Практическое пособие по бухгалтерскому учету

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;

Д-т сч. 99 (90) К-т сч. 90 (99) - отражены убытки от содержания жилья;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражены суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).

При получении организацией денежных средств на содержание жилья от других организаций они отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 51 К-т сч. 98 - получены денежные средства;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91 - отражена выручка в размере средств, приходящихся на услуги по содержанию объектов в данный отчетный период.

Учет операций по содержанию отдельных объектов

жилого фонда, сданного в аренду

Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При этом данные операции могут носить разовый либо постоянный характер.

Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, это будет рассматриваться как осуществление ею по данной операции обычного вида или предмета деятельности.

В этом случае бухгалтерский учет ведется:

эксплуатационных расходов - на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

доходов, причитающихся к получению, - по кредиту счета 90 "Продажи".

Учет расходов и доходов ведется по объектам в следующем порядке:

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию жилых помещений;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны расходы по содержанию жилья (расходы по содержанию жилья, используемого для сдачи квартиросъемщикам в аренду, распределяются в порядке, установленном организацией в учетной политике, как правило пропорционально площади помещений, и т.д.);

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражена сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;

Д-т сч. 29 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года только износ в размере амортизации, рассчитываемой линейным способом, который отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Учет доходов и расходов по коммунальным услугам

(целевые расходы и сборы)

Коммунальные услуги осуществляются для обеспечения жилых домов услугами по водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке выгребных ям в домах, не имеющих канализации, по обеспечению радиотрансляционными точками и коллективными телеантеннами и др.

Указанные услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также организациями - арендаторами, как правило, по стоимости фактического потребления данных услуг сверх платы за наем помещения и арендной платы или платы за пользование помещениями.

Затраты по коммунальным услугам учитываются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а суммы возмещений - на счете 86 "Целевое финансирование".

Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилого фонда, на которых они осуществляются. Учет указанных расходов и поступлений ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 02, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по оказанию коммунальных услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - отражена плата за коммунальные услуги, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;

Д-т сч. 86 К-т сч. 90 - отражена выручка в размере стоимости коммунальных услуг;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны затраты по оказанию коммунальных услуг.

Принимая во внимание то, что расходы по центральному отоплению объектов жилого фонда производятся лишь в отопительный период года, в течение определенных периодов года возникает разница между доходами (сборами) и расходами. В связи с этим доходы и расходы в течение отчетного года рекомендуется учитывать с использованием счетов 97 "Расходы будущих периодов" (для учета в отопительный сезон сумм расходов, превышающих их среднемесячный размер) и 96 "Резервы предстоящих расходов" (создаются в установленном порядке для учета сумм доходов, превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 97 К-т сч. 29 - отражена сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;

Д-т сч. 29 К-т сч. 97 - списана сумма превышения сборов над расходами в начале неотопительного сезона;

Д-т сч. 29 К-т сч. 96 - отражено образование резерва предстоящих расходов в неотопительный период при полном списании средств со счета 97.

Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели быть не должно.

При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как правило, при наличии в отдельные отчетные периоды разниц между начисленными суммами доходов и расходов они на счете 90 "Продажи" не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам следующего отчетного периода.

В таком же порядке организации ведут учет результатов деятельности по предоставлению коммунальных услуг другим организациям.

Учет операций по содержанию жилья,

используемого для извлечения дохода

Организация может согласно учредительным документам заниматься как основным видом деятельности сдачей в аренду своего имущества, которое она приобретает специально для этого с целью извлечения дохода. В этом случае организация учитывает:

объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

расходы по содержанию жилья и аппарата организации (эксплуатационные расходы) - на счете 20 "Основное производство";

амортизацию по данным объектам - в общем порядке;

доход в размере арендной платы, причитающейся к получению, - на счете 90 "Продажи".

Учет расходов и доходов ведется по заказчикам (арендаторам) и видам объектов, сдаваемых в аренду. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60 - отражена операция по получению объектов жилого фонда (на дату получения права собственности на них);

Д-т сч. 03 К-т сч. 08 - полученные объекты зачислены в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены счета поставщика объектов;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - принят НДС к зачету;

Д-т сч. 03 К-т сч. 03 - отражена операция по передаче объектов в аренду;

Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 10, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая начисленную амортизацию;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка (доход) в размере начисленной арендной платы;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражена сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы выручки;

Д-т сч. 29 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражена операция по погашению задолженности.

С данных объектов организация уплачивает налог на имущество как с объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в установленном порядке.

Учет операций по покупке и продаже

отдельных квартир из жилого фонда

Организация наряду с целыми объектами жилого фонда - жилыми домами и объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и нежилые помещения из своего жилого фонда.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60, 76 - приобретены организацией квартиры для использования;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 и др. - оплачены счета продавцов;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - ввод квартир с отражением их стоимости в составе основных средств (без НДС) (при покупке организацией квартир с целью их дальнейшей перепродажи они учитываются как товары на счете 41);

Д-т сч. 010 "Износ основных средств" - отражен износ, начисленный в конце года по данным объектам;

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60, 76 - приобретены нежилые помещения и объекты внешнего благоустройства за счет прибыли или иных видов собственных средств организации;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 02 - начислена в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;

Д-т сч. 010 "Износ основных средств" - отражен износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.

Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость проданных квартир и нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 "Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации по нежилым помещениям;

К-т сч. 010 - списан начисленный износ по жилым квартирам;

К-т сч. 010 - списан начисленный износ по объектам внешнего благоустройства;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи указанных объектов другим организациям;

Д-т сч. 73 К-т сч. 91 - отражена сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен финансовый результат от продажи указанных объектов.

Учет содержания объектов коммунального хозяйства

Учет расходов по эксплуатации объектов коммунального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических), парикмахерских и т.п.) ведется на счете 23 "Обслуживающие производства и хозяйства" в соответствии со сметой затрат в порядке, установленном для учета деятельности производств, являющейся для организации уставным (основным) видом деятельности. Списание расходов производится с кредита счета 24 в дебет счета 90 "Продажи" по мере выполнения работ и оказания услуг на сторону.

Учет содержания детских дошкольных

и образовательных учреждений

К детским дошкольным учреждениям, которые создаются организациями как самостоятельные юридические лица, относятся школы, детские сады и ясли. Учет расходов на их содержание и результатов их деятельности ведется в порядке, установленном для некоммерческих организаций.

Содержание указанных учреждений осуществляется в соответствии с утвержденной организацией сметой.

Учет поступлений и расходов можно вести с использованием счетов 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (для учета затрат), 86 "Целевое финансирование" (для учета поступлений - финансирования), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Делаются следующие записи:

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - отражены взносы участника, причитающиеся к получению;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение взноса;

Д-т сч. 01 К-т сч. 76 - отражено получение от организации имущества в оперативное управление;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - отражена сумма финансирования учреждения, причитающаяся к получению от участников;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получено финансирование;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - отражена плата, причитающаяся к получению с родителей;

Д-т сч. 50, 51 К-т сч. 76 - отражена полученная плата;

Д-т сч. 86 К-т сч. 90 - отражена выручка в размере полученного финансирования;

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 51, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию учреждения;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны расходы по содержанию учреждения;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен финансовый результат в сумме использованных средств;

Д-т сч. 86 К-т сч. 01 - отражен возврат имущества.

Организации учитывают свои расходы по содержанию указанных учреждений в следующем порядке:

Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - списаны средства, переданные в качестве взносов, как благотворительность;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена стоимость имущества (основных средств, нематериальных активов), переданного в оперативное управление учреждению;

Д-т сч. 01 К-т сч. 76 - отражена остаточная стоимость имущества, полученного из оперативного управления;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан убыток по данной операции.

Учет операций по содержанию объектов

оздоровительного и культурно -

просветительного назначения

Учет операций по содержанию указанных подразделений организации ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

Учет содержания столовых и буфетов

Организации, как правило, не имеют собственных столовых и буфетов, а предоставляют организациям общественного питания бесплатно свои помещения.

В этом случае в соответствии с договором организация:

берет на себя расходы по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, которые состоят из расходов на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение этих помещений, на топливо для приготовления пищи, а также амортизации на полное восстановление помещений. Учет указанных затрат ведется организацией на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По окончании месяца данные затраты списываются с кредита счета 29 на себестоимость производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы";

может оказывать услуги по транспортировке и складированию товаров и т.п.:

а) с предъявлением к оплате стоимости оказанных услуг. Делаются записи по оказанию (продаже) услуг на сторону;

б) с отнесением произведенных при этом расходов за счет собственных средств. Делается следующая запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 51 и др.

Учет доходов и расходов в организациях общественного питания ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с законодательством платежи между юридическими лицами осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Валютой расчетов служит рубль. В случаях, установленных законодательством Российской Федерации, расчетные операции могут совершаться в иностранных валютах.

8.1. Порядок учета наличных расчетов

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (Протокол от 19 декабря 1997 г. N 47), Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (с изменениями и дополнениями).

Порядок ведения кассовых операций, в частности, предусматривает:

наличие кассы и ведение кассовой книги;

хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке;

хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Исключение составляют денежные средства, взятые в банке на оплату труда работников, выплату пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения их в банке.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

Кассовые операции оформляются с использованием следующих унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (с изменениями и дополнениями) и согласованных с Минфином России и Минэкономики России:

приходный кассовый ордер - форма N КО-1;

расходный кассовый ордер - форма N КО-2;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов - форма N КО-3;

кассовая книга - форма N КО-4;

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств - форма N КО-5.

Организация получает наличные деньги из банка через кассира по чеку, выписанному на его имя. Факт получения денежных средств регистрируется при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира.

При поступлении в кассу денежных средств из других источников лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам или по надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с последующим наложением на эти документы по их закрытии штампа (заменяющего расходный кассовый ордер) с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходном кассовом ордере необязательна.

По истечении установленного срока выдачи средств на оплату труда, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

составить реестр депонированных сумм;

в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N...".

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией организации договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации в результате как умышленных действий, так и небрежного либо недобросовестного отношения к своим обязанностям, в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию.

Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 "Касса". Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход - по кредиту. При необходимости (применении в расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т.п., а также денежных документов) на счете 50 организация может открыть специальные субсчета для учета:

наличных денежных средств в кассе организации (аппарате управления), в том числе для учета наличия и движения российской валюты, а также для каждой используемой иностранной валюты, - 50-1;

наличных денежных средств в операционных кассах (кассах, открываемых в подразделениях организации) - 50-2;

денежных документов - 50-3.

Приведем несколько примеров учета кассовых операций:

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - отражена выручка за продажи товаров, продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - получен аванс согласно договору;

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - поступили наличные деньги в кассу из банка;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91 - отражены излишки денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - выплачены оплата труда работникам и суммы, приравненные к ней;

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выданы авансы работникам на командировочные и хозяйственные расходы.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы", по дебету которого отражаются купленные документы по фактической стоимости приобретения в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. По выдаче документов их учетная стоимость списывается с субсчета "Денежные документы" счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов:

50, субсчет "Касса организации", или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - по поступлении денежных средств (постановке на удержание) в оплату за выданные путевки;

26 "Общехозяйственные расходы" - по использованным маркам.

8.2. Учет безналичных расчетов

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают производственные взаимоотношения с множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных обязательств. По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по отчислениям от нее единого социального налога. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг.

Расчеты организации с работниками по оплате труда осуществляются, как правило, путем выдачи наличных денежных средств из кассы.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При этом могут использоваться:

платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;

платежные требования и инкассовые поручения - документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).

Организации как участники расчетов самостоятельно определяют формы указанных документов (с обязательными реквизитами). Банки как кредитные организации не вмешиваются в договорные отношения своих клиентов при выборе ими форм расчетов.

Организации при совершении данных операций необходимо руководствоваться Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12 апреля 2001 г. N 2-П.

Денежные средства организация должна хранить в банке, для чего она открывает в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

Приведем несколько примеров бухгалтерского учета операций по расчетному счету.

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 51 К-т сч. 50 - зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - получены авансы от покупателей и заказчиков;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получены штрафы, пени, неустойки;

Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций;

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получены кредиты банка и другие заемные средства;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76, 91 - отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т.д.);

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - получены наличные деньги в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

Д-т сч. 69 К-т сч. 51 - перечислена задолженность по единому социальному налогу;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.

Учет операций по валютному счету ведется в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете, но с обязательным пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату поступления или списания их со счета, а также на конец месяца. Порядок учета операций на валютном счете изложен в гл.10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

8.3. Учет операций на специальных счетах в банках

Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают следующие денежные средства:

в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 55;

находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах;

перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств дебетуется счет 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51 и 52). По возврату средств делаются обратные бухгалтерские записи;

в виде средств целевого финансирования. Получение средств отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", использование - по кредиту счета 55 и дебету счета учета расчетов.

8.4. Учет переводов в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 "Переводы в пути". По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет. Наряду с переводами на данном счете организации учитывают валютную выручку, предназначенную для обязательной продажи.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57 К-т сч. 50 - сделан денежный перевод;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены переводы на счет в банке.

9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

9.1. Общие положения

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

9.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

А. При принятии счетов - фактур к учету

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно - монтажных работ по строительству объектов (без НДС);

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по претензиям" К-т сч. 60 - отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах - фактурах поставщиков;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

Б. По погашении задолженности (исполнении обязательств)

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 (52) - при получении денежных средств в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 или 90 - по товарообменным операциям;

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов (см. разд.9.2.1);

Д-т сч. 60 К-т сч. 66 или 67 - за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);

Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Д-т сч. 08, 07, 10, 19, 41 К-т сч. 60 - отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

В случае оформления участниками сделки их обязательств товарными векселями учет расчетов организации с поставщиками и подрядчиками ведется в общем порядке, изложенном выше, но с обособленным учетом на отдельных субсчетах счета 60 задолженности, обеспеченной векселями. Сумма обязательств (кредит счета 60) увеличивается на вексельный процент (доход поставщика или подрядчика), который относится на увеличение стоимости полученных организацией ценностей (дебет счетов 07, 10 и др.) или принятых работ и услуг (дебет счетов 20, 23 и др.).

На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности как неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете по договорным ценам и учитываются по видам материалов и поставщикам в порядке, установленном Инструкцией по ведению регистров бухгалтерского учета (журнально - ордерной формы счетоводства). При наличии расхождений в суммах оценки данных ценностей при принятии на учет и получении счетов - фактур от поставщиков на сумму разницы увеличивается (уменьшается) стоимость принятых ранее материальных ценностей.

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Рассмотрим на условных примерах порядок оценки обязательств в случае понижения и повышения курса рубля к используемой в качестве условной единицы иностранной валюте.

Пример 1. Понижение курса рубля к используемой валюте:

куплено материальных ценностей - 1200 долл.,

в том числе НДС 200 долл.;

принятый курс был равен на дату:

а) принятия на учет продукции - 28 руб.,

б) погашения задолженности поставщику - 29 руб.

Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость материальных ценностей, находящихся в пути, и обязательств путем пересчета условных единиц в рубли - 33 600 руб. (1200 х 28);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19