При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например, субсчет 20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбываемых объектов основных средств, а также на начисленную по ним амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбываемых объектов списывается с субсчета 20 счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Наряду с остаточной стоимостью выбываемых объектов основных средств на счете 91 также отражаются расходы по их продаже, ликвидации или передаче, сумма выручки от продажи объектов и стоимость оприходованных при ликвидации объектов материалов.

При отражении операций по выбытию основных средств, по которым ранее производилась дооценка, следует иметь в виду, что согласно ПБУ 6/01 средства дооценки по выбывшим объектам в полном размере списываются на нераспределенную прибыль (прибыль прошлых лет). При этом делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.

1. Продажа основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (70) - отражены расходы по продаже объекта;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение денежных средств по сделке.

2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта

или

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.

5. Безвозмездная передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 84, субсч. "Фонд социальной сферы" К-т сч. 91 - списана недоамортизированная часть стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в части средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе данной прибыли обособленно.

6. Передача объектов основных средств стоимостью до 2000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в эксплуатацию.

Предлагается для учета переданных в эксплуатацию объектов стоимостью до 2000 руб. открыть новый забалансовый счет 021 "Малоценные основные средства, переданные в эксплуатацию":

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 01 - списана первоначальная стоимость объекта;

Д-т сч. 021 - отражена первоначальная стоимость объекта, переданного в эксплуатацию;

К-т сч. 021 - списана стоимость объекта при его ликвидации.

7. Ликвидация основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и должна выполнять следующие функции:

рассмотрение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации и представление предложений по распределению ее итогов руководителю организации;

участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его непригодности; установление причин его списания);

выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;

определение возвратных материалов и их оценка; контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов; подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств").

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.

8. При выбытии основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Если основные средства обмениваются на основные средства или иное имущество по равной стоимости:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС от стоимости объектов;

Д-т сч. 08 (10, 58...) К-т сч. 60, 76 - оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 76 - произведен взаимозачет обязательств;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от обмена основных средств;

Д-т сч. 76 (51) К-т сч. 51 (76) - отражено погашение остатка задолженности.

Наряду с продажей основных средств, их безвозмездной передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без передачи права собственности - передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации - собственника на счете 01 "Основные средства". При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.

3.7. Учет арендных и лизинговых операций

с основными средствами

3.7.1. Общие положения

Правовые отношения между юридическими лицами по передаче во временное владение и пользование объектов основных средств в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге".

Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или по временное пользование. Могут быть заключены договоры: проката имущества; аренды транспортных средств; аренды зданий и сооружений; аренды предприятия; финансовой аренды (лизинг).

В соответствии со ст.2 Федерального закона "О лизинге" под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основные средства, полученные по договору аренды, учитываются арендатором за балансом. Данная норма не касается финансовой аренды - лизинга.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что операции по аренде и лизингу имущества объединяют следующие общие элементы:

сущность данных операций - передача в пользование имущества;

участники - арендодатель (лизингодатель) и арендатор (лизингополучатель);

объект договора - имущество;

платность - арендная плата (лизинговые платежи);

при учете объекта лизинга на балансе лизингодателя он учитывается лизингополучателем за балансом;

актив может использоваться одним или несколькими пользователями (возможны субаренда и сублизинг).

В то же время эти две сферы деятельности отличаются тем, что:

разновидностью аренды признается прокат имущества;

лизинг является видом деятельности и может осуществляться организацией только при наличии лицензии, полученной в установленном законодательством порядке;

аренда может рассматриваться не только как предмет деятельности организации;

участником лизинга является третье лицо - продавец имущества;

объектом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может осуществлять определенные операции и учитывать результаты по ним как результаты по обычным (уставным) видам и предметам деятельности.

При этом виды деятельности организации, которые составляют обычный вид и предмет ее деятельности, определяются организацией самостоятельно исходя из их характеристик и влияния на результаты ее деятельности (постоянство в выполнении данного вида деятельности; доходы имеют существенный характер в общих доходах и т.п.).

При рассмотрении аренды как вида обычной деятельности организации необходимо исходить из наличия лицензии на данный вид деятельности. Так, лизинговая компания занята как основным (обычным) видом деятельности инвестированием средств в основные средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям - лизингополучателям.

Инвестиционные организации (риэлторские компании) занимаются операциями по финансированию строительства объектов, куплей - продажей жилого фонда, включая аренду помещений, которые рассматриваются ими для целей бухгалтерского учета как обычные виды деятельности.

Наряду с обычными видами деятельности организации могут осуществлять как предмет деятельности предоставление за плату во временное владение и пользование своих основных средств по договору аренды.

При классификации доходов на связанные с обычным видом деятельности организации и от предмета ее деятельности можно также ориентироваться на определение обычной деятельности, данное в МСФО N 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", в соответствии с которым под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

Таким образом, аренда основных средств может являться для организации как обычным (уставным) видом ее деятельности, так и предметом ее деятельности. Наряду с этим аренда, являясь разовой операцией, может быть операционной арендой и формировать операционный доход.

3.7.2. Учет операций по аренде основных средств,

являющейся предметом деятельности организации

Основные средства, переданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендатор в данном случае учитывает полученные основные средства за балансом.

В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности признается (отражается) в бухгалтерском учете организации - арендодателя как выручка, если имеют место одновременно следующие условия:

а) имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло от организации - арендодателя к организации - арендатору;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не соблюдено хотя бы одно из изложенных выше условий, доход по аренде (выручка по предмету деятельности) не может быть признан, а стоимость арендной платы отражается в бухгалтерском учете как:

дебиторская задолженность, которая учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" как оказанные услуги. Делается запись: Д-т сч. 45, К-т сч. 20;

полученная арендная плата в форме аванса учитывается организацией - арендодателем на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при получении денежных средств или имущества в обмен) в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества.

При соблюдении указанных условий в бухгалтерском учете организации - арендодателя делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере суммы арендной платы, причитающейся к получению согласно договору;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражен НДС от сумм выручки;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 60 и др. - списаны затраты по содержанию основных средств, сданных в аренду;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - погашена задолженность арендатором.

Организация - арендатор учитывает операции по аренде основных средств согласно данному договору в следующем порядке:

Д-т сч. 001 - отражена постановка на учет арендованных основных средств по договорной стоимости;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражена арендная плата без НДС;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражен НДС от арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность по арендной плате.

При досрочном внесении арендной платы делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена плата;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 98 - указанные расходы списаны по наступлении соответствующего отчетного периода на затраты;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 10, 12, 23 и др. - отражены расходы по содержанию и ремонту арендованных основных средств.

3.7.3. Учет операционных доходов и расходов

от сдачи имущества в аренду

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в состав операционных доходов и расходов организации - арендодателя включаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

При этом в бухгалтерском учете организации - арендатора делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 - отражена амортизация, начисленная по объектам, сданным в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 23, 76 - отражена сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия, связь, отопление и т.п.), если они включены в состав арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма арендной платы как доход от сдачи объектов в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена сумма НДС, включенная в сумму арендной платы;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражена сумма арендной платы, полученной от арендатора.

В бухгалтерском учете организации - арендатора при данной аренде основных средств производятся бухгалтерские записи как по договорам, которые учитываются организацией - арендодателем в качестве предмета деятельности.

3.7.4. Учет операций по договору лизинга

В соответствии с Федеральным законом "О лизинге" договором лизинга признается договор, которым оформляются отношения, предусматривающие инвестирование денежных средств в предмет лизинга с последующей передачей его лизингополучателю (ст.16).

По видам лизинг подразделяется на финансовый, возвратный и оперативный.

При финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю. Таким образом, в данной сделке участвуют три субъекта - продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель предмета лизинга.

Возвратный лизинг, являясь разновидностью финансового лизинга, отличается от него тем, что лизингополучатель сначала продает свое имущество лизингодателю, а затем берет его в лизинг, т.е. одновременно является и продавцом предмета лизинга, и лизингополучателем.

Оперативный лизинг заключается в покупке лизингодателем на свой страх и риск предмета лизинга и передаче его лизингополучателю на определенных условиях. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

По договору лизинга лизингополучатель может иметь право на передачу объекта лизинга в сублизинг. В этом случае в договоре (в письменном виде) должно быть предусмотрено право на переуступку лизингополучателем предмета лизинга третьему лицу.

Законом предусмотрены дополнительные права лизингодателя на бесспорное взыскание денежных сумм и изъятие предмета лизинга в случае, если лизингополучатель:

осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя;

не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что приводит к ухудшению его потребительских качеств;

более двух раз подряд по истечении срока платежа не вносит лизинговые платежи.

В соответствии с Федеральным законом "О лизинге" участникам лизинга (кроме продавца) дано право предоставления предмета лизинга в залог:

лизингополучателю - по согласованию с лизингодателем, если предмет не является у последнего объектом залога по договору о привлечении заемных средств на приобретение предмета лизинга;

лизингодателю - в отношении третьих лиц. При этом изъятие залога рассматривается как нарушение лизингодателем договора лизинга.

В этих случаях лизингодатель и лизингополучатель в бухгалтерском учете отражают обязательства по залогу предметов лизинга на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При этом следует иметь в виду, что залоговые и ипотечные сделки с предметом лизинга лизингополучателя с третьими лицами являются ничтожными без письменного согласия лизингодателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга (финансовой аренды) определен в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (с изменениями) (далее - Указания).

Согласно Указаниям бухгалтерский учет операций по лизингу ведется следующим образом:

на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется учет лизингодателем основных средств, переданных по договору аренды на баланс арендатора (нанимателя);

на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" рекомендуется открыть субсчет "Имущество для сдачи в аренду", на котором лизингодатель ведет учет имущества, предназначенного для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование другим лицам с целью получения дохода, если по условиям договора оно продолжает учитываться на их балансе;

на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на специальном субсчете "Арендные обязательства" лизингополучатель учитывает свои расчеты с лизингодателем по полученному в лизинг имуществу, если оно учитывается на балансе у последнего;

на счете 76 на специальном субсчете "Задолженность по лизинговым платежам" лизингодатель учитывает дебиторскую задолженность по предъявленным к оплате счетам по причитающимся к получению лизинговым платежам; лизингополучатель учитывает кредиторскую задолженность по причитающимся к уплате лизинговым платежам.

Законом подтверждены, в частности, следующие нормы:

переоценка объекта и начисленной по нему амортизации осуществляется балансодержателем;

возможность для лизингодателя привлечения денежных средств от нерезидентов Российской Федерации без лицензии Банка России в целях приобретения предметов лизинга на срок до 180 дней.

Наряду с этим предусмотрены следующие нормы:

операции по ввозу предмета лизинга на территорию Российской Федерации на срок более шести месяцев и оплате лизинговых платежей по договору лизинга свыше шести месяцев не являются для лизингополучателя операциями по движению капитала;

участники лизинговых отношений имеют право предоставлять отсрочку по оплате лизинговых платежей на срок не более шести месяцев;

при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации таможенные налоги и тарифы уплачиваются от суммы оплаченной части таможенной стоимости данных предметов;

лизингодатель имеет право на контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга, а также на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая касается использования предмета лизинга.

Система бухгалтерского учета и налогообложения основных средств, переданных в лизинг, зависит от организации - балансодержателя данного имущества.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Договор лизинга наряду с действующими нормами должен определять права и обязанности сторон по порядку содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму договора лизинга и сумму вознаграждения лизингодателя; перечень обязательств, которые участники договора лизинга считают бесспорными и очевидными нарушениями, ведущими к прекращению действия договора. При этом в соответствии с законодательством расходы по капитальному ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если договором не предусмотрено иное. При лизинге, как и при аренде, в договоре должны быть расписаны обязательства сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответствующих расходов, которые в зависимости от этого будут относиться на себестоимость у лизингодателя или лизингополучателя.

Приобретение основных средств:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60, 76 - отражены в составе капитальных вложений стоимость купленных основных средств по счетам поставщиков, а также иные расходы, связанные с их приобретением (без НДС).

К иным расходам относятся следующие:

расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин;

расходы на транспортировку предмета лизинга и его хранение до монтажа;

расходы по регистрации предмета лизинга (автотранспортных средств);

расходы по монтажу и шефмонтажу предмета лизинга, если последние осуществляются лизингодателем, и др.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость НДС по купленным основным средствам;

Д-т сч. 03 К-т сч. 08 - списаны затраты по приобретению данных основных средств.

В период нахождения имущества на балансе лизингополучателя он осуществляет платежи налога на имущество в установленном порядке. При этом делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность продавцу имущества и другим организациям, участвующим в его поставке;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингополучателем по приобретенным на производственное развитие основным средствам, в полном объеме принимается бюджетом к возмещению в момент принятия их на учет. Таким образом, НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти основные средства на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по передаче основных средств в лизинг у лизингодателя зависит от того, кто будет их балансодержателем - организация - лизингодатель или организация - лизингополучатель.

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Операция по передаче основных средств отражается внутренними оборотами на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности": их стоимость списывается с субсчета 03-1 "Имущество для сдачи в аренду" на субсчет 03-2 "Имущество, сданное в аренду". (В данном случае предлагается авторская редакция субсчетов и их названий из-за отсутствия таковых в необходимом количестве в редакции Указаний.)

При передаче имущества лизингополучателю непосредственно со склада организации - продавца в учете лизингодателя бухгалтерская запись делается на основании письменного извещения лизингополучателя о получении имущества.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя

Д-т сч. 91 К-т сч. 03 - списана балансовая стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена задолженность по лизинговым платежам в размере, установленном договором.

В сумму лизинговых платежей включаются: стоимость лизингового имущества в размере амортизационных отчислений, сумма возмещения лизингодателю за кредитные ресурсы, используемые им для приобретения лизингового имущества по договору лизинга, сумма страхования лизингового имущества, сумма комиссионного вознаграждения лизингодателя, иные затраты, предусмотренные договором.

Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка от продажи в форме фактически полученной суммы лизинговых платежей за отчетный период.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по отгрузке

или

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по оплате;

Д-т сч. 91 К-т сч. 98 - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей (задолженностью) и стоимостью основных средств, переданных в лизинг;

Д-т сч. 011 - отражена за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг.

Расходы по осуществлению лизинговой деятельности:

Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 10, 23, 26, 69, 70 и др. - отражены расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - списаны расходы по осуществлению лизинговой деятельности.

В состав расходов по лизинговой деятельности, в частности, включаются следующие:

по уплате налога на имущество, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 68;

по обучению персонала лизингополучателя работе, связанной с функционированием предмета лизинга, осуществленные после его ввода в эксплуатацию. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76 или 10, 70 и др.;

по оплате гарантий и поручительств, предоставленных лизингодателю третьими лицами. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76;

по страхованию предметов лизинга во время его транспортировки и использования, если последнее предусмотрено договором лизинга. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76;

по начислению амортизации предметов лизинга, если основные средства учитываются на балансе лизингодателя. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 02. Если основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется;

по созданию резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 96;

по уплате процентов за пользование полученным на приобретение предметов лизинга кредитом, начисленных после их ввода в эксплуатацию. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 66, 67;

иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Порядок определения выручки от оказания услуг по лизингу и осуществления взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем зависит от того, кто является балансодержателем основных средств.

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере лизинговых платежей;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке

или

Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен финансовый результат за месяц;

Д-т сч. 51, 52 и др. К-т сч. 62 - отражено получение лизинговых платежей.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя

Д-т сч. 98 К-т сч. 90 - отражена сумма ежемесячного комиссионного вознаграждения за счет части доходов будущих периодов;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен финансовый результат за месяц.

Работы по улучшению предмета лизинга в форме капитальных вложений являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено в договоре. Однако при возврате предмета лизинга лизингополучатель будет иметь возможность на компенсацию затрат, если данные работы производились с письменного согласия лизингодателя. В данном случае эти улучшения будут учитываться по окончании работ на счете 01 "Основные средства" в составе предмета лизинга, если он учитывается на балансе лизингополучателя, или отдельно (как самостоятельный объект), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В последнем случае при возврате предмета лизинга лизингодателю данная стоимость списывается у лизингополучателя со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременной записью по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при наличии права на возмещение) или счета 99 "Прибыли и убытки".

В части перехода права собственности на предмет лизинга законодательством установлена норма, согласно которой:

предмет финансового лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всех лизинговых платежей, в том числе до окончания действия договора, если последним не предусмотрено иное;

предмет оперативного лизинга (аренды) переходит к арендатору только после его продажи согласно договору купли - продажи.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба и по всем видам рисков несет лизингополучатель, если иное не установлено договором. При наличии претензий по взысканию третьих лиц по обязательствам лизингополучателя они не могут быть обращены на предметы лизинга, даже в случае их учета лизингополучателем на своем балансе.

Порядок возврата предмета лизинга определяется договором. В случае утраты лизингополучателем предмета лизинга или утраты последним своих функций лизингополучатель выполняет финансовые обязательства по договору. При этом в бухгалтерском учете по окончании действия договора лизинга делаются следующие записи:

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 01 К-т сч. 03 - отражен перевод полученного из лизинга имущества в составе собственных основных средств.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя

Д-т сч. 03 К-т сч. 76 - отражена стоимость возвращенных и оприходованных основных средств в размере их неоплаченной части. Если стоимость основных средств полностью оплачена, то они приходуются в условной оценке в размере 1000 руб. При этом делается запись: Д-т сч. 03, К-т сч. 83;

К-т сч. 011 - отражена операция по списанию основных средств, полученных из лизинга, с забалансового учета.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Получение основных средств оформляется следующим образом:

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 001 - отражена за балансом договорная стоимость полученных основных средств.

При получении лизингополучателем основных средств на таможне и уплате им НДС налог подлежит возмещению ему в установленном порядке.

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - начислены таможенные платежи;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - уплачены таможенные платежи;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС в момент принятия основных средств на учет.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Д-т сч. 08 К-т сч. 76, субсч. "Арендные обязательства" - отражена стоимость основных средств, полученных в лизинг, в оценке лизинговых платежей без НДС;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражена сумма НДС, приходящаяся на лизинговые платежи;

Д-т сч. 01, субсч. "Арендное имущество" К-т сч. 08 - зачислено лизинговое имущество в состав собственных основных средств в размере затрат по его приобретению.

Эксплуатационная деятельность отражается в учете следующим образом.

А. Основные средства остаются в бухгалтерском учете лизингодателя

Д-т сч. 19 и 20 К-т сч. 76 - отражены обязательства по лизинговым платежам, отнесенным на затраты в размере, причитающемся к уплате;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - отражено погашение обязательств по перечислению денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС для его возмещения.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 - начислена амортизация по основным средствам, полученным в лизинг;

Д-т сч. 76, субсч. "Арендные обязательства" К-т сч. 76, субсч. "Задолженность по лизинговым платежам" - отражена задолженность по лизинговым платежам, причитающимся к уплате;

Д-т сч. 76, субсч. "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч. 51, 52 - отражено погашение задолженности по лизинговым платежам;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, приходящийся на оплаченную часть лизинговых платежей.

Учет операций по возврату лизингового имущества оформляется следующими записями.

А. Основные средства остаются в бухгалтерском учете лизингодателя

К-т сч. 001 - списана стоимость основных средств с забалансового учета.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость основных средств, возвращаемых лизингодателю.

Учет операций по выкупу основных средств выглядит следующим образом.

А. Основные средства учитываются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 01 К-т сч. 02 - отражена операция по постановке основных средств по стоимости согласно договору на учет в составе собственных основных средств, полученных из лизинга, и амортизация, начисленная по ним за период лизинга;

К-т сч. 001 - списана стоимость согласно договору основных средств с забалансового учета по их выкупу лизингополучателем.

Досрочный выкуп основных средств представляется в учете так:

Д-т сч. 01 К-т сч. 02 - отражена операция по постановке основных средств на учет в составе собственных основных средств, полученных из лизинга, и амортизация, начисленная по ним за период лизинга;

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 (51, 52) - отражена сумма досрочно начисленных и произведенных лизинговых платежей по объектам производственного назначения

или

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (51, 52) - отражена сумма досрочно начисленных и произведенных лизинговых платежей по объектам непроизводственного назначения;

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - отражена сумма ежемесячно списываемых расходов в порядке, установленном для амортизационных отчислений по данным объектам.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество внутренними оборотами по счетам 01 и 02 переводится в состав собственных основных средств лизингополучателя.

4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1. Понятие и классификация нематериальных активов

Правила, определяющие состав нематериальных активов, порядок их оценки, амортизации, использования и отражения в бухгалтерской отчетности, установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденном Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

В бухгалтерском учете нематериальный актив как отдельный инвентарный объект отражается, если он представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав, является объектом интеллектуальной собственности и при этом соответствует одновременно следующим требованиям:

отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих целей в течение периода времени, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

приобретение или создание не с целью последующей перепродажи;

способность приносить доход (экономические выгоды) в будущем;

наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.);

объект является собственностью организации либо находится у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

К нематериальным активам как к объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной деятельности) могут быть отнесены права, которые вытекают:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19