнении работ по созданию НИОКР силами научных структурных подразделений организации общехозяйственные расходы в части, приходящейся на данные работы, должны включаться в состав затрат по их созданию.

При получении нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации их оценивают по стоимости, согласованной участниками (учредителями) организации, если иное не предусмотрено законодательством. При этом на основании карточки по форме N НМА-1 делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (затем активы зачисляются в установленном порядке на счет 04).

Необходимо иметь в виду правила оценки имущества, установленные отдельными законами, регулирующими деятельность организаций определенных организационно - правовых форм.

Аналогичным способом в состав нематериальных активов включаются организационные расходы. Они признаются нематериальными активами, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс в качестве вклада в ее уставный (складочный) капитал. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации на основании карточки формы N НМА-1 делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Аналогичные расходы действующей организации (по переоформлению учредительных и других документов, изготовлению новых печатей, штампов и т.п.) не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее текущих расходов (дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" или иных аналогичных счетов).

При получении нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их оценивают по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к использованию. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных объектов;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 - отражен ввод объектов в состав нематериальных активов.

При получении организацией нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения) они оцениваются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем, на дату их принятия на учет. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Затем нематериальные активы принимаются на учет записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08.

Первоначальная стоимость нематериальных активов не может быть изменена организацией в течение всего срока их службы, кроме случаев, установленных законодательством.

4.3. Учет научно - исследовательских и

опытно - конструкторских работ

Изготовление организацией объектов нематериальных активов собственными силами связано, как правило, с осуществлением научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, результатом которых является изыскание или разработка новой технологии, образца нового изделия, включая документацию на них (ст.769 ГК РФ).

Результаты изысканий и разработок по окончании работ могут быть: 1) проданы, если это с финансовой точки зрения организации в данный момент наиболее целесообразно; 2) отложены для использования в производстве.

В первом случае нематериальные активы учитывают как продукцию, предназначенную для продажи, на счете 43 "Готовая продукция" либо их стоимость (как правило, при выполнении работ) списывают в дебет счета 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" или других счетов учета затрат.

Во втором случае, если организация намеревается использовать результаты НИОКР в дальнейшем для получения дохода, возможны два варианта отражения расходов по НИОКР:

согласно принципу осмотрительности их можно списать на затраты текущего года как сомнительные с точки зрения получения по ним дохода в дальнейшем. При этом их можно учесть по окончании работ как расходы будущих периодов по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", с которого они списываются на затраты в течение отчетного года (или иного срока, установленного учетной политикой организации);

можно отразить их как затраты по созданию нематериальных активов, которые учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списываются по мере готовности и сдачи в эксплуатацию с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

4.4. Порядок начисления и учета амортизации

нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного организацией срока их полезного использования в производстве. Амортизация начисляется по всем видам нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальным активам организация может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации определяется организацией по группам активов и применяется в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость актива - 50 000 руб.; полезный срок службы объекта - 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 = 20% - годовая норма амортизации;

50 000 руб. х 20% : 100% = 10 000 руб. - годовая сумма амортизации;

10 000 руб. : 12 мес. = 833 руб. - месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример. Используются данные предыдущего примера.

Расчет амортизации:

1-й год: 50 000 х 40% : 100% = 20 000 руб. (остаточная стоимость - 30 000 руб.);

2-й год: 30 000 х 40% : 100% = 12 000 руб. (остаточная стоимость - 18 000 руб.);

3-й год: 18 000 х 40% : 100% = 7200 руб. (остаточная стоимость - 10 800 руб.);

4-й год: 10 800 х 40% : 100% = 4320 руб. (остаточная стоимость - 6480 руб.);

5-й год: 6480 х 40% : 100% = 2592 руб. (остаточная стоимость - 3888 руб.).

После начисления амортизации за последний год у нематериального актива сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 3888 руб.).

Описанные способы начисления амортизации позволяют организации определить годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого актива в отчетном году) для выявления ежемесячного размера амортизационных отчислений. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (при использовании метода начисления амортизации путем ее накопления).

Наряду с приведенными выше организация по отдельным объектам нематериальных активов может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции - 1 000 000 ед.; соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год - 250 000 ед.; 2-й год - 200 000 ед.; 3-й год - 200 000 ед.; 4-й год - 190 000 ед.; 5-й год - 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.

В организациях с сезонным циклом производства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет исходя из:

предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;

в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.

Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции, является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всей организации по причине ее консервации.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему. Начисленная амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 "Основное производство" - для объектов, используемых в основном производстве; 23 "Вспомогательные производства" - для объектов, используемых во вспомогательных и подсобных производствах; 26 "Общехозяйственные расходы" - для объектов, используемых в общеуправленческих целях, и др.

При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта актив в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. При этом после полного погашения стоимости объекта он учитывается в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовый результат - в состав прочих доходов. Делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 91.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов нематериальных активов в форме организационных расходов и положительной деловой репутации (превышения затрат организации по покупке другой организации над ее активами). При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия организации) непосредственно с кредита счета 04.

Напомним, что отрицательная деловая репутация списывается со счета 98 равномерно в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" с включением в состав операционных доходов.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

4.5. Учет списания (выбытия) нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые не используются для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо управления организацией (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), должна быть списана с бухгалтерского баланса.

Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм, то при списании с баланса их стоимости списывается и сумма накопленных амортизационных отчислений.

Учет выбытия нематериальных активов ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", по дебету которого отражается остаточная стоимость каждого выбывающего объекта нематериальных активов, а по кредиту - сумма дохода (убытка). Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены, и определяется финансовый результат от их списания.

При продаже нематериальных активов доход (выручка) отражается в учете в сумме, установленной в договоре купли - продажи.

При продаже нематериальных активов их продажная стоимость может быть определена в договоре по соглашению сторон или с привлечением независимого эксперта (оценщика). Привлечение оценщика желательно при оценке объектов авторского права, НИОКР и т.п. Процесс оценки состоит в анализе основных и смежных областей применения актива, определении аналогов продукции, выпускаемой на базе этого актива, и др.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.

Примечание: на счете 04 (по аналогии со счетом 01) необходимо открыть специальный субсчет для учета результата от выбытия нематериальных активов;

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91 - отражен доход (выручка) в размере продажной стоимости актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС

или

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - на сумму НДС, если расчеты с бюджетом осуществляются по мере оплаты;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи актива;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности по мере получения денежных средств или обмена на другие активы.

При списании нематериальных активов по истечении срока их использования делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в размере, установленном договором;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от передачи актива.

При безвозмездной передаче нематериального актива делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС.

4.6. Учет операций, связанных с предоставлением

права на использование нематериальных активов

Организация (правообладатель) может передать права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права на использование наименования места происхождения товара) другой организации - пользователю на основании соответствующего договора (лицензионного, авторского, коммерческой концессии и др.), заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

А. Порядок учета операций по передаче организацией - правообладателем прав на использование объекта интеллектуальной собственности

Д-т сч. 20 К-т сч. 05, 70 и др. - отражены расходы организации - правообладателя по деятельности, связанной с передачей прав;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - списаны расходы организации - правообладателя;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражен доход, причитающийся к получению, в размере периодических платежей за предоставленное право;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена сумма НДС от дохода;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражено погашение задолженности за пользование правом

или

Д-т сч. 51 К-т сч. 98 - отражен фиксированный платеж как доход будущих периодов, полученный от пользователя за предоставленное право

Д-т сч. 98 К-т сч. 90 - отражен доход в сумме, относящейся к данному отчетному периоду.

В данном случае учет расчетов с бюджетом по НДС ведется в порядке, установленном для учета НДС по авансам полученным.

Б. Порядок учета операций по получению организацией - пользователем права на использование объекта интеллектуальной собственности

Д-т сч. 012 - отражена стоимость права на использование объекта интеллектуальной собственности.

Организация открывает забалансовый счет (например, 012 "Полученные права использования на объекты интеллектуальной собственности") для учета полученных прав.

Д-т сч. 19, 20 К-т сч. 60 - отражены расходы организации по оплате периодических платежей за пользование правом

или

Д-т сч. 19, 31 К-т сч. 51 - отражены расходы организации по оплате фиксированного (разового) платежа за пользование правом;

Д-т сч. 20 К-т сч. 31 - списан фиксированный (разовый) платеж в течение срока использования права.

Следует иметь в виду, что если получатель платежей является организацией - нерезидентом, который не состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, налоги от его выручки уплачивает организация - резидент. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - отражена сумма налогов от выручки;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены налоги в бюджет.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации (по объектам, по которым начисление амортизации производится путем ее накопления), а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.

5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

5.1. Понятие, классификация и оценка

финансовых вложений

Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.

Учет финансовых вложений ведется организациями на счете 58 "Финансовые вложения" по видам, срочности, объектам вложений. Организация для учета операций на счете 58 "Финансовые вложения" может открыть следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

При необходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субсчета.

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать по срочности вложений, по видам и правилам их оценки.

По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования более одного года - инвестиции в уставные капиталы других организаций, в том числе в форме акций открытых акционерных обществ, которые производятся с целью обеспечения работы или способствования существующим деловым или торговым отношениям либо для получения дохода и прироста капитала.

К краткосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования менее одного года - инвестиции в ценные бумаги, которые легко продаются с целью получения при перепродаже дополнительного дохода в результате повышения их рыночной стоимости. Данные ценные бумаги можно держать на балансе и более одного года и классифицировать как краткосрочные при намерении продать их в течение года.

Срок использования финансовых вложений определяет сама организация, если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроков функционирования определенных ценных бумаг и т.п.). Как правило, срочность инвестиций как объекта финансовых вложений определяется целями, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

инвестиции в долговые ценные бумаги;

займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).

Оценка финансовых вложений зависит от их вида и времени учета (использования).

По времени учета оценка финансовых вложений производится в момент их принятия на учет, в период использования и при выбытии вложений.

Объекты финансовых вложений (кроме займов и объектов совместной деятельности), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

А. При принятии финансовых вложений на бухгалтерский учет они отражаются в размере фактических расходов организации по приобретению. Данные расходы, в частности, при покупке ценных бумаг наряду с их продажной стоимостью включают также расходы по покупке (комиссионные расходы, пошлины и т.п.).

Б. В процессе использования финансовых вложений их первоначальная оценка по фактическим затратам (себестоимости) приобретения может быть изменена на их рыночную стоимость либо номинальную стоимость. При этом изменение оценки финансовых вложений на их рыночную или номинальную стоимость может быть произведено только по следующим их видам:

1) по вложениям в облигации и иные долговые ценные бумаги. Организациям разрешается изменять первоначальную (покупную) стоимость долговых ценных бумаг на номинальную стоимость путем доведения стоимости их приобретения до номинальной, в случае если стоимость приобретения ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости. Выявляемая при этом разница списывается равномерно в течение срока использования ценных бумаг на финансовые результаты организации. Таким образом, данные ценные бумаги будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся по сроку на последнюю отчетную дату.

Следует также иметь в виду, что профессиональные участники рынка ценных бумаг не применяют порядок оценки облигаций в случае принятия решения об их переоценке (см. ниже об особенностях учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг);

2) по вложениям в акции и иные ценные бумаги (доходные ценные бумаги) иностранных эмитентов (нерезидентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В этом случае учетная стоимость данных ценных бумаг (приобретенных на срок не более 12 месяцев) доводится до их рыночной стоимости путем пересчета из иностранной валюты в рубли на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца их учета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают стоимость вложений в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - произведен пересчет учетной стоимости ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (при продаже или иной форме выбытия) или на последний день месяца. По акциям и иным ценным бумагам долгосрочного использования (инвестиционного характера со сроком использования более одного года) пересчет их валютной стоимости не производится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия в первоначальной оценке, установленной в результате пересчета инвалютной стоимости ценных бумаг в рубли на дату их оприходования;

3) по вложениям в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Изменение учетной оценки данных ценных бумаг до их рыночной оценки производится на конец отчетного года, если последняя ниже их учетной стоимости. На выявляемую разницу между учетной и рыночной стоимостью образуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19