Д-т сч. 07, 10, 19 и др. К-т сч. 60, 76 - увеличена стоимость материальных ценностей на расходы по их транспортировке, комиссионные вознаграждения посредников и иные аналогичные расходы (без пересчета, если их оценка в договорах осуществляется в рублях) - 1000 руб.;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - отражено погашение обязательств поставщиков с их оценкой в сумме, определенной на эту дату путем пересчета условных единиц в рубли, - 34 800 руб. (1200 х 29) (погашение обязательств произошло до списания материальных ценностей на производство);

Д-т сч. 07, 10, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена отрицательная суммовая разница на увеличение стоимости материальных ценностей - 1000 руб. (1200 - 200).

При выявлении курсовой разницы после принятия на учет ценностей делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 60.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - доначислена сумма НДС на разницу в оценке обязательств - 200 руб. ((34 800 - 33 600) х 16,67 : 100);

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету;

Д-т сч. 07, 10 и др. К-т сч. 07, 10 и др. - оприходованы материальные ценности.

Из примера 1 следует, что стоимость материальных ценностей до оприходования изменяется в дальнейшем на суммовую разницу, выявленную по оценке обязательств (кредиторской задолженности) на дату их погашения, если последняя имела место ранее даты их оприходования.

Пример 2. Повышение курса рубля к используемой валюте:

куплено материальных ценностей - 1200 долл.,

в том числе НДС 200 долл.;

принятый курс был равен на дату:

а) принятия на учет продукции - 29 руб.,

б) погашения задолженности поставщику - 28 руб.

Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость ценностей, находящихся в пути, и обязательств путем пересчета условных единиц в рубли - 34 800 руб. (1200 х 29);

Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60, 76 - увеличена стоимость ценностей на расходы по транспортировке, комиссионные вознаграждения посредников и иные аналогичные расходы (без пересчета, если их оценка в договорах осуществляется в рублях) - 1000 руб.;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - отражено погашение обязательств с их оценкой в сумме, определенной на эту дату путем пересчета условных единиц в рубли, - 33 600 руб. (1200 х 28) (погашение обязательств произошло до использования материальных ценностей в производстве или их выбытия);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - сторнирован излишне начисленный НДС на разницу в оценке обязательств - 200 руб. ((34 800 - 33 600) х 16,67 : 100);

Д-т сч. 07, 10, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена методом сторно суммовая разница - 1000 руб. (34 800 - 33 600 - 200).

При погашении обязательств после оприходования ценностей суммовая разница списывается на финансовый результат. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 60.

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету;

Д-т сч. 07, 10 и др. К-т сч. 07, 10 и др. - оприходованы материальные ценности.

9.2.1. Особенности учета авансов выданных

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.

9.2.2. Учет операций по переводу долга

В соответствии с законодательством (ст.ст.391 - 392 ГК РФ) должник с согласия кредитора может перевести свой долг на третье лицо, т.е. организация может передать с согласия своего кредитора свои обязательства (кредиторскую задолженность или задолженность по займам), учтенные на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", другим лицам. При этом передача долга совершается в той же форме, что и первоначальная сделка (в письменной - по договору купли - продажи), и называется делегацией долга. Перевод долга по кредиторской задолженности, возникшей по сделке, требующей государственной регистрации, также требует государственной регистрации (например, продажа недвижимости).

При переводе организациями своего долга на другие организации в налогообложении и в бухгалтерском учете будут приниматься общие правила, установленные для передачи имущества и средств в расчетах. При этом участниками данной сделки делаются следующие записи.

У организации, передающей долг

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 76 - отражен перевод долга по учетной стоимости, если он совершался на возмездной основе;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражен дисконт - превышение суммы возмещения над стоимостью долга.

При этом делегация задолженности банкам по кредитам возможна только другим банкам, т.е. учреждениям, имеющим лицензию.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 91 - погашена задолженность организации, которой передан долг.

У организации, принимающей долг

Д-т сч. 76 К-т сч. 60, 76, 66, 67 - отражен полученный долг по договорной стоимости;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма дисконта (как разница между суммой долга на момент перехода прав и стоимостью долга);

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 51 - погашен принятый долг;

Д-т сч. 07, 08, 10, 51 и др. К-т сч. 76 - получены денежные средства или имущество в счет погашения долга.

9.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа ценностей;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

9.3.1. Особенности учета расчетов

по посредническим операциям

Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц, т.е. посредников. Организация - посредник на условиях торговой комиссии (консигнации) продает товары, принадлежащие другой организации, со своего склада или из магазина.

В данном случае организация - посредник принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации - владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации - владельца товара.

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров у посредника зависит от формы участия в расчетах - с участием или без участия в расчетах за товар.

А. Учет продажи товаров с участием в расчетах

Пример. Стоимость товара - 120 000 руб. (НДС - 20 000 руб.), комиссионное вознаграждение посреднику - 12 000 (НДС - 2000 руб.). Пример приведен без налога с продаж.

Д-т сч. 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, - 120 000 руб.;

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - предъявлены счета к оплате за проданные товары - 120 000 руб.;

К-т сч. 004 - списана с учета стоимость проданных товаров - 120 000 руб.;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62 - получены денежные средства в оплату проданных товаров - 120 000 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена выручка посредника в размере его комиссионного вознаграждения - 12 000 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии - 2000 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - списаны издержки обращения комиссионера - 8000 руб.;

Д-т сч.90 (99) К-т сч.99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции - 2000 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи), понесенных комиссионером, - 108 000 руб. (120 000 - 12 000).

Б. Учет продажи товаров без участия в расчетах

За товар посредника на его расчетный счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.

В учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии (дохода) посредника согласно договору

или

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии (дохода) от продажи товаров в случае ее определения по поступлении денежных средств;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен выявленный финансовый результат по операции.

У продавца (комитента) выручка от продажи отражается на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товара покупателю в следующем порядке:

Д-т сч. 45 К-т сч. 43 - отражены затраты по продаже товара - 60 000 руб.;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - на основании счета комиссионера отражена выручка - 120 000 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражен НДС (по начислению) - 20 000 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 45 - списаны затраты по продаже товаров - 60 000 руб.;

Д-т сч. 44, 19 К-т сч. 76 - отражены затраты по комиссионному вознаграждению - 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получена выручка от комиссионера - 108 000 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - зачтена задолженность комиссионера - 120 000 руб.

9.3.2. Особенности учета расчетов,

основанных на зачете взаимных требований

В соответствии с договорами организации, имеющие взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости. Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.

В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продажи товара по его отгрузке и предъявлении расчетных документов;

Д-т сч. 07, 08, 19, 10, 41 К-т сч. 60, 76 - приняты к учету (получено право собственности) ценности, полученные по товарообменной операции;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 62 - отражен взаимозачет задолженностей по товарообменной операции;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - закрываются расчеты по получении средств, незакрытые полученными ценностями

или

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - доперечисляются средства для закрытия расчетов по товарообменной операции в случае превышения стоимости полученных ценностей над стоимостью поставленного товара.

9.3.3. Особенности учета авансов полученных

Учет авансов, полученных от покупателей и заказчиков, ведется организациями на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.

9.3.4. Учет резервов по сомнительным долгам

Организация может создавать в порядке, установленном ее учетной политикой, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности - по расчетам организации с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, работам и услугам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по состоянию на конец отчетного года отдельно по каждому сомнительному долгу, не погашенному в сроки, установленные договором, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем (полностью или частично). При этом к сомнительным долгам не относятся:

нереальная к взысканию задолженность, в том числе с истекшим сроком исковой давности, которая подлежит списанию в состав прочих внереализационных расходов;

задолженность, обеспеченная гарантийными обязательствами.

Сумма созданного резерва отражается в бухгалтерском учете как использованная в случае:

списания дебиторской задолженности, по которой был образован резерв, - в момент снятия дебиторской задолженности с учета, в том числе списания по истечении срока исковой давности;

признания обязательств, реальных к получению, - на 1-е число месяца, следующего за отчетным годом.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 63 - образован резерв по состоянию на 31 декабря отчетного года;

Д-т сч. 63 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность, не взысканная в установленном порядке;

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва на дату списания задолженности;

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва по окончании года, следующего за годом образования резерва.

9.3.5. Учет операций по передаче (уступке)

прав (требований) на дебиторскую задолженность

Организация может продать (переуступить право получения) дебиторскую задолженность третьим лицам (переход прав кредитора к другому лицу установлен ст.ст.382 - 390 ГК РФ).

В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:

право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст.328 ГК РФ). В данном случае права требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли - продажи (ст.132 ГК РФ). Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", другой организации или физическому лицу;

для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке).

В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):

налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;

налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли - продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета указанных операций отдельно у организации, передающей права (дебиторскую задолженность), и организации, их покупающей.

Пример. Учетная стоимость дебиторской задолженности - 1200 ден. ед.;

оплачиваемая стоимость - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.

А. Организация, продающая право (дебиторскую задолженность)

Если дебиторская задолженность продана по меньшей стоимости, то делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность по учетной стоимости - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 800 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности покупателем - 800 ден. ед.

При определении организацией выручки для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств также делаются следующие записи на сумму отсроченного НДС:

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по сделке - 400 ден. ед.

Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность по учетной стоимости - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 1500 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС, начисленный дополнительно с суммы разницы, - 50 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражены денежные средства, полученные от продажи прав, - 1500 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль по сделке - 250 ден. ед.

При определении организацией выручки для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств на сумму отсроченного ранее НДС делается запись:

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.

Если организация - кредитор получит в оплату проданных прав имущество, в бухгалтерском учете вместо записей по отражению поступления денежных средств делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 08, 10, 19 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретения полученного имущества - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.;

Д-т сч. 60 К-т сч. 76 - отражен зачет взаимных требований - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.

Б. Организация, покупающая право (требование) на дебиторскую задолженность

В бухгалтерском учете операции по покупке и погашению дебиторской задолженности в зависимости от договорной стоимости покупки отражаются в следующем порядке.

Покупка права (требования) производится по стоимости ниже ее оценки согласно договору по первой сделке:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость приобретенного права (требования) - 800 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость права (требования) - 800 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка по погашении задолженности - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения - 66 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль по данной сделке - 334 ден. ед.

Покупка права (требования) производится по стоимости, превышающей ее оценку, согласно договору по первой сделке:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость приобретенного права (требования) - 1500 ден. ед.;

Д-т сч. 19 К-т сч. 51 - отражен НДС от суммы превышения стоимости приобретенного права над стоимостью погашения - 50 ден. ед. ((1500 - 1200) х 16,67 : 100);

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость права - 1450 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка по погашении задолженности - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по данной сделке - 250 ден. ед.;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету, - 50 ден. ед.

9.4. Учет расчетов по кредитам и займам

Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.

В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:

по видам - на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);

по целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;

по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;

по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;

по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;

по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;

проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);

суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.

Задолженность по заемным средствам показывается в бухгалтерском учете организации на конец каждого отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа.

Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией - заемщиком относятся:

на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа (материалов, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов до срока их принятия к учету, а также объектов капитального строительства до ввода их в состав основных средств или начала эксплуатации, до их государственной регистрации). В случае предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ и услуг указанные затраты учитываются как дебиторская задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости;

на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Организации - получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

9.4.1. Учет расчетов по кредитам банков

Организации согласно кредитному договору (составляется в письменной форме) получают в банке кредит на финансирование своих расходов, связанных с обычной (уставной) деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ).

Наряду с обычным кредитом банк может предоставить организации кредит под учет ее товарного векселя, полученного в обеспечение проданной продукции, товаров, работ и услуг.

В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.

А. Получение кредита денежными средствами (без обеспечения):

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получен кредит банка;

а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных)

активов:

Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации).

При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 07, 08 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, если кредит использован на приобретение запасов до их оприходования или финансирование капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился и если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию

или

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 91 - отражено уменьшение размера обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

б) на приобретение материально - производственных запасов:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;

Д-т сч. 07, 10, 41, 19 К-т сч. 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность поставщиков;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);

в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;

Д-т сч. 19, 20, 23 и др. К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту.

При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).

Б. Получение кредита под учет (дисконт) векселей

Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.

Учет банком векселей состоит в том, что организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).

Кредит открывается по заявке организации в банке, в котором она обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных - коммерческих сделках.

В бухгалтерском учете организации - векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям" - на номинальную сумму векселя - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражена сумма векселя - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - на сумму полученных денежных средств (за минусом дисконта) - 950 ден. ед. (1000 - 50);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - на сумму дисконта - 50 ден. ед.;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя - 1000 ден. ед.;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - одновременно списана сумма векселя - 1000 ден. ед.

Если до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций) - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - отражены обязательства по векселю - 1000 ден. ед.;

К-т сч. 66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под материально - производственные запасы.

9.4.2. Учет расчетов по заемным средствам

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства или имущество (вещи), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

Организации получают и учитывают займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.

А. Учет при получении займов без обеспечения

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - получены займы;

Д-т сч. 07, 08, 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода). При этом суммы процентов включаются в стоимость вложений во внеоборотные активы или списываются на финансовые результаты в порядке, аналогичном порядку, установленному для учета процентов за пользование кредитом банка (см. выше);

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Б. Учет при получении займов под обеспечение

При получении организацией займа от других юридических и физических лиц взамен выпущенных в обращение своих ценных бумаг в форме долговых обязательств (облигаций и векселей) последние выступают обеспечением денежных средств, получаемых от других юридических и физических лиц.

При выпуске (эмиссии) данных ценных бумаг организация - эмитент принимает на себя определенные обязательства:

обеспечивать регулярную и своевременную выплату держателям ценных бумаг причитающихся им процентов (дохода);

предоставлять в согласованных в договоре случаях свое имущество в качестве залогового обеспечения ценных бумаг.

В бухгалтерском учете выпущенные эмитентом ценные бумаги отражаются по мере получения взамен на них денежных средств.

В случае получения организацией денежных средств взамен ценных бумаг в размере:

превышающем их номинальную стоимость,- сумма превышения отражается как финансовый результат деятельности этой организации. Учитывая продолжительный срок действия сделки, указанная разница классифицируется в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов и отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная сумма списывается ежемесячно равными частями на финансовый результат в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

менее их номинальной стоимости - обязательства по займу показываются в размере полученных денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная разница доначисляется ежемесячно равными частями за счет финансовых результатов и относится в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет денежных средств, полученных организациями взамен выданных в их обеспечение ценных бумаг, ведется как по обычным заемным средствам в зависимости от сроков выкупа ценных бумаг на счетах 66 и 67.

Аналитический учет полученных займов организации осуществляют по заимодавцам и видам ценных бумаг, выданных взамен займов.

Рассмотрим порядок учета операций, связанных с движением долговых ценных бумаг, выдаваемых их эмитентами взамен займов в виде облигаций, финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг.

1. Выпуск (продажа) долговых ценных бумаг на условиях выплаты процента (дохода) по ним:

Д-т сч. 50, 51 и др. К-т сч. 66, 67 - отражен полученный заем в размере номинальной стоимости ценных бумаг;

Д-т сч. 50, 51 и др. К-т сч. 98 - отражен доход на сумму разницы между номинальной стоимостью ценных бумаг и фактической стоимостью полученных средств;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91 - равномерно в течение срока займа отражена прибыль;

Д-т сч. 08 и 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по займу на величину процента (дохода), причитающегося к уплате по сроку.

Отражаются расчеты с бюджетом (у источника) по процентам (доходу), причитающемуся к уплате заимодавцу:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 68 - налог на доходы от ценных бумаг;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - перечислен доход заимодавцу.

Возврат заемных средств взамен ценных бумаг:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52.

При выкупе организацией своих долговых ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются следующие записи:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - отражен выкуп ценных бумаг по их фактической стоимости;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью

или

Д-т сч. 82 К-т сч. 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью за счет резервного капитала (фонда).

2. Выпуск (продажа) облигаций, финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг с учетом дохода (дисконта) по ним:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - отражены фактически полученные средства по выпуску (продаже);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - доведен (ежемесячно) размер задолженности по займам до номинальной стоимости ценных бумаг.

Организация может согласно учетной политике отражать дисконт предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" с дальнейшим их списанием на финансовые результаты.

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - отражен выкуп долговой ценной бумаги в установленный срок.

При выкупе долговых ценных бумаг по стоимости, превышающей их номинальную стоимость, сумма превышения списывается с кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" или 82 "Резервный капитал".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19