В состав операционных расходов согласно ПБУ 10/99 включаются и отражаются по строке 090 расходы от сдачи имущества в аренду, а также комиссии банка в размере 612 000 руб. (600 000 + 12 000).

Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные по условиям договоров, включаются в состав внереализационных доходов и расходов и отражаются по строкам 120 и 130 формы N 2.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

период с 1 января ┌───────────┐

по 31 декабря 5 │ │

за ------------- 200- г. │ КОДЫ │

├───────────┤

Форма N 2 по ОКУД │ 0710002 │

├────┬───┬──┤

Дата (год, месяц, число) │2005│ 12│31│

Открытое акционерное общество ├────┴───┴──┤

"Оптторг" │ │

Организация ---------------------------------- по ОКПО │11111111111│

├───────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 222222222/│

КПП │ 222222222 │

Оптовая торговля ├───────────┤

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД │ 51.36 │

├─────┬─────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │

Открытое акционерное общество/частная │ │ │

---------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 47 │ 12 │

├─────┴─────┤

Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.- по ОКЕИ │ 384 │

(ненужное зачеркнуть) └───────────┘

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

│ Показатель │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный │

│ наименование │ код │ │период │

│ │ │ │предыду- │

│ │ │ │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Доходы и расходы по обычным видам│ │ │ │

│деятельности │ │ │ │

│Выручка (нетто) от продажи товаров,│ 010 │ 10 169 │ 9 060 │

│продукции, работ, услуг (за минусом│ │ │ │

│налога на добавленную стоимость,│ │ │ │

│акцизов и аналогичных обязательных│ │ │ │

│платежей) │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Себестоимость проданных товаров,│ 020 │( 7 500 )│( 8 240 )│

│продукции, работ, услуг │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Валовая прибыль │ 029 │ 2 669 │ 820 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Коммерческие расходы │ 030 │( 2 000 )│( 1 500 )│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Управленческие расходы │ 040 │( 0 )│( 0 )│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Прибыль (убыток) от продаж │ 050 │ 669 │( 680 )│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ Прочие доходы и расходы │ │ │ │

│Проценты к получению │ 060 │ 45 │ - │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Проценты к уплате │ 070 │( - )│( - )│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Доходы от участия в других│ 080 │ - │ - │

│организациях │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Прочие операционные доходы │ 090 │ 1 102 │ - │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Прочие операционные расходы │ 100 │( 612 )│( - )│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Внереализационные доходы │ 120 │ 7 │ 100 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Внереализационные расходы │ 130 │( 10 )│( 1 )│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ Прибыль (убыток) до│ 140 │ 1 201 │( 581 )│

│ налогообложения │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы │ 141 │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые обязательства │ 142 │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Текущий налог на прибыль │ 150 │( 288 )│( - )│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Чистая прибыль (убыток) отчетного│ 190 │ 913 │ - │

│периода │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│СПРАВОЧНО. │ │ │ │

│Постоянные налоговые обязательства│ 200 │ │ │

│(активы) │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Базовая прибыль (убыток) на акцию │ 201 │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Разводненная прибыль (убыток) на│ 202 │ │ │

│акцию │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

Раздел VII. ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 18/02 В ТОРГОВЛЕ

В рассмотренном выше примере 72 (см. разд. VI) у организации различия между бухгалтерским и налоговым учетом отсутствуют, поэтому необходимости использовать ПБУ 18/02 нет. Но на практике такое встречается крайне редко. Сегодня разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством, - явление почти повсеместное.

В этой ситуации бухгалтеру важно понять, как те или иные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом влияют на величину прибыли.

Если речь идет, к примеру, о нормируемых расходах, то разница, возникшая между бухгалтерским и налоговым учетом и увеличивающая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сравнению с бухгалтерской прибылью, постоянно будет исключаться из расчета налоговой базы. Это так называемая постоянная разница.

Постоянная разница - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) за отчетный период, но подлежащие исключению из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.

Поскольку налоговая база в этом случае будет больше, чем в бухгалтерском учете, постоянной разнице будет соответствовать постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете сумма постоянного налогового обязательства равняется величине, определяемой как произведение суммы постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ (п. 7 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 1 "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02).

Другими причинами образования разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью могут быть, например, различные нормы амортизационных отчислений, используемых в бухгалтерском и налоговом учете, различные принципы формирования стоимости реализованного товара и пр.

В идеальном случае, если бы между бухгалтерским и налоговым законодательством не было различий, то данные бухгалтерского учета можно было бы брать при исчислении налога на прибыль без каких-либо корректировок. В частности, если бы и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково рассматривались все виды амортизируемого имущества, действовали единые правила определения их первоначальной стоимости, применялись одинаковые методы амортизации, сумма налога на прибыль составляла бы 24% от величины бухгалтерской прибыли. Такой показатель в ПБУ 18/02 назван "условным расходом (доходом) по налогу на прибыль", который отражается проводкой: Д 99 К 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Пример 73. Организация купила легковой автомобиль стоимостью 695 000 руб. Срок полезного использования - 37 месяцев. Ежемесячная норма амортизации составляет 18 783,78 (695 000,00 руб. : 37 месяцев).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения прибыли амортизация должна начисляться с коэффициентом 0,5, то есть в уменьшение прибыли должно быть отнесено 9391,89 руб. (18 783,78 руб. x 0,5).

Схематично это выглядит следующим образом.

Ежемесячно по данным бухгалтерского учета начисляется амортизация в размере 18 783,78 руб. (695 000,00 руб. : 37 месяцев) проводкой: Д 44 К 02. Сумма в 18 783,78 руб. ежемесячно уменьшает бухгалтерскую прибыль.

При этом для целей налогообложения прибыль уменьшается на 9391,89 руб. (18 783,78 руб. x 0,5).

Возникающая ежемесячная разница в размере 9391,89 руб. является вычитаемой временной разницей и образует отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 2254,05 руб. (9391,89 руб. x 24%).

В последующих отчетных периодах (при прекращении начисления амортизации по правилам бухгалтерского учета с 38 месяца) отложенные налоговые активы будут уменьшать сумму условного налога на прибыль, исчисленного с прибыли по данным бухгалтерского учета, поскольку в бухгалтерском учете амортизация больше начисляться не будет.

Проводка по начислению ОНА выглядит следующим образом: Д 09 "Отложенные налоговые активы" К 68 "Налог на прибыль" (на сумму 2254,05 руб.). Таким образом, ежемесячно (или ежеквартально, общей суммой на основании налоговых регистров) при начислении амортизации в бухгалтерском учете начисляется отложенный налоговый актив в размере, определяемом как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. Этот отложенный налоговый актив будет начисляться в течение 37 месяцев, а по истечении этого срока будет списываться обратными проводками по мере отражения налоговой амортизации в налоговом учете расходов будущих отчетных и налоговых периодов.

Таким образом, условный налог на прибыль (в будущих периодах), рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (в которой уже не будет расходов на амортизацию, поскольку автомобиль в бухгалтерском учете полностью амортизирован) будет уменьшаться на сумму отложенного налогового актива, то есть тот налог на прибыль, который организация "переплатила" из-за использования коэффициента амортизации 0,5, будет возвращаться в будущих периодах до полного погашения налоговой стоимости автомобиля (в течение еще 37 месяцев) или до момента выбытия основного средства.

При этом ежемесячно (или ежеквартально общей суммой на основании налоговых регистров) должна делаться проводка: Д 68 "Налог на прибыль" К 09 "Отложенные налоговые активы" на сумму 2254,05 руб. (в месяц).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Унифицированная форма N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 2

Унифицированная форма N КМ-5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 3

Унифицированная форма N КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 4

Унифицированная форма N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств", утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88

Приложение 5

Унифицированная форма N ТОРГ-29 "Товарный отчет", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 6

Унифицированная форма N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 7

Унифицированная форма N ТОРГ-23 "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 8

Унифицированная форма N ТОРГ-14 "Расходно-прикладная накладная (при мелкорозничной торговле)", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 9

Унифицированная форма N ТОРГ-31 "Сопроводительный реестр сдачи документов", утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

Приложение 10

Унифицированная форма N ТОРГ-28

┌─────────┐

│ Код │

├─────────┤

Форма по ОКУД │ 0330228 │

ООО "Оптторг" ├─────────┤

----------------------------------------------- по ОКПО │111111111│

организация ├─────────┤

Склад N 1 │ │

--------------------------------------------------------│ │

структурное подразделение ├─────────┤

Камера (секция) │ │

├─────────┤

Вид деятельности по ОКДП │ 51.36 │

├─────────┤

Вид операции │ │

└─────────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

КАРТОЧКА │ 245 │ 02.04.2006│

количественно-стоимостного учета └─────────┴───────────┘

┌────────────────────┬────┬────┬──┬──┬───────────┬─────┬──┬──────────┬────┐

│ Товар │Раз-│Сорт│ │ │ Единица │Учет-│ │Корреспон-│При-│

├────────────┬───────┤мер │ │ │ │ измерения │ная │ │дирующий │ме- │

│наименование│ код │ │ │ │ ├──────┬────┤цена,│ │счет │ча- │

│ │ │ │ │ │ │наиме-│код │руб. │ ├─────┬────┤ние │

│ │ │ │ │ │ │нова- │ по │коп. │ │счет,│код │ │

│ │ │ │ │ │ │ние │ОКЕИ│ │ │суб- │ана-│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │счет │ли- │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ти- │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │чес-│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │кого│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │уче-│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │та │ │

├────────────┼───────┼────┼────┼──┼──┼──────┼────┼─────┼──┼─────┼────┼────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │5 │6 │ 7 │ 8 │ 9 │10│ 11 │ 12 │ 13 │

│Картофель │97 3111│ │ 1 │ │ │ кг │ 166│ 7.00│ │ 41-1│ 825│ │

│раннеспелый,│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│фасованный │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┬────┬──┴───────┴───┬┴────┴──┴┬─┴──┬───┴────┴─────┼──┴─────┴────┴┬───┴──────────┬────┐

│Но- │Дата│ Документ │Постав- │Це- │ Приход │ Расход │ Остаток │Под-│

│мер │за- ├──────────┬───┤щик или │на, ├────┬─────────┼────┬─────────┼────┬─────────┤пи- │

│по │пи- │ дата │но-│получа- │руб.│ко- │ сумма, │ко- │ сумма, │ко- │ сумма, │сь, │

│по- │си │ │мер│тель │коп.│ли- │ руб. │ли- │ руб. │ли- │ руб. │дата│

│ряд-│ │ │ │ │ │чес-│ коп. │чес-│ коп. │чес-│ коп. │ │

│ку │ │ │ │ │ │тво,│ │тво,│ │тво,│ │ │

│ │ │ │ │ │ │шт. │ │шт. │ │шт. │ │ │

├────┼────┼──────────┼───┼─────────┼────┼────┼─────────┼────┼─────────┼────┼─────────┼────┤

│ 14 │ 15 │ 16 │ 17│ 18 │ 19 │ 20 │ 21 │ 22 │ 23 │ 24 │ 25 │ 26 │

│ │ │02.04.2006│186│Получено │7.00│4000│28 000.00│ │ │1000│12 000.00│ │

│ │ │ │ │от ООО │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │"Сахар" │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │06.04.2006│513│Получено │7.00│2000│14 000.00│ │ │2000│24 000.00│ │

│ │ │ │ │от ООО │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │"Рафинад"│ │ │ │ │ │ │ │ │

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16