Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена организацией только в следующих случаях:

1) проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 и др. - отражены затраты капитального характера;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - списаны затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта.

В этом случае, как правило, организация пересматривает срок полезного использования объекта, в течение которого его стоимость подлежит амортизации (см. раздел "Порядок начисления и учета амортизации основных средств");

2) переоценки стоимости объекта, проводимой по решению руководителя организации по состоянию на 1 января отчетного года. В дальнейшем организация должна постоянно проводить переоценки объекта основных средств для того, чтобы его учетная (восстановительная) стоимость не отличалась от рыночной. Изменение стоимости действующего объекта может производиться путем:

а) индексации - с применением индексов, устанавливаемых, как правило, государством. При этом первоначальная стоимость объекта и сумма начисленной амортизации умножаются на соответствующие индексы изменения его стоимости;

б) прямого пересчета (прямой оценки) - согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. Для этого могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объекта.

При этом восстановительная стоимость объекта определяется с использованием данных, полученных в порядке, приведенном выше, а сумма амортизации подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисленному как результат соотношения новой восстановительной стоимости объекта и его старой балансовой стоимости.

Пример. Учетная (балансовая) стоимость объекта - 40 000 руб., начисленная амортизация - 20 000 руб., восстановительная (рыночная) стоимость объекта - 60 000 руб.

Сумма индексированной амортизации составит:

20 000 х (60 000 : 40 000) = 30 000 руб.

Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

При переоценке (увеличении стоимости - дооценке; ее уменьшении - уценке) основных средств делается следующая запись:

Д-т сч. 01 К-т сч. 83 - отражена сумма дооценки объекта.

Если по данному объекту ранее проводилась уценка, отнесенная на прочие операционные расходы (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"), то сумма дооценки относится на финансовые результаты. Делается запись:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана сумма уценки объекта.

Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (кредит счета 83 "Добавочный капитал"), то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм дооценки. Делается запись:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01;

3) частичной ликвидации объекта. При этом делаются записи:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - списана начисленная амортизация по ликвидируемой части объекта;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость ликвидированной части объекта.

3.3. Документальное оформление операций

по учету движения основных средств

Учет основных средств, принадлежащих организациям по праву собственности, а также полученных унитарными предприятиями от органов государственного управления или местного самоуправления на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, ведется на счете 01 "Основные средства".

При организации первичного учета наличия и движения объектов основных средств:

определяется перечень форм первичных учетных документов, которые организация использует для учета движения основных средств;

разрабатывается рациональная система документооборота с утверждением графика движения первичных учетных документов и лиц, ответственных за их правильное и своевременное оформление;

определяются материально - ответственные лица, отвечающие за сохранность и правильное использование основных средств.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организации обязаны применять первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями и дополнениями).

Так, для оформления операций по движению основных средств предусмотрены первичные учетные документы:

акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1) - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3) - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

акт на списание основных средств (форма N ОС-4) - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);

акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) - для оформления пообъектного учета основных средств;

акт о приемке оборудования (форма N ОС-14) - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

При наличии операций, по которым в данном альбоме отсутствуют формы первичных учетных документов, организация самостоятельно решает вопрос о содержании требуемой формы с учетом наличия в ней обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

При принятии организацией объекта основных средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер не изменяется в течение всего срока службы объекта. При списании с баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет.

Объект основных средств, получаемый организацией - арендатором от организации - арендодателя в аренду, может учитываться арендатором под номенклатурным номером, назначенным ему арендодателем.

По принятии объект учитывается за назначенным ему инвентарным номером в инвентарной карточке по форме N ОС-6.

При незначительном количестве основных средств организация может вести их учет в ежегодно открываемой инвентарной книге учета основных средств.

Учет временных нетитульных сооружений, включаемых в соответствии с Планом счетов в состав основных средств, ведется в общем порядке.

3.4. Порядок начисления и учета

амортизации основных средств

Объекты основных средств переносят свою стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг), а также издержки обращения в торговой и иной деятельности в течение срока их полезного использования.

Начисленная амортизация позволяет организации отразить основные средства в бухгалтерской отчетности по их остаточной стоимости, а также получить в полном объеме денежные средства, необходимые для их воспроизводства (простой замены).

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Пример. Расходы организации по приобретению объекта основных средств составили 100 000 руб. Источниками финансирования данного приобретения являлись амортизация в сумме 50 000 руб. и заемные средства (кредит банка). В этом случае учет данного объекта ведется по стоимости приобретения - 100 000 руб., от которой определяется и амортизация.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Организация может определить срок полезного использования объекта при его постановке на учет в составе основных средств в соответствии со сроком, предусмотренным для объектов с соответствующим кодом ОКОФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

В этом случае конкретный срок полезного использования объекта устанавливается в пределах сроков, установленных по принятой группе.

Срок полезного использования объекта может пересматриваться после проведения на нем работ по реконструкции или модернизации (т.е. работ капитального характера), если в результате их проведения улучшились (повысились) нормативные показатели функционирования объекта.

Пример. Увеличение стоимости объекта и срока его использования:

первоначальная стоимость объекта - 160 000 ден. ед.;

срок полезного использования - 10 лет;

норма амортизации объекта - 10%;

ежегодная сумма амортизации объекта - 16 000 ден. ед. (160 000 х 10%);

накопленная амортизация - 64 000 ден. ед. (160 000 х 10% : 100 х 4);

балансовая стоимость на дату реконструкции - 96 000 ден. ед.;

затраты на реконструкцию объекта после 4 лет использования объекта - 40 000 ден. ед.;

новый срок полезного использования - увеличение на 2 года.

Решение.

Восстановительная стоимость - 200 000 ден. ед. (160 000 + 40 000);

Новый срок полезного использования - 8 лет ((10 - 4) + 2));

Ежегодная сумма амортизации объекта после его реконструкции (начиная с пятого года) - 17 000 ден. ед. ((136 000 (160 000 - 64 000 + 40 000) х 12,5% (100 : 8)).

Балансовая стоимость после пятого года эксплуатации - 119 000 ден. ед. (200 000 - 81 000 (64 000 + 17 000)).

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности (в унитарных предприятиях - на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), если иное не установлено ПБУ 6/01.

При этом организация может в соответствии со своей учетной политикой учитывать в составе основных средств объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, но права на которые не зарегистрированы в установленном порядке. В этом случае необходимо предусмотреть начисление амортизации по данным объектам с даты передачи документов на их государственную регистрацию.

Амортизация по объекту основных средств начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

полного погашения стоимости объекта;

списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства и т.д.). Если объекты жилого фонда используются для извлечения дохода (сдача квартир внаем, передача жилых домов во временное пользование с целью получения дохода), амортизация по ним начисляется в общем порядке. По указанным объектам некоммерческие организации производят начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений; данный износ учитывается за балансом;

специализированным сооружениям судоходной обстановки;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам;

экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

земельным участкам и объектам природопользования;

мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

объектам основных средств, находящимся на балансе некоммерческих организаций;

малоценным объектам, если по ним принято решение о списании на убытки при их передаче в эксплуатацию. Организация может принять в учетной политике порядок, согласно которому объекты основных средств стоимостью до 2000 руб., а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания (формирующие технические библиотеки) списываются на затраты в полном размере по мере их передачи в эксплуатацию. При этом данные объекты должны учитываться за балансом (например, на счете 012 "Основные средства со стоимостью ниже установленного лимита, переданные в эксплуатацию") до момента их выбытия (снятия с учета). Следует иметь в виду, что книги, брошюры и т.п. издания, приобретаемые не для библиотечного фонда, в составе основных средств не учитываются. Их стоимость списывается на затраты по мере приобретения.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

перевод объектов на консервацию на срок не менее трех месяцев. При этом порядок консервации объектов основных средств устанавливается руководителем организации и действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

восстановление объектов основных средств (проведение работ капитального характера, включая модернизацию объектов, работ по капитальному ремонту и других ремонтно - восстановительных работ), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, амортизация по ним перестает начисляться, и до выбытия они отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости и в таком же размере начисленной по ним амортизации.

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется также в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение рабочего периода организации.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.; полезный срок службы объекта - 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 = 20% - годовая норма амортизации;

100 000 руб. х 20% = 20 000 руб. - годовая сумма амортизации;

20 000 руб. : 12 мес. = 1667 руб. - месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.; полезный срок службы - 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%; повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год: 100 000 х 40% = 40 000 руб. (остаточная стоимость - 60 000 руб.);

2-й год: 60 000 х 40% = 24 000 руб. (остаточная стоимость - 36 000 руб.);

3-й год: 36 000 х 40% = 14 400 руб. (остаточная стоимость - 21 600 руб.);

4-й год: 21 600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость - 12 960 руб.);

5-й год: 12 960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость - 7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 100 000 руб. Допустим, что в нашем случае срок службы объекта - 5 лет.

Тогда сумма чисел лет равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации будет проведен следующим образом:

1-й год: 5 : 15 х 100 000 руб. = 33 333,3 руб.;

2-й год: 4 : 15 х 100 000 руб. = 26 666,7 руб.;

3-й год: 3 : 15 х 100 000 руб. = 20 000 руб.;

4-й год: 2 : 15 х 100 000 руб. = 13 333,3 руб.;

5-й год: 1 : 15 х 100 000 руб. = 6666,7 руб.

Описанные способы позволяют организации рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений, которую необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для определения ежемесячного их размера. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Наряду с приведенными способами организация по отдельным объектам основных средств может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции - 1 000 000 ед.; соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год - 250 000 ед.; 2-й год - 200 000 ед.; 3-й год - 200 000 ед.; 4-й год - 190 000 ед.; 5-й год - 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год: 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год: 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год: 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год: 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год: 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" могут применять механизм ускоренной амортизации путем использования коэффициента, повышающего установленные нормы амортизационных отчислений в два раза. Наряду с этим субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в том отчетном месяце, к которому она относится, вне зависимости от результатов финансовой деятельности организации в данном месяце и отчетном году.

В случае принятия к учету объекта основных средств в течение отчетного года годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет.

Пример. Объект основных средств принят на учет в марте с первоначальной стоимостью 120 000 руб. с установленным сроком полезного использования 5 лет. Годовая амортизация при применении линейного способа составит 24 000 руб. (120 000 : 5).

В первом году использования объекта месячная сумма амортизации составит 18 000 руб. (24 000 х 9 : 12).

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом накопления. Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 08 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве;

Д-т сч. 29 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду.

В последнем случае одновременно производятся записи:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена арендная плата к получению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС по арендной плате.

Уменьшение накопленной амортизации происходит в результате выбытия основных средств по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

3.5. Учет операций по восстановлению

объектов основных средств

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно - технического прогресса на объектах проводятся работы по их восстановлению.

К работам по восстановлению объектов основных средств относятся работы капитального характера в части их реконструкции, расширения, технического перевооружения и модернизации, а также некапитальные работы по содержанию объектов и их ремонту - текущему, среднему и капитальному.

Согласно ПБУ 6/01 организация самостоятельно определяет исходя из результатов капитальных работ (в части работ по модернизации и реконструкции объектов): списывать затраты по ним на увеличение первоначальной стоимости объекта или на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг). Решение принимается организацией на основании технологической документации (проекта и сметы на капитальные работы), которая определяет степень улучшения первоначально установленных технических показателей функционирования объекта в результате произведенных работ. Это касается таких показателей, как увеличение срока полезного использования объекта, увеличение его производительности, улучшение качества продукции и т.п. При соблюдении данных показателей должно происходить увеличение стоимости данного объекта с одновременным увеличением добавочного капитала.

Таким образом, порядок учета затрат на восстановление объектов основных средств зависит от того:

в рамках каких работ оно производится - капитального ремонта или капитальных вложений (реконструкции объектов);

за счет каких источников финансируются работы - амортизации на полное восстановление основных средств или прибыли, предусмотренной в плане.

Исходя из этого, а также принимая во внимание изменения в системе бухгалтерского учета, касающиеся порядка учета амортизации основных средств, можно предположить следующий порядок учета расходов по ремонту, модернизации и реконструкции объектов основных средств.

Учет работ и затрат по ремонту

объектов основных средств

К работам по ремонту объектов основных средств относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонту.

Указанные работы производятся организацией в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта.

При этом система планово - предупредительного ремонта разрабатывается организацией самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Указанной системой должны быть предусмотрены:

планирование и учет затрат по местам их эксплуатации и по видам объектов основных средств;

планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонта;

порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

состав затрат по ремонту объектов;

отражение затрат по всем видам ремонта в бухгалтерском учете - в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.

Работы по ремонту подразделяются по видам на:

обслуживание объектов;

текущий и средний ремонт объектов;

капитальный ремонт объектов.

Работы по обслуживанию состоят в осмотре и уходе за действующими объектами. Их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранение мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте.

К работам по текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта должны подразделяться на:

профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;

непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.

Работы по текущему и среднему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так называемый межремонтный цикл.

К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.

При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

Работы по обслуживанию и ремонту объектов основных средств могут выполняться:

подрядным способом, т.е. силами сторонних специализированных организаций;

хозяйственным способом, т.е. силами структурных подразделений организации - владельца основных средств, в необходимых случаях имеющих лицензии на проведение данных работ.

Состав затрат по ремонту объектов зависит от вида ремонта, способа выполнения работ и от вида объектов основных средств, на которых производятся работы по ремонту.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня ремонтных работ.

При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные, горюче - смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.

При проведении данных работ подрядным способом их стоимость определяется договором подряда.

Работы по капитальному ремонту зданий и сооружений производятся на основании смет, составленных в порядке, установленном для определения стоимости строительно - монтажных работ.

При проведении данных работ собственными силами (данные работы выполняются только специализированными организациями, т.е. организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) они производятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые включают прямые и косвенные (накладные) расходы.

При выполнении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) их стоимость определяется договором.

Затраты по всем видам ремонта отражаются в бухгалтерском учете, как правило, в отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитывать предварительно данные расходы как расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации могут принять решение в учетной политике об образовании резерва расходов на ремонт основных средств.

Резерв расходов (средств) создается:

исходя из сметной стоимости ремонта - на основании годовых смет затрат;

по видам ремонта, с разделением по значительным объектам основных средств;

ежемесячно путем производства ежемесячных отчислений от себестоимости продукции (работ, услуг). При этом общая сумма планируемых расходов по всем видам ремонта основных средств на отчетный год делится на 12. Так, при расходах на ремонт согласно смете в размере 2 400 000 руб. месячная сумма отчислений в резерв составит 200 000 руб. (2 400 000 : 12).

По окончании отчетного года производится инвентаризация средств резерва. На остатке могут быть только средства по незавершенному ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

При образовании резерва затраты по ремонту списываются за счет средств данного резерва.

Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".

Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию и ремонту объектов основных средств ведется в следующем порядке.

Учет затрат по обслуживанию основных средств ведется по их видам (группам) в размере фактически произведенных расходов, если работы ведутся подрядным способом (силами других организаций). Учет расходов ведется по мере производства работ по дебету счетов учета затрат по использованию основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредиту счетов учета используемых ценностей и расчетов (10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Учет затрат по выполнению среднего и текущего ремонта при наличии подразделений, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, целесообразно вести (по перечню расходов, установленных в плановых калькуляциях) предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ по ремонту их фактическая стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счетов учета затрат по использованию основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.). При отсутствии у организации указанных подразделений учет затрат по ремонту основных средств допускается вести непосредственно на счетах 20, 23, 25 и др.

Учет затрат по капитальному ремонту зданий и сооружений, машин и оборудования ведется по каждому их виду (или группе) по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов в случае их производства сторонними организациями. Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как строительные работы на счете 20 "Основное производство".

По окончании ремонтных работ затраты, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства" (или 20 "Основное производство"), списываются в дебет счетов учета использования основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.).

При проведении крупных ремонтных работ в целях правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) организация может принять решение об образовании резерва расходов (средств) на ремонт основных средств.

Пример. Резерв - 1 000 000 руб., в том числе на капитальный ремонт здания 600 000 руб. со сроком производства шесть месяцев начиная с 1 октября; фактические расходы по ремонту - 890 000 руб., в том числе по капитальному ремонту 290 000 руб.

Делаются записи:

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - образован резерв за отчетный год в сумме 1 000 000 руб. (700 000 + 600 000 : 6 х 3);

Д-т сч. 96 К-т сч. 23 - списаны фактические расходы по ремонту объектов: 600 000 руб. (890 000 - 290 000);

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капитального ремонта) - 100 000 руб.

Таким образом, на остатке числятся средства резерва в сумме 300 000 руб., предусмотренные на покрытие затрат по капитальному ремонту здания, работы по которому предстоит завершить в первом квартале следующего года.

Учет работ и затрат капитального характера

на действующих объектах основных средств

Бухгалтерский учет работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160.

В соответствии с классификацией работ по капитальному строительству отнесение их к работам по модернизации и реконструкции производится организацией, сообразуясь с характером строительства, который в свою очередь определяется в титульном списке на строительство объекта. Объектом капитального строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение (со всеми относящимися к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными надворными постройками, объектами благоустройства и др.), на реконструкцию и техническое перевооружение которого должны быть составлены отдельный проект и смета.

Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании данных работ затраты по ним списываются со счета 08 в следующем порядке:

с субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" в дебет счета 01 "Основные средства" - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если организацией на стадии проектирования принято решение о том, что данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и / или увеличение его производительности, и / или улучшение качества продукции и т.п. По окончании данных работ оформляется акт типовой формы N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". При финансировании данных работ за счет прибыли делается дополнительная запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д-т сч. 84, субсч. "Прибыль в обращении" К-т сч. 84, субсч. "Прибыль, использованная на производственное развитие".

Данная запись производится организацией при условии ведения учета использования прибыли прошлых лет;

с субсчета 08-3 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" с включением их в затраты по содержанию соответствующих объектов основных средств. При этом данные затраты увеличивают стоимость работ по восстановлению объектов в случае одновременного проведения на них работ по капитальному ремонту и модернизации, а также реконструкции. Прием основных средств по окончании работ по модернизации или реконструкции оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".

В таком же порядке отражаются затраты по указанным работам, если они проводятся организацией - арендатором на объектах, принадлежащих другим организациям. В этом случае проведение указанных работ организацией - арендатором должно быть предусмотрено в договоре, заключенном с организацией - собственником основных средств.

3.6. Учет операций по выбытию основных средств

Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:

продажи другим юридическим и физическим лицам;

списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;

передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;

выбытия по другим причинам.

Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19