Рефераты    Главная    Финансовое право    Финансовый менеджмент       финансовая математика    Финансы деньги кредит    Французский    Компьютерные сети    Конституционное право       зарубежныйх стран    Конституционное право       России    Краткое содержание       произведений    Программирование       компьютеры и кибернетика    Производство и технологии    Психология    Разное    Религия и мифология    Трудовое право    Туризм    Уголовное право и процесс    Управление	Практическое пособие по бухгалтерскому учету Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены доходы (дивиденды), причитающиеся участнику (акционеру); Д-т сч. 75 К-т сч. 51, 90 и др. - погашена задолженность участникам - юридическим лицам и физическим лицам, неработникам организации, денежными средствами, продукцией; Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - начислены дивиденды акционерам - работникам организации. Унитарные предприятия на счете 75 "Расчеты с учредителями" отражают операции по вкладам государственными органами имущества в их уставный фонд, а также операции по расчетам с ними по выплате доходов. Так, при создании унитарного предприятия и принятии собственником решения о наделении предприятия имуществом, закрепляемым за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете данные операции отражаются в следующем порядке: по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал" отражается задолженность собственника по взносам; по дебету счетов учета соответствующих видов имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке" и др.) и денежных средств и по кредиту счета 75 отражается получение унитарным предприятием имущества и денежных средств от собственника; по дебету счета 75 и кредиту счетов учета продажи имущества (91 "Прочие доходы и расходы") и денежных средств отражается изъятие (передача) собственником у предприятия имущества и денежных средств в случае его полной или частичной ликвидации либо изъятие вместо доходов прироста имущества за счет этих доходов. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуется счет 91 в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества; по дебету счета 80 "Уставный капитал" (или 83 "Добавочный капитал" - при изъятии прироста стоимости активов предприятия) и кредиту счета 75 одновременно отражается закрытие задолженности за счет уменьшения вклада собственника. В аналогичном порядке унитарное предприятие отражает операции по получению от собственника (государственного органа или органа местного самоуправления) денежных средств для целевого использования: при пополнении фондов специального назначения унитарное предприятие на причитающуюся сумму дебетует счет 75 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Получение денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75; при принятии решения государственным органом или органом местного самоуправления о покрытии убытков унитарного предприятия последнее на причитающуюся сумму делает запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 84. По получении денежных средств делаются записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75. 9.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Организации ведут учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов, учет которых ведется на счетах 60 - 75. К ним относятся: расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-2 "Расчеты по претензиям"; 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным суммам"; 76-5 "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами" - для учета расчетов с дочерними и зависимыми обществами; 76-6 - для учета расчетов по переуступке прав требования на дебиторскую задолженность и др. Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке: Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации; Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - отражены перечисленные страховые платежи; Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании; Д-т сч. 76 К-т сч. 73 - отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования; Д-т сч. 76 К-т сч. 07, 10, 20 и др. - списаны потери имущества по страховым случаям. Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", в случаях: несоответствия цен и тарифов в расчетных документах предусмотренным в договорах; арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствия качества полученных материальных ценностей установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора; выявления недостач материальных ценностей в пути сверх норм естественной убыли и др. По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат (23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве" и др.). По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондирует с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.). В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывают с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10 и др. - на увеличение стоимости оприходованных материальных ценностей, стоимость которых была ранее списана на претензии; 20, 23 и др. - по работам и услугам, браку и простоям; 91 - по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом. Учет расчетов по дивидендам, причитающимся к получению организации, а также другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, ведется в следующем порядке: Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены суммы доходов, подлежащих получению (распределению); Д-т сч. 08 и др. К-т сч. 76 - отражено полученное имущество в счет причитающихся доходов; Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражены полученные дивиденды (доходы) в форме денежных средств. Учет организацией расчетов по депонированным суммам, т.е. суммам, начисленным работникам, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), ведется по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы заработной платы депонируются. При этом в платежной ведомости против фамилии работника вместо его подписи ставится запись: "Депонировано". В аналитическом учете в книге учета депонированной заработной платы (или ином аналогичном регистре) записывается сумма оплаты труда, не выданной работникам. Денежные средства, не выданные работникам, сдаются в банк в день закрытия платежной ведомости. Учет взаимных расчетов материнской компании с дочерними и зависимыми обществами ведется по всем расчетам, не связанным с продажами товаров, продукции (работ, услуг), а также по вкладам в уставный капитал на специально выделяемом для этого субсчете 76-5 "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами". Для целей управления операции на данном субсчете необходимо вести отдельно по расчетам с дочерними обществами и с зависимыми обществами. Счет 75 применяется для отражения взаиморасчетов без учета операций по вкладам участников в уставный капитал дочерних (зависимых) обществ. Учет вкладов в уставный капитал участник будет осуществлять в общем порядке, а дочерние (зависимые) общества - с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями". Порядок учета организацией операций по переуступке прав требования на дебиторскую задолженность изложен в подразделе учета расчетов с покупателями и заказчиками. 9.10. Учет внутрихозяйственных расчетов Организации ведут учет внутрихозяйственных расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К данным расчетам, в частности, относятся расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"; 79-2 "Расчеты по текущим операциям"; 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др. На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" организации учитывают свои расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Учет операций по приобретению и приемке - передаче внеоборотных активов: ┌───┬────────────────────────┬─────────────────┬─────────────────┐ │ N │   Внеоборотные активы  │   Организация   │      Филиал     │ │п/п│                        ├─────────────────┼─────────────────┤ │   │                        │корреспондирующие│корреспондирующие│ │   │                        │      счета      │      счета      │ │   │                        ├──────────┬──────┼──────────┬──────┤ │   │                        │   дебет  │кредит│   дебет  │кредит│ ├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤ │ 1 │Основные средства       │    07    │  60  │    01    │  79  │ │   │                        │    19    │  60  │          │      │ │   │                        │    60    │  51  │          │      │ │   │                        │    68    │  19  │          │      │ │   │                        │    08    │  07  │          │      │ │   │                        │    01    │  08  │          │      │ │   │                        │    79    │  01  │          │      │ │   │                        │    или   │      │    или   │  79  │ │   │                        │    07    │  60  │    07    │  07  │ │   │                        │    19    │  60  │    08    │  08  │ │   │                        │    79    │  07  │    01    │      │ │   │                        │    60    │  51  │          │      │ │   │                        │    68    │  19  │          │      │ ├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤ │ 2 │Нематериальные активы   │    08    │  60  │    04    │  79  │ │   │                        │    19    │  60  │          │      │ │   │                        │    04    │  08  │          │      │ │   │                        │    79    │  04  │          │      │ └───┴────────────────────────┴──────────┴──────┴──────────┴──────┘ Учет операций по приемке - передаче оборотных активов на примере содержания представительства организации:
N п/п	Оборотные активы	Организация		Представительство
		корреспондирующие счета		корреспондирующие счета
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Перечислены денежные    средства по смете на    содержание              представительства	79	51	51	79
2	Отражены расходы (на    оплату труда, отчисления во внебюджетные фонды,  стоимость ТМЦ и услуги  сторонних организаций)			26    19	02, 10, 23, 60, 69, 70
3	Погашена задолженность  сторонним организациям			60, 76	51
4	Передаются - принимаются затраты	26    19	79  79	79    79	26  19

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" организации учитывают расчеты по обычным видам деятельности и все прочие расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы:

┌───┬────────────────────────┬─────────────────┬─────────────────┐

│ N │   Содержание операции  │   Организация   │      Филиал     │

│п/п│                        ├─────────────────┼─────────────────┤

│   │                        │корреспондирующие│корреспондирующие│

│   │                        │      счета      │      счета      │

│   │                        ├──────────┬──────┼──────────┬──────┤

│   │                        │   дебет  │кредит│   дебет  │кредит│

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  1│Сформирована            │          │      │    20    │  02, │

│   │себестоимость продукции,│          │      │          │  10, │

│   │работ (услуг) по филиалу│          │      │          │  23, │

│   │                        │          │      │          │  25, │

│   │                        │          │      │          │  26, │

│   │                        │          │      │          │  60  │

│   │                        │          │      │    19    │  60  │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  2│Отражена выручка от     │          │      │    62    │  90  │

│   │продажи продукции       │          │      │          │      │

│   │(работ, услуг) по       │          │      │          │      │

│   │филиалу                 │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  3│Списана себестоимость   │          │      │    90    │  20  │

│   │отгруженной продукции   │          │      │          │      │

│   │(работ, услуг)          │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  4│Отражен НДС, относящийся│          │      │    90    │  76  │

│   │к проданной продукции   │          │      │          │      │

│   │(работам, услугам)      │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  5│Отражен финансовый      │          │      │  90 (99) │  99  │

│   │результат (прибыль,     │          │      │          │ (90) │

│   │убыток)                 │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  6│Начислена и перечислена │          │      │    91    │  68  │

│   │задолженность бюджету по│          │      │    68    │  51  │

│   │налогу на имущество и   │          │      │          │      │

│   │иным местным налогам    │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  7│На расчетный счет       │          │      │    51    │  62  │

│   │получена выручка от     │          │      │          │      │

│   │продажи продукции       │          │      │          │      │

│   │(работ, услуг)          │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  8│Начислены обязательства │          │      │    76    │  68  │

│   │перед бюджетом по НДС   │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  9│Произведены расчеты с   │          │      │    60    │  51  │

│   │поставщиками            │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│ 10│Произведен зачет НДС    │          │      │    68    │  19  │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│ 11│Отражена передача       │    79    │  99  │    99    │  79  │

│   │прибыли (дается         │          │      │          │      │

│   │расшифровка затрат по   │          │      │          │      │

│   │экономическим элементам │          │      │          │      │

│   │и выручке)              │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│ 12│Отражены расчеты по     │    99    │  68  │          │      │

│   │налогу на прибыль       │    68    │  51  │          │      │

└───┴────────────────────────┴──────────┴──────┴──────────┴──────┘

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" организации учитывают расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

В соответствии с законодательством по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Доверительный управляющий, которым наряду с юридическим лицом может быть и физическое лицо, не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Однако в таком договоре должна быть предусмотрена выплата вознаграждения управляющему.

В соответствии с законодательством имущество, переданное в доверительное управление, учитывается на балансе учредителя управления обособленно от другого имущества, находящегося у него в собственности, а у доверительного управляющего - на отдельном балансе, по которому ведется обособленный учет.

При этом в бухгалтерском учете учредителя управления и доверительного управляющего делаются следующие записи.

Учредитель управления

Передача имущества:

Д-т сч. 79 К-т сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество, включая денежные средства, в доверительное управление в оценке, предусмотренной договором;

Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 79 - одновременно списана амортизация, начисленная по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Отражение доходов от операций с имуществом, переданным в доверительное управление:

Д-т сч. 79 К-т сч. 91 - отражена сумма дохода, причитающаяся к получению от доверительного управляющего по результатам, выявленным на отдельном балансе;

Д-т сч. 51 К-т сч. 79 - получены денежные средства.

Возврат имущества от доверительного управляющего:

Д-т сч. 01, 07, 10 и др. К-т сч. 79 - оприходовано полученное имущество;

Д-т сч. 79 К-т сч. 02, 05 - одновременно отражена амортизация, начисленная по возвращенным основным средствам и нематериальным активам.

Доверительный управляющий

А. Учет операций по доверительному управлению имуществом на отдельном балансе

Получение имущества:

Д-т сч. 01, 04 и др. К-т сч. 79 - отражена операция по получению имущества от учредителей управления;

Д-т сч. 79 К-т сч. 02, 05 - одновременно отражена амортизация, начисленная по полученным основным средствам и нематериальным активам.

Осуществление деятельности по доверительному управлению:

Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 05, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию используемого имущества, полученного от учредителя;

Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к перечислению доверительному управляющему;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - перечислена сумма вознаграждения;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - списана себестоимость продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продаж;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражено поступление выручки от продаж;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от операций по доверительному управлению имуществом;

Д-т сч. 99 К-т сч. 79 - отражена передача прибыли учредителю управления.

При распределении прибыли по итогам года сальдо прибыли списывается в общем порядке со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с которого прибыль распределяется для передачи учредителю управления.

Ликвидация деятельности и передача имущества учредителю управления:

Д-т сч. 79 К-т сч. 01, 04 и др. - переданы основные средства и прочее имущество;

Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 79 - одновременно списана амортизация, начисленная по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Б. Учет операций на балансе доверительного управляющего (юридического лица)

Д-т сч. 26 К-т сч. 10, 70 и др. - отражены расходы по управлению имуществом;

Д-т сч. 90 К-т сч. 26 - списаны расходы по доверительному управлению имуществом;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражен доход от доверительного управления имуществом, причитающийся к получению (в сумме вознаграждения);

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получен доход от доверительного управления имуществом.

10. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И

ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

10.1. Оценка имущества и обязательств

организаций в иностранной валюте

В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" организации имеют право осуществлять валютные операции.

К валютным операциям относятся:

операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей.

К валютным ценностям относятся:

иностранная валюта;

ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма);

драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы.

Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации:

обязаны продавать часть валютной выручки;

могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством;

не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета при оценке валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при выявлении и распределении курсовых разниц важное значение имеет классификация валютных операций в зависимости от характера использования валютных ценностей.

Операции с иностранной валютой по характеру ее использования подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничения. К ним, в частности, относятся:

переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для расчетов, связанных с кредитованием экспортно - импортных операций, на срок не более 90 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства и др.

Порядок совершения валютных операций, связанных с движением капитала, регулируется Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) и требует разрешений последнего. К данным операциям, в частности, относятся:

прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Порядок бухгалтерского учета валютных операций установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны.

Вне зависимости от порядка расчетов и используемой в расчетах иностранной валюты российские организации - резиденты, а также организации с иностранными инвестициями - нерезиденты, осуществляющие свою деятельность на территории России, оценивают и учитывают все проводимые валютные операции в рублях. Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.

Дата совершения валютной операции - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету актива и обязательств, которые явились результатом этой операции.

Датами совершения валютных операций, в частности, являются:

по банковским валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет в банке (принятия на учет) или их списания с него (снятия с учета);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19